简析企业财务报表的真伪鉴审与分析

简析企业财务报表的真伪鉴审与分析银行、信用社、投资公司、信用担保公司、企事业单位等可能的债权人，在提供授信、担保或形成其他债权业务前，首先应面临着对将形成债务的企业报送的财务报表其真伪性进行鉴审与分析的问题。那么如何甄别真伪?如何从企业提供的财务报表和账证来分析其经济实力和经营效果?这是第一步必须关注的问题。笔者认为，从最简单最便捷最有效的方式来讲，应该从以下几个步骤入手。一、关注资产负债表的项目1.对所有者权益(净资产)项目的分析(1)审查实收资本额应查验提供验资报告复印件，佐证投资的真实性和合法性。一般应着重分析判断:是否对实物资产和无形资产评估虚拟或虚增;货币投资虚假，即用借款验资，验完资后抽逃(典型是挂在“其他应收款”或“预付账款”报表项目中);无形资产投资时其中专利权或专有技术入股，是否占注册资金的20%以上?(2)审查资本公积额资本公积的形成主要是投资时资本溢价形成;资产重组、改制、企业购并等形成;接受现金和非现金捐赠形成等。一般都是由资产评估形成的，应查验提供资产评估报告复印件，以佐证资产形成来源的真实性、客观性和合法性。企业购并方式包括吸收合并、新设合并、控股合并。《合并会计报表暂行规定》中强调采用的是母公司理论，同时规定了企业合并购买法的核算依据是按公允价值入账。这种方法一般适用于管理层收购、零收购、企业改制等。而企业合并权益法的核算依据是，以“账面价值”转入合并后的企业，适用于企业兼并、企业资产重组等。目前企业的会计实务中往往是上述两种方法的混合体，即对资产进行评估、所有者权益进行合并、评估必定溢价、溢价形成公积、最终净资产额增加。这应该予以特别关注。但是，企业的自身换牌(即增资注册或换名)评估、自我调增资产的评估，没有法律依据，不应予以确认。(3)审查盈余公积(含公益金)、未分配利润项目应该对应本期利润表数的勾稽关系来核对。例如：假设本期期末利润表中的净利润数为100万元，那么资产负债表中的盈余公积和未分配利润项目的期末合计数，减去盈余公积和未分配利润项目的期初合计数一定等于100万元。这就是资产负债表与利润表项目的勾稽关系。2.对流动资产与流动负债的横向对比分析(1)对营运资金周转、增量与盈利关联的分析营运资金等于流动资产总额减去流动负债总额,是企业用于经营周转使用的自有资金。一般通过计算分析,可以确定其企业经营周转、资金增量及盈利水平的真实性和合理性。(2)对流动比率指标的分析流动比率是流动资产总额与流动负债总额的比值，一般教科书都是以工业企业为例定义流动比率为2，或者说流动资产/流动负债=200%为宜。但是工业、商业、房地产开发、建筑安装、交通运输、服务型企业等各不完全相同,不能简单定义为2:1就好。2.对相关利润指标的分析一般上市公司喜欢粉饰调增利润，通过延期减少摊销和折旧额，当期费用计入递延资产等手段增加利润或股利额，使股票市值飙升，然后套圈后续资金，达到战略性融资扩张目标。而其他企业则趋向调低利润，通过上述相反手段实现。所以，对账面微利或相关的盈利能力指标，应该持以客观宽容的审视态度。因为市场法则会自动调整企业的资源配置和寻利行为。对于销售利润率、资本金利润率、成本利润率、投资利润率等盈利能力指标，应予淡化。因为这些软性指标是可人为操纵的。假如利润的绝对值额度大，上述的盈利能力指标就能随之增大，这些一荣俱荣、一败俱败的指标是很暧昧的。所以分析的核心是资金(资产)是否处于价值增量过程，增量的额度有多大。这才是问题的关键之所在。当然，对于某些中小企业流转税实行定额包税而存在的体外循环的表外收入业务，作为其重要的“第一还款来源”可以默认。因为这个收入实现就是净利润，它的成本实质已经纳入账表体系内抵减了。三、匡算分析现金流量表正表的几个重要项目1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的匡算分析匡算公式是：(主营业务收入+其他业务收入)-[(期末应收账款余额-期初应收账款余额)+(期末应收票据余额-期初应收票据余额)-(期末预付账款余额-期初预付账款余额)]。将该使得数与企业现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目对比，二者大体一致，说明基本是客观真实的。2.“经营活动产生的现金流量净额”项目的分析关注本项目是银行信贷审查、信用担保审查、提供商业信用等进行风险防范和控制的重点。所谓“现金流”、“第一还款来源”，都能够通过这个项目反映出来。为此，要考察分析企业三年的“经营活动产生的现金流量净额”。如果是连续负值，或者三年平均值是负值(筹建期除外)，说明企业已丧失了自我造血功能。银行就不能授信，担保机构不能提供信用担保，企业间不能授予其商业信用额度。那么怎样来匡算“经营活动产生的资金流量净额”呢?换句话，怎样推断分析该企业经营活动能够产生资产或价值增量呢(即资产增值)?不能纯粹地从现金流角度来分析讨论，需要相对动态和期间的匡算分析。我们尝试一下简单推算分析法。本案例：2003年经营活动产生的现金流量净额为184万元，2004年经营活动产生的现金流量净额为2375万元。两年平均计算现金流量净额产生了：(184+2375)÷2=1280(万元)。需要指出的是：匡算年度数据越多，越接近实际，计算结果越相对准确。而该企业2003年增量资金的计算应依据下列方式进行，即2003年增量资金=净利润+累计折旧+长(短)期待摊费用摊销额+无形资产摊销额=880万元，而2004年增量资金=514万元。两年合计为1394万元，与平均计算产生的现金流量净额1280万元趋近。这说明该企业两年内财富增加或者说实际增加资金量为1394万元，每年平均增量为697万元。这个数据就是银行进行固定资金贷款的年度还款临界线(这里不考虑增加生产能力而可能增加的利润因素)，是流动资金贷款放大倍数的基准额，也是其他授信、担保、商业信用的风险防范及控制的额度保障空间，是对第一还款来源的量化论证。

据20O1年财政部对会计资料的抽查结果表明，有半数以上被查单位会计资料存在虚假现象。作为审计人员小何在浩如烟海的会计资料中，练就一双火眼金睛，快速识别会计资料的真伪呢？

本文拟从以下四个方面谈谈自己的看法：

一、从财务报表的真实性为突破口，查找问题

从鉴别财务报表的真实性入手，目的是掌握审查重点，寻找线索，找出突破口。具体办法为：一是运用对比分析法，审查会计报表的真实性，就是将各项实际收支数与年初预算安排数、上年实际收支数进行对比，并与其他各项有关数字进行对比，发现财政预算执行中的变动，对数额变化大的项目重点审查其合法性，并依据国家和地方有关规定判断其报表的真实程度，找出矛盾，查明原因。二是对已在报表中反映的数字，要采取核对法，就是将相互关联报表之间勾稽关系进行核对，并与相应的账户余额相核对，查明该关系或数字是否相符、正确，是否做到数字出处有据、合法有效，以找出不正常关系或差额数字为突破口，顺藤摸瓜，一查到底，从而发现问题。

二、从核对银行存款账户入手，发现问题

银行账户是所有财务活动不可脱离的载体，只有审查银行账户，才能全面掌握各项财务资金的总量、来源渠道和去向，进而追根溯源，发现违法违纪问题。首先，在全面取得所审查部门银行账户资料的基础上，要求其提供完整的对账单，通过对账单核对资产负债表中存款余额，核对其他货币资金余额与存款明细账账面余额是否一致。如果出现明细账加总之和小于对账单或总账余额，则可能