《基于GONE理论的獐子岛财务舞弊动因及防范对策研究》11000字（论文）

[20]提出企业加强内部控制可以从下角度展开。一是要建立良好的内部控制环境，优化公司股权结构，建立激励体制稳定经理层工作环境；二是建立风险预警机制；三是增加控制活动力度，规范业务活动程序，严格把关监督档案记录；四是加强信息与沟通，及时反馈经营成果和发现预警风险的到来；五是加强内部监督。1.3相关理论基础因为国内外财务舞弊现象严重，不少专家学者进行高度关注，最常用的研究理论包括：GONE理论、舞弊三角形理论等。其中GONE理论是Gologana(1993年)等人提出，G为greed，指贪婪；O为opportunity;指机会；N为need,需要；E为exposure，指暴露。表示当舞弊者有急需资金、自尊并且具有贪婪想法时，只要机会出现并保证暴露风险忽略不计时，他们舞弊的行为就一定会发生。针对四项舞弊条件并提出了以下建议：企业强化内部控制，消减机会因子；发挥内外的审计作用增加暴露风险；加强企业文化建设，完善道德环境，消除贪婪因子；发挥法律法规内部规章的威慑作用，将机会成本加以提高。舞弊三角理论是W.SteveAlbrecht提出，他提出财务舞弊由压力、机会、自我合理化三个因素组成。市场要想避免财务舞弊的发生就必须同时降低这三个要素。从压力角度出发，企业需要加强内部控制，提升核心竞争力；从机会角度出发，应加强信息披露的监管；从自我合理化角度出发，企业应加强自我监管，提升道德意识。1.4研究思路与方法1.4.1研究思路利用图书馆、知网、百度等文献总结出獐之岛集团财务舞弊信息和其公司的市场环境和状况。将收集的文献和数据资料汇总分析，并且结合理论分析出獐之岛集团财务舞弊的动因。结合财务舞弊动因和我国相关政策，对财务舞弊防范行为进行探讨，希望能提出防范财务舞弊的建设性意见。1.4.2研究方法本文以GONE理论为理论指导，利用图书馆、知网、百度等文献总结出獐之岛集团财务舞弊信息和其公司的市场环境和状况。通过科学地分析，将收集的文献资料分类汇总并且结合理论分析出獐之岛集团财务舞弊的动因。结合财务舞弊动因和我国相关政策，对财务舞弊防范行为进行探讨，希望能提出防范财务舞弊的建设性意见。总的来说，运用了以下研究手法：（1）文献调查法。利用知网、图书馆等收集大量的国内外文献，归纳概括出目前国内外的研究成果。同时利用巨潮资讯、证监会官网等熟悉獐子岛财务舞弊的具体操作和查处结果。将资料进行分类汇总为接下来的写作打下基础。（2）案例分析法。根据大量资料的查找，獐子岛集团财务舞弊案对社会的影响之大、讨论之广，并且其作弊手法极具戏剧性。獐子岛财务舞弊措施研究对防范整个农产品行业有很强的参考价值。因此本文通过分析獐子岛财务舞弊事件并结合我国目前的政策和相关背景分析其财务舞弊现象造成的原因。以此为鉴，结合国内外的研究现状得出防范财务舞弊的意见。2獐子岛财务舞弊事件介绍2.1獐子岛财务舞弊事件獐子岛2014年以来由于扇贝接连“跑路”的闹剧备受关注。2014年，獐子岛公告声称，扇贝受自然灾害的影响近乎零收益。为此，公司不得不计提存货跌价准备。此为扇贝第一次逃跑，并使獐子岛一蹶不振，净利润连年下降，接连亏损直至2016年有所好转。2018年，獐子岛发出公告，因大旱、海水温度异常等原因，扇贝生存环境受到损害，导致扇贝存货异常，致使其利润出现大幅下滑。扇贝第二次逃跑上演。2019年第一季度，虾夷扇贝遭受灾害，因此会计报告期内的收益下降。此为扇贝第三次受灾。2020年，中国证券监督管理委员会发布公告显示，獐子岛在连续两年处于亏损的状态时，利用存货难保存、核实的特点，谎报结转成本导致其财务报表严重失真，并将亏损的事实掩饰为盈利状态。獐子岛不仅涉嫌财务造假和虚假记载，还涉及信息披露重大问题，确认其未及时披露业绩于预期存在较大差距。最终，相关的十五位相关高管得到了证监会的市场禁入并罚款的处罚结果。2.2獐子岛财务舞弊手段2.2.1虚增、虚减营业成本獐子岛集团结算成本时以当期捕捞区域作为核算依据，然而捕捞区域是经过人工填报无法加以佐证。证监会借助北斗卫星定位的技术确定捕捞船只信息，证实獐子岛记载的成本结转捕捞区域和实际的船只捕捞作业区域有所不同。经过专业人士的测算，2016年獐子岛账面核算的捕捞面积比实际应该核算的捕捞面积少13.93万亩，獐子岛集团因此虚减营业成本6002.99万元。同时2017年时，经过专业机构测算，獐子岛集团结转账面捕捞面积比实际捕捞面积多5.79万亩，因此虚增营业成本6159.03万元2.2.2虚增、虚减营业外成本根据獐子岛集团发布的公告中，其核销区域与捕捞船只实际作业区域具有重合部分，经专业机构测验，核销海域中2014年、2015年和2016年底播的虾夷扇贝分别有20.85万亩、19.76万亩和3.61万亩已经在以往年度采捕。因此，獐子岛凭空虚增营业外成本24782.81万元。同时，对比2016年初的虾夷扇贝库存图、2016年和2017年的虾夷扇贝图、捞捕船只定位信息发现，部分2016年初记载的库存区域在2016年和2017年都没有相应捕捞轨迹，而该区域在2017年底重新进行了底播，根据会计核算的一贯性原则，该部分区域资产应作核销处理。由此，獐子岛于2017年虚减营业外支出4187.27万元。2.2.3虚增资产减值损失根据獐子岛集团的《年终盘算公告》和《核销公告》，减值面积与渔船实际作业区域存在交汇面积。经证实，减值区域中已有6.51万亩已在以前年度采捕。由此，其虚增资产减值损失1105.2万元，占减值金额的18.29%。2.2.4虚减利润总额由于獐子岛集团虚假报告营业成本、营业外成本、资产减值损失的影响，獐子岛集团于2017年度报告中，虚减利润27865.09万元，占报告期内公布利润总额的38.57%。2.2.5未及时披露进行信息披露不晚于2018年1月初，獐子岛集团财务总监已经明确獐子岛业绩与预期的结果存在较大差异，并且将此情况对董事进行报告。2018年1月23至24日，獐子岛集团接连收到了公司旗下十六家分公司的四季度收益统计结果。按照《证券法》规定，獐子岛集团应在知晓实际业绩与预期业绩偏差较大两日内及时披露业绩预告修正公告。獐子岛延期至1月底方才披露相关信息，我们有理由质疑獐子岛涉嫌故意未及时披露信息。3獐子岛财务舞弊动因研究——基于GONE理论3.1需要因子3.1.1经营危机，避免退市需要图3-1獐子岛2015年—2019年利润变化图獐子岛于2014年第一次扇贝逃跑计提大额存货跌价准备之后，导致了2014年、2015年和2016年连续三年亏损。根据《公司法》相关法条的规定，如果公司接连多年资不抵债时，会面临终止上市的可能性。獐子岛在面临退市的风险警示后，2016年的业绩显得尤为重要，如若能够由亏转赢，那么獐子岛就可以暂时避免退市。调查证明，獐子岛集团为了避免退市，逃避公司连续多年净利润为负，管理层不惜铤而走险，多次使用不当方法调整公司的利润，伪造财务报表以虚增利润蒙蔽证监会和投资者，使公司营造扭亏转赢的假象。3.1.2偿债压力大，筹资需要表3-1獐子岛资产负债指标偿债能力指标2019年2018年2017年2016年2015年流动比率0.630.650.650.660.8速动比率0.410.410.370.380.37资产负债率96.77%96.23%99.75%98.01%87.63%獐之岛从2013年开始资产负债率连续上升，2015年开始资产负债率甚至高于80%并不断上升，面临较高的财务风险。连续的亏损及负债不仅使其缺少日常经营活动的现金流量，商业信用更是跌到谷底。由表3-1可看出，獐子岛大量依赖借款，业绩不佳且负债累累，资不抵债。为了维持日常经营且偿还到期的负债，獐子岛只能选择不断地借款。然而向金融机构借款时，金融机构一定会调查其财务报表，分析出獐子岛的偿债能力和盈利能力，当金融机构认为其具有还本付息的能力时才会将资金借出去。另外，从2010年高价股出售后，股票价格一度下跌不断创新低，并且在14年扇贝绝收之后，公募基金大幅度砍减对獐子岛的持仓量，很多券商也随之离去，投资者渐渐失去对其的关注和信心。在面对偿债压力大和严峻的筹资形势时，獐子岛开始走向编制虚假财务报表来粉饰业绩不佳来欺骗投资者的道路，从而希望稳定投资者借此骗取更多的投资。3.2机会因子3.2.1存货特殊性农业产品较容易收到自然灾害的影响，农业企业中存货占资产比例较大，自然灾害的来临将会给企业的日常经营活动带来巨大的威胁。獐子岛水产养殖业的生物性资产生长周期较短，难于保存且数量大位置不断移动难以准确计量。另外，虾夷扇贝的生存状态受自然环境影响，獐子岛对减值金额具有很大的主观性，由于水域的复杂性，审计人员也无法核实资产减值金额的准确性，这使得獐子岛集团在财务报表上具有很大的操纵性。3.2.2内部监管疏忽经过分析獐子岛的股权结构可以发现，前十大股东拥有股份超过60%，然而第一控股股东是长海县獐子岛镇人民政府，持股高达30.76%，第二持股股东北京吉融元通资产管理有限公司持股8.04%，第三第四第六持股股东分别是不同的村民居委会持股7.21%、6.85%、0.33%。由此可知，獐子岛人民政府拥有了45.15%的大量股权，然而在公司的实际治理中，人民政府并没有参与进去。吴厚刚作为獐子岛的集团董事长虽然只持股了4.12%的股权，但他曾担任獐子岛镇的镇长、党委书记，并且曾经还担任獐子岛镇人民政府投资发展中心的法定代表人。不难推出，吴厚刚本人与第一股东和獐子岛镇人民政府关联密切，加上其个人的持股比例，吴厚刚直接或间接影响獐子岛股权比例将近一半。同时，吴厚刚在獐子岛不仅担任了董事长还任职了总裁，他在獐子岛的地位无可撼动。“一人独大”的情况为吴厚刚提供了财务造假极大的便利，集团其他人根本无法起到监督制约的作用。此外，公司员工大多来自獐子岛，员工之间复杂的亲戚关系为内部盗窃、腐败提供了极大的便利。公司的内部治理体系仅仅流露于表面，根本无法发挥其实际性的作用。3.2.3缺乏有效的外部监管如果獐子岛前两次扇贝的“逃跑”反应的是其内部治理和其信息披露的问题，那么第三次依然固执“逃跑”就更多地反应了外部监管的缺失。大华会计事务所此前一直与獐子岛集团合作，并且负责审计的主办注册会计师较为稳定。按照常理来说，大华会计事务所应该对其经营状况较为了解。在2017年之前，即使獐子岛多次陷入信用危机时，大华会计事务所仍出具无保留意见审计报告，并且每年的审计费用不断增长。但从2017年之后，任职的外部审计机构连续两年出具保留意见书，具体原因主要在于獐子岛的负债率高、营运资金不足、未及时披露信息方面，尤其是资产减值金额方面更持保留意见。对于外部审计机构而言，核算獐子岛的生物资产是一座越不过去的大山。审计机构因为其经营产品的养殖方式限制，只能在会计期末通过实地核算盘点底播虾夷对其生物资产进行监盘。同时，由于海上作业的复杂性，审计机构也只能使用獐子岛提供的出海船舶和区域作为核算依据，而存货的盘点充满了主观性，为獐子岛财务造假塑造了及其有利的条件。3.3贪婪因子獐子岛集团前身作为獐子岛渔业公司，曾经因为遭受海洋资源萎缩和资本市场经济冲击的影响经营状况低迷。吴厚刚引领公司通过产业结构改进和产权制度改革，最终将獐子岛渔业公司变成上市的农业龙头企业。在各方铺天盖地地赞扬下，实际控制人居功自傲，认为短暂的辉煌是自己创造的，甚至痴人说梦地想要把经济利益收入囊中，于是理所当然地把亲戚在獐子岛中安排重要职务以及变相地进行利益输送。员工在日常的经营活动中无视公司利益只顾以公谋私的行为已经严重阻碍了公司健康地发展。獐子岛把经营问题归咎于客观原因，通过自然灾害将公司的经营困境合理化，并且坚信大众对公司亏损的容忍和鼓励态度。即使公司处于资不抵债中，只要想办法避免触及公司的退市条件，亏损就是在允许的范围内，财务造假变成了他们考虑的手段。3.4暴露因子3.4.1暴露风险小獐子岛之所以敢于肆无忌惮地进行舞弊，其原因就在于舞弊被发现的暴露风险小同时违法成本低。其存货容易受到自然因素的影响，公司可以用自然灾害来调节财务报表的数据，以掩盖人为因素造成的损失。扇贝“逃跑”的真实原因外界无从知晓，外界审计没有办法界定其应该承担的责任，这为獐子岛财务舞弊造成了一道天然的屏障。3.4.2违法成本低我国目前对财务舞弊的企业采用的只有行政处罚，处罚的金额与其舞弊中获取的非法收入相比更是不值一提。2020年，证监会公布的对獐子岛的处罚公告中，只对獐子岛处罚了六十万元，和其从政府补贴的3.27亿相比，处罚力度不足以服众，反而向企业传递了违法成本低的信号。4獐子岛财务舞弊防范对策4.1加强企业内部控制4.1.2强化组织结构根据獐子岛财务舞弊案的动因中显而易见，企业良好的内部控制至关重要。其一人独大的股权结构使得企业内部控制浮于表面。为了避免公司的管理人员以自己职位之便谋求私利，企业应该尽量避免一人控股，适当的分散股权，同时对员工进行适当地股权激励。巧妙地将公司各方利益结合一起，集思广益之余能较好地控制掌权者以公谋私。另一方面，企业应广募人才，不应当只局限于企业的所在辖区内，减少员工之间弄虚作假，相互包庇。唯才是用的同时还需将人才留于企业，建立良性地内部竞争环境和激励体制，关注员工的需求，创造高效率且具有归属感的工作氛围。4.1.2完善监督体系獐子岛的董事长和总裁为同一个人时为坚守自盗创造了良好的前提条件。企业应完善和加强董事会和监事会制度，它们应该是独立运作，各司其职且相互牵制的。董事会履行股东大会的职责，进行日常事务的决策；而监事会只需要发挥它的监督职能，决策处理权由董事会把握。同时监事会任职人员需要具备相应的法律、财务和审计知识。4.1.3加强企业文化建设，完善道德环境优秀企业文化是一个企业的灵魂，为企业向前发展提供源源不断的动力。企业文化是通过企业制度的严格约束衍生而成，为群体产生良好行为的自觉性影响极大。企业根据自身情况制定专门的企业文化，并通过开展定期地文化道德教育，培养员工树立正确的价值观，及时向员工普及财务舞弊的弊端和危害，提高员工的法律意识。同时管理层的价值素养和道德观在企业中具有极大的影响力。一旦管理层心路不正，妄想利用财务舞弊谋取私利，那么该企业势必走向违法乱纪的下坡路。加强企业文化建设，完善道德环境绝不只是会议上可有可无的口号，而应落于实处，在日常经营中管理层以身作则与日常教育中，一点一滴带动员工树立正确的价值观，加强诚信道德建设。4.2建立科学发展战略獐子岛为了掩盖经营危机，缓解融资压力，错误地使用财务舞弊来粉饰太平，最终落得众人鄙夷、法律制裁的下场。紧缺的流动资金为獐子岛持续经营带来危机，集团不加节制地通过借款、融资来缓解经营危机，却不得不为财务报表中高负债率忧愁。最后为了提高集团的还债和融资水平，走向了错误的发展战略道路。在政府大力支持下，科学发展战略的制定和实施为獐子岛扭亏为盈提供一线生机。不拘泥于一种筹资渠道，简洁并高效的筹资，为公司应急性和长期性的融资需要提供保障，缓解企业日常营业的资金供应。并通过不断改善企业的运营状况，加大对产品的研发和销售渠道，为企业带来可持续的繁荣发展。科学的发展战略减少企业财务舞弊的需要因子，有效地制定和实施企业的发展战略值得企业以及社会各界的关注。4.3提高审计风险防范 4.3.1利用先进的审计手段獐子岛集团作为农产品的龙头企业，其审计失败对整个行业具有极强的反思与改进空间。农业公司固然有存货难以计量的挑战性，但高质量的审计工作仍需进行。审计人员在审计之前可以与行业专家了解生物资产的生长状态和保存状态，并针对性地制定出审计方案，为接下来的审计工作奠定基础。同时利用生物专家的专业性弥补审计人员只是的短板，充分利用生物理论知识，对不同周期的生物存货进行科学有效的盘点。对于数量繁多、区域过广的企业，制定出合理的存货监盘周期和时间，必要时可以加大审计人员队伍和专业的存货核查人员。另外，会计事务所可以进行轮岗的方式提高外部审计的独立性。4.3.2提高审计人员的专业性审计人员的专业性是高质量审计工作的前提条件。审计人员利用其科学严谨的审计知识将财务舞弊或意图舞弊的企业披露，消除其暴露因子。提升审计人员的专业性势不可挡，对于业务复杂难以核实的企业，审计人员应利用先进的审计技术进行核查，这就要求审计人员应及时更新自己的知识库并熟练运用到实际工作中。同时紧跟法律法规的变化，保持审计工作的独立性，及时审计在法律边缘来回试探的行为并进行披露。在专业知识过关的同时，正确的职业道德也是必不可少的。以法律法规作为标尺，坚持公平公正为原则进行审计，拒绝金钱和非法利益的诱惑，客观公正进行审计，正确行使审计职能，将财务舞弊扼杀于萌芽。4.4发挥法律、法规内部威慑作用依据目前的法律法规，对财务舞弊的企业主要惩罚为罚款和警告公示，这对通过财务舞弊获得巨大的非法收益的企业来说不值得一提。处罚力度不足以对违法违规的现象加以防范。法律、法规规范了财务从业者的行为基础，健全和完善法律、法规举足轻重。法律、法规的制定需要从实际着手，加强其严谨性，及时关注企业财务工作中出现的新问题并进行相应的修改。以法规制约心术不正的从业者，具体制定相应的法律条例惩罚可能因财务造假获利的相关人员，起到法律、法规的威慑作用。同时除了对主要负责人进行约束，对从犯的管理也应负相应的法律责任，对协从舞弊行为进行从严处理，使其望而却步。以法律、法规为准绳，公开透明地从严执法，将财务舞弊的苗头掐灭于星点。4.5加强社会监督范围如今，信息技术高速发展，大量的信息被及时并快速地推送到人们的眼前。利用科技的发展，加强对上市公司的监管，使大众加入对其运营状况和审计质量的监督。众人拾柴火焰高，广大人民不仅能起到一种监督和督促的作用，还能为完善相关法律法规提出建设性意见。同时，信息公开必须遵从公开公正的原则，坚持最初的本意，为企业和公民提供透明的信息桥梁。公众的关注必将影响企业的行为，为其走向违法违规的道路上提供一道屏障，同时督促企业加强内部控制，为财务舞弊的防范贡献一股不可忽视的力量。5结论财务舞弊现象屡禁不止，严重威胁投资者的利益并且成为资本市场的健康繁荣发展的道路上的阻碍。通过本文通过GONE理论探讨得知獐子岛之所以选择财务舞弊具有多方面原因。需求方面是因为獐子岛营运状况不佳，偿债压力较大；机会方面则是其存货具有特殊性，内外监管的缺失为财务舞弊提供了便利条件；贪婪方面是獐子岛内部控制紊乱，员工内部利益勾结现象严重；外加上暴露因子方面，暴露风险低和违法成本低共同导致了獐子岛集团走向了财务舞弊的道路。基于獐子岛财务舞弊动因研究，本文从公司内部、监管机构、法律法规、社会监督四个方面提出防范对策。首先公司应完善内部控制制度、建立科学的发展战略，从根本上杜绝财务舞弊的需求和贪婪因子；其次监管应利用其专业技术、先进审计手段对审计公司进行监管，增加企业财务舞弊的暴露风险和机会成本；法律法规提高了企业的违法成本；同时社会监督更加督促了企业的健康发展，消除暴露因子。参考文献DFZhai.ResearchonProblemsandCountermeasuresofinternalcontrolinEnterprises[J].ResearchGuide，2016，（11）：152-153RobertBloomfield.StrategicDependenceandInherentRiskAssessments.1995,70(1):71-90.刘晓琳.獐子岛财务舞弊探析——基于舞弊三角理论的视角[J].中国管理信息化,2020,23(23):41-42.尚扬.生物资产存货管理问题