《成本会计》第十六章成本控制

第十六章成本控制一、成本控制的概念成本控制(ControlofCost)是指企业生产经营过程中，按照既定的成本目标，对构成产品成本的一切生产成本和经营管理费用进行严格的计算、分析、调节和监督，及时发现实际成本、费用与目标的偏差，并采取有效措施，保证产品实际成本和经营管理费用被限制在预定的标准范围之内的一种管理行为。二、成本控制有意义成本控制的主要作用表现在如下几个方面：1成本控制是企业成本管理的核心2成本控制是提高企业经济效益的重要手段3成本控制是提高企业竞争力的保证三、成本控制的原则

1全面性原则⑴全过程的成本控制⑵全员的成本控制2开源与节流相结合的原则3责权利相结合的原则4目标管理原则5例外管理原则四、成本控制的内容从成本的形成过程看成本控制的内容包括在材料供应过程中，对物资采购成本和物资储备成本的控制；在产品生产过程中，对产品生产成本的控制和产品质量成本的控制；在产品销售过程中，对产品销售费用及产品售后服务成本的控制。除此之外还包括在产品设计阶段，对产品设计成本的控制；在工艺方案确定阶段，对工艺方案成本的控制；在产品试制阶段，对产品试制成本的控制；以及在产品经营过程中，对企业经营管理费用的控制。五、成本控制的程序1确定成本控制标准2执行成本控制标准3考核成本控制结果六、成本的事前控制——价值工程1价值工程的定义究竟什么是价值工程呢?西方国家对它的解释有各式各样的表述方法，比较简明的定义是，“价值工程是以功能分析为核心，使产品或作业能达到适当的价值，即用最低的成本来实现(或创造)它应具备的必要功能的一项有组织的活动”。2价值工程的特点价值工程是研究技术经济效益的一门新兴学科。它所研究的核心是产品的功能成本，其目的在于提高企业的技术经济效益，克服企业长期以来存在的技术与经济分家的现象，即技术人员只考虑技术措施，只关心技术指标和保险系数，不关心降低成本。价值工程使技术与经济结合、功能与成本联系，达到企业与用户结合，这是价值工程的本质特征。⑴价值工程的目的价值工程的目的——是以最低的成本使某产品或某作业具有适当的价值，即实现或创造它应具备的必要功能。在这句话里，我们引用了价值(Value)、成本(Cost)、和功能(Function)三个概念，它们三者之间的关系可用以下基本公式来表示：

价值=，或V=必须指出，这里的价值不是从产品价值构成的角度来理解的，而是从产品的功能的角度来理解的。什么是功能呢？功能就是指一种（或作业）所担负的职能和所起的作用（即使用价值）。如电冰箱的功能是冷藏食物，手表的功能是显示时间。至于在“功能”前面加“必要”两个字，是因为功能的提高是无限的，而它都受一定用途所支配，受一定条件所制约，同时它又和一定的成本密切相联。如产品的功能很全面，很高，且成本也很高，但某些功能并非用户所需要，即为功能过剩；相反，如其功能达不到用户的要求，即为功能不足，所有这些都要通过价值工程加以解决。至于公式中的成本，也不是一般所说的成本，而是指产品的“寿命周期成本”(LifeCycleCost)，它的具体内容可用表—说明。表—产品寿命周期成本的基本内容寿命期限(LifePeriod)设计成本开发成本制造成本非制造成本动行成本维修成本保养成本生产成本(ProductionCost)使用成本(ApplyingCost)寿命周期成本(LifeCycleCost)总之，开展价值工程既不能脱离用户的需要，片面追求不切实际的“高功能”或“全功能”，从而造成产品成本过高，功能过剩，物资积压；当然也不能片面为降低成本，造成产品的必要功能不足，质量下降，市场滞销。开展价值工程的真正目的就在于：既要实现产品的必要功能，又能降低产品的寿命周期成本，追求产品的最佳价值。这就是价值工程基本公式V=T/C的核心所在，它表现了价值、功能和成本三者之间的相互依存、相互制约的关系。正因为如此，也有人把价值工程称之为“成本功能分析”，是有一定道理的。这个基本公式告诉我们：价值与功能成正比，与成本则成反比。要想提高产品价值，很明显只有从改善功能和降低成本这两个方面动脑筋、想办法，具体说来约有以下五条途径：(1)功能不变，成本降低；(2)成本不变，功能提高；(3)功能提高，成本同时降低；(4)成本略有提高，同时功能大幅度提高；(5)功能略有下降，同时成本大幅度下降。评价一种产品的价值要看它的功能与成本之间的比值。在产品成本相同的情况下，如提高它的功能，就等于提高了它的价值。同样，如产品的功能相同，降低它的成本，也就等于提高了它的价值。【例1】甲、乙两台电视机，若成本相同，但甲机质量较好，外形较美观，使用寿命较长，可靠性较高，那么甲机的价值就较乙机为大。如果两机具有同样的质量、外观、使用寿命和可靠性，而乙机的成本较甲机为低，那么乙机的价值就较甲机为大。很显然，产品的功能越大就越能满足用户的需要，也就是说这种产品对消费者有较高的价值，于是买这种产品的顾客就越来越多。如果企业再进一步降低产品成本，其结果会使企业获得更多的收益。⑵价值工程的核心价值工程的核心——对产品或作业进行功能分析。那就是说，在产品的设计和研制时，要把重点从传统的对产品结构的分析研究，转移到对产品功能的分析研究。只有这样，才有利于摆脱现存结构对思想的束缚，为广泛应用最新科技成果，确定实现必要功能的最优方案提供一种有效的方法。通过功能分析，可以发现哪些功能是用户需要的，哪些功能是不必要的；哪些功能是过剩的，哪些功能是不足的。搞清各功能之间的关系以后，就可以在改进方案中，提出新的解决办法，去掉不必要的功能。削减过剩的功能补充不足的功能，从而使产品的功能结构更加合理，以达到既能保证必要的功能，降低产品成本，又能满足用户的要求，提高产品竞争能力的目的。⑶价值工程的活动领域价值工程活动的领域是产品设计阶段。价值工程方法多运用于新产品开发和老产品的技术改造。一种产品有设计研制、正式生产与使用消费阶段；一项工程和技术措施有计划、设计、施工和使用阶段。价值无论价值用于何种现象，都侧重于在设计和计划阶段开展工作。这就是价值工程在活动领域上的特点。在设计阶段开展价值工程活动，可以在产品投产之前合理确定产品的结构、工艺、材料、外协加工以及生产组织形式等，把产品的功能与成本建立在最优方案的选择上，从而为投产后的产品质量和成本创造了良好的条件。实践证明，产品成本的70%—80%是由研制阶段决定的。产品定型投产后，要想大幅度降低成本是非常困难的。在产品设计阶段充分运用价值工程分析，以确定最科学的设计方案，保证产品功能与其成本达到最优结合。3开展价值工程的步骤开展价值工活动，主要可分为计划、执行、检查评价和处理四个阶段，其中计划是关键。它一般可分为选择对象、收集资料、功能分析、制订方案、确定目标成本五个步骤。⑴选择对象通常从以下四个方面选择：第一，设计方面——结构复杂的，比较笨重的，体积庞大的，能源消耗大的，技术性能差的等等。第二、生产方面——生产批量大的，工艺较复杂的，材料耗用较贵的，废品率高的，耗能较高的等等。第三、销售方面——用户意见多的、市场销量下降低的，竞争能力差的，等等。第四、成本方面——成本较高的产品，在单位产品成本结构中比重较大的成本项目。⑵收集情报开展价值工程的对象确定以后，就应该根据对象的性质、范围和要求，制订收集情报的计划，寻找可靠的信息来源。这些情报或资料包括：本企业的基本情况，如经营方针、生产规模、设备生产能力、各项定额等等。技术资料，包括本企业和国内外同行业同类产品的技术资料。如产品结构、性能、设计方案、加工工艺、材料品质等等。经济资料，包括本企业和国内外同行业同类产品的成本构成，如单位材料费用、单位直接加工费用及其他间接加工费用。用户意见，国内外用户对本企业产品的要求。收集到这些资料后，企业应进行仔细的分析，审慎判断。⑶功能分析功能分析一般包括以下三个步骤：第一、功能了解。功能了解是把价值工程对象所具有的各种功能，细致地加以剖析和研究，了解散它们所起的作用，担负的职能，省了它们是否会影响产品的使用价值，有无便宜的材料可以代替等等。第二、功能整理。功能整理是对一个产品了解它的全部功能后，还需进行分类整理，其目的是要弄清哪些是基本功能，哪些是辅助功能，哪些功能是用户需要的，哪些功能是用户不需要的，哪些功能是过剩的，哪些功能还不足。通过功能整理，可以具体把握需要改进的功能范围。价值工程人员应根据这些资料重新构思，提出实现某些功能的改进方案。第三、功能评价。功能评价是探讨功能的价值，找出低价值功能区域，以明确需要改进的具体功能范围。它是在明确用户要求之后，进一步找对象出实现这一功能的最低费用，即功能评价值——最低成本或目标成本或社会必要成本。以功能评价值为基础，通过与功能的现实成本比较，求出两者的比值（功能价值）和两者的差异（改善期望值）。然后选择功能价值低、改进期望值大的功能作为进一步开展VE分析的重点对象。这一评定功能价值的工作称为功能评价。通常应用如下公式作为评价的指标：功能价值（V）==很显然，“功能价值”越大，说明该方案实现功能的办法比较合理，水平较高。“功能价值”越小，说明该方案实现功能的办法不够理想，需要改进。功能评价的作用主要是制定功能的目标成本。功能评价值是理想的成本标准。如果这一标准是本企业目前能够做到的，那么就可以直接把它作为功能的目标成本；如果本企业目前还做不到，也可以以功能评价值为基础，制定现实可行的目标成本下达给VE人员，作为成本控制目标，而功能评价值则可作为企业长期奋斗的目标。功能的目标成本包括VE对象整体功能的目标成本和VE对象局部功能或构成要素功能的目标成本。首先、功能现实成本或目前成本（C）。产品零部件不是一个零件具有一个功能，有时一个零件往往具有几种功能，而一种功能又往往要通过几个零部件才能实现。因此，要估算功能成本，必须把零部件的成本转移到各个功能上去。功能成本分析如表—1。表—1功能成本分析表零部件功能或功能区序号名称成本(元)F1F2F3F4F5111040703C8535504D170807020合计550180758514070CC1C2C3C4C5表—1说明四个零部件形成五种功能，零部件的成本分配在五种功能上，形成了五种功能的成本。其次、求各零部件的功能评价值。如果能事先制定好每种功能的最低成本基准，那么，在评价具体功能的价值时，就可以使用这种现成的基准。这种功能最低成本基准就是价值标准，即功能评价值。确定功能评价值的方法很多，我们主要介绍功能系数评价法。这是一种按功能系数分配产品目标成本、确定功能评价的方法。确定目标成本工作关系到价值工程活动的成败，通常把功能评价值定为目标成本。在具体确定目标成本时，应考虑本企业的技术条件、经济状况、管理水平、竞争对手及市场情况，并配合市场预测和技术预测，定出有竞争能力的目标成本。功能系数评价法是先确定产品目标成本，然后按功能系数分配产品目标成本，求出各功能领域相应零碎部件的目标成本，即功能评价值。其计算公式为：各零部件的目标成本=产品目标成本×各零部件的功能系数各零部件的功能系数为各零部件重要性系数，是按各零部件功能的重要程度进行一对一的比较确定的，两两对比，重要者得1分，次要者得0分。各零部件的功能系数计算如表—2。表—2零件名称一对一比较得分统计得分累计功能系数A11020.33B01010.17C00110.17D11020.33合计61.00假设甲产品的目标成本为500元，则各零部件应分配的目标成本，即功能评价值为：A零件目标成本是0.33×500=165元，B零件的目标成本0.17×500=85元，C零件的目标成本0.17×500=85元，D零件的目标成本0.33×500=165元。根据各零部件的功能评价值（目标成本）和现实成本，计算各零部件的功能价值和改善期望值（成本降低额）如表—3。表—3零部件重要性系数现实成本(C)功能评价值(F)V=F/C成本降低①②③④⑤=③/④⑥=④-③A0.331851650.89220B0.17110850.77325C0.1785851.000D0.331701650.9715合计1.0055050050通过功能评价，并计算出各零部件的目标成本，作为企业事前控制零部件设计的经济依据。这样就在产品设计阶段、和产品投产前完全控制了成本，从根本上杜绝了浪费。⑷制订方案制订方案是价值工程中充分发挥集体智慧和创造才能的阶段。一般分为提出改进方案，评价改进方案，选定改进方案三个步骤。首先要树立现有的不一定是最好的信念，要敢于打破常规，勇于创新和改革。通过功能分析，从各个角度提出多个成本更低而功能不变的可选方案，然后再进一步把各备选方案从技术、经济和社会三个方面来进行比较，分析研究，作出合理评价，最后选定出最优方案。VE本质上是一种破旧立新的活动，是与因循守旧根本不相容的，只有勇于创新，才能发挥人的创造性，制定出有价值的改进方案。在分析多个方案的基础上，先进行初步评价，去掉意义不大的方案，留下少数比较可行的方案再作进一步的分析研究。此时主要考虑在方案中用什么材料能满足用户的要求？每种材料用什么方法加工？还要定出作业程序、工艺规程、检验方法、使用设备等。这样又会出现很多具体方案，最后从中选择出最优方案。需要指出的是，由于产品成本的高低，在一般情况下主要是受该产品的设计、研制阶段的工作质量所决定。因此，在新产品设计研制阶段开展价值工程效果更为显著。因此在这一阶段进行价值工程分析可以提高产品及其零部件的标准化、系列化、通用化；可以利用专业分工与协作的优点，充分发挥本企业的优势；可以去掉那些无用的或不必要的零部件；可以采用最先进的科学技术，改进工艺和生产流程；可以节约能源和减少贵重材料的使用，或采用合理代料和合理配料等等。这样一来就可以把产品的功能与成本控制在最佳水平，从而保证产品投产后可以大大提高生产效率，降低产品成本，改进产品质量，并为企业带来更多的经济效益。七、标准成本控制1标准成本控制的意义标准成本制度(StandardCostSystem)是与泰罗科学管理相配合而产生的，它是一种生产过程的成本控制。在20世纪二、三十年代，美国工业经历了一个新的发展阶段，企业的规模日益扩大，所面临的各种经济条件更加复杂，市场竞争非常激烈。当时泰罗的科学管理正在美国许多企业中得到广泛推行，会计科学为了紧密配合科学管理来提高企业的生产效率和工作效率，就将“标准成本”(StandardCost)、“预算控制”(BudgetControl)和“差异分析”(VarianceAnalysis)等专门方法引起到会计方法体系中。同时，还有学者提出了“管理会计”(ManagerialAccounting)这个词汇，主张把会计服务的重心放在加强内部管理上。标准成本就是在这种情况下作为管理会计的方法，适应科学管理的要求，以降低成本为目标，进行有交成本控制，改进经营管理的一种制度而产生和形成的。因此，在一定意义上讲，标准成本是管理会计的基石，是责任会计的基础。在成本会计的初级阶段，一般以计算产品的实际成本为主。这是因为以实际成本为基础，确定盈利，计算税金，提供对外财务报告。但是在成本管理上，实际成本计算存在一定的局限性，主要表现在实际成本对制定经营决策作用不大，同时实际成本又不能作为主定各部门工作业绩的尺度，因为没有客观标准作为考核依据。采用标准成本制度，产品标准成本已事先制定，它既可作为生产过程实际成本控制的标准，又可作为职工为之奋斗的目标。实行标准成本制度的主要意义在于：⑴标准成本是以科学测定的定额为依据制定的成本水准，因而，它是衡量和考核实际成本是超支还是节约的尺度，是评价各成本责任单位工作业绩的客观标准。实行标准成本制度，有利于职工增强成本意识，提高降低成本，节约费用的积极性。⑵企业通过实际成本与标准成本的经常比较，并确定其差额，管理部门可以借以考核企业成本计划的执行情况，以及产品成本是否在控制标准之内。运用成本差异的分析，可确定其有利的方面和不利的方面，并进一步找到不利差异产生的具体原因，以便及时采取有效的措施，达到控制成本的目的。⑶实行标准成本制度有利于责任会计的推行。推行责任会计必须科学地编制责任预算，并且要对各成本责任中心业绩进行考核，而编制责任成本预算，又是以标准成本为依据，因此，科学地制度标准成本是编制责任预算的基础。2标准成本的类型标准成本按其制定的基础不同分为理想标准成本、正常标准成本、现实标准成本。3标准成本的制定标准成本制定的中心问题是建立各成本项目的控制标准。产品成本项目分为直接材料、直接人工、制造费用。为了进行有效的生产，每单位产品的各成本项目都要规定所消耗的数