企业年终关账、调账方法、案例解析

企业年终关账、调账技巧、案例解析与合规攻略2应收、应付款项关账建议与合规攻略3存货、固定资产、无形资产的关账建议与合规攻略4收入、成本费用的关账建议与合规攻略5

数电背景下发票问题审核与风险防控1

年底关账从账到税的准备工作与合规攻略1

年底关账从账到税

的准备工作与合规攻略数电票时代下精准监管环境【案例】山东泰安税稽二罚〔2023〕75号《行政处罚决定书》肥城***建筑材料有限公司（913709******EC1W）第一，你单位2019年12月第0003号凭证中在“管理费用—差旅费”科目下列支“青岛—迪拜”飞机票14448元；经调查核实你单位在迪拜没有承包合同、没有承包工程，此项费用支出与企业取得应纳税收入的正常生产经营无关，造成你单位多列支了成本14448元；应调增2019年应纳税所得额14448元。第二，你单位2019年在“管理费用—差旅费”科目下列支业务招待费9987.00元。以上合计应调增2019年应纳税所得额18442.80元。决定对你单位处少缴2019年度企业所得税0.6倍的涉税罚款“

因时而变，顺势而为”—国家大环境分析“

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因时而变，顺势而为”—国家大环境分析《党的二十届三中全会(决定)学习辅导百问》中谈及“健全有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度，优化税制结构，需要把握哪些重点”时指出，健全有利于高质量发展的税收制度，需要全面落实税收法定原则、健全直接税体系、完善地方税体系、完善绿色税制、深化税收征管改革。一、全面落实税收法定原则

规范税收优惠政策，完善对重点领域和关键环节支持机制。围绕支持创新发展、绿色发展和协调发展，完善政策、提升效率，进一步增强规范性、针对性和有效性。加强税收立法修法工作，研究与新业态相适应的税收制度，稳步推进增值税、消费税、土地增值税等税收立法，积极稳妥推进非税收入立法研究，提升政府收入体系规范化和法治化水平，助力优化营商环境，有力促进全国统一大市场建设。二、健全直接税体系完善综合和分类相结合的个人所得税制度，规范经营所得、资本所得、财产所得税收政策，实行劳动性所得统一征税。完善房地产税收制度。更好发挥直接税在组织财政收入和调节收入分配等方面的作用，促进社会公平正义。二十届三中全会透露出的那些“税”事二十三中全会透露出的那些“税”事三、完善地方税体系增加地方自主财力，拓展地方税源，适当扩大地方税收管理权限。推进消费税征收环节后移并稳步下划地方，完善增值税留抵退税政策和抵扣链条，优化共享税分享比例。研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合为地方附加税，授权地方在一定幅度内确定具体适用税率。通过合理配置地方税权，理顺税费关系，培育壮大地方财源，逐步建立规范、稳定、可持续的地方税体系。四、完善绿色税制落实水资源刚性约束制度，全面推行水资源费改税。改革环境保护税，研究将挥发性有机物纳入环境保护税征收范围。完善增值税、消费税、企业所得税等有关促进绿色发展的政策体系。健全碳市场交易制度、温室气体自愿减排交易制度，完善碳定价机制，建立健全有利于碳减排的税收政策体系，积极稳妥推进碳达峰碳中和，推动绿色低碳发展，促进人与自然和谐共生。五是深化税收征管改革全面推进税收征管数字化升级和智能化改造，完善税务监管体系，进一步增强纳税服务和税务执法的规范性、便捷性和精准性。规范和加强收入征管，依法征收、应收尽收，坚决防止收“过头税费”。表单关联关系比对结构分析法表单关联关系比对表单关联关系比对表单关联关系比对智能化时代下的征管环境最新全行业预警指标呈现2

往来款项

关账建议与合规攻略

预收账款

库存商品

人格分裂

往来类科目风险梳理及合规补救稽查要点：应收账款期末余额巨大，且长期挂账（上市公司、虚开发票）；应收账款期末余额大幅增加；（隐瞒收入）3.应收账款期末余额大幅减少。（提坏账、还钱、债务重组、以货抵债）稽查要点：应付账款期末余额大幅增加或余额巨大；应付账款期末余额大幅减少；3.应付账款长期挂账。

往来科目风险梳理及合规补救

往来科目风险梳理及合规补救

隐瞒收入？

虚开发票？

函证！

提坏账核销

往来科目风险梳理及合规补救是指企业因购买原材料、商品和接受劳务供应等，而应付供应单位的款项，是尚未结清的债务。对应会计科目：原材料、库存商品、服务费等稽查要点：应付账款期末余额大幅增加或余额巨大；应付账款期末余额大幅减少；3.应付账款长期挂账。应付账款（二）应付账款应付账款（二）应付账款检查思路：①隐瞒收入挂在应付账款，对应科目是否正确；②利润表“营业收入”是否增加；③暂估应付账款跨期未冲回，多转成本。检查思路：①现金流量表中“购进商品接受劳务支付的现金”是否增加；②“短期借款”、“长期借款”、“其他应付款”是否大幅增加③是否存在债权人豁免债务、非货币资产抵债、债转股、修改债务条件等检查思路：①没有财务危机、盈得情况较好，应付账款长年挂账有违常规；②虚增成本，虚构采购业务（降低利润）；③长期无法支付的应付款项。检查方法：函证+盘点库存灵魂之问：超过三年应付未付款项是否必须结转营业外收入补税？《企业所得税法实施条例》第二十二条规定：企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

往来科目风险梳理及合规补救

关联方间无偿借款业务的涉税风险与应对关联企业无偿借贷及合规策略胖胖公司向肥肥公司借款1000万元，借款期三年，处在（2020年1月1日-2022年12月31日）年利率10%，借款期满，一次性还本付息1300万元，思考：利息发票应当于何时何地开具？2020年、2021年财务费用中列支的100万利息，年度汇缴时能否扣除？在增值税前进项税抵扣？个人借款关联企业无偿借贷及合规策略增值税集团内部关联企业财税[2019]20号：自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。（延期到2027年，财政部税务总局公告2023年第68号）关联企业借款原规定：

·财税【2016】36号文1明确无偿提供服务视同销售及贷款服务定义·财税【2016】36号文附件3明确企业集团符合统借统还条件免征增值税二、关联企业涉税风险警示企业集团集团公司OR集团内无偿借贷及合规策略《企业名称登记管理规定实施办法》国家市场监督管理总局发布第82号令自2023年10月1日起第十七条

已经登记的企业法人控股3家以上企业法人的，可以在企业名称的组织形式之前使用“集团”或者“（集团）”字样。企业集团名称应当在企业集团母公司办理变更登记时一并提出。第十八条

企业集团名称应当与企业集团母公司名称的行政区划名称、字号、行业或者经营特点保持一致经企业集团母公司授权的子公司、参股公司，其名称可以冠以企业集团名称。企业集团母公司应当将企业集团名称以及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统向社会公示。集团内无偿借贷及合规策略

集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，不符合独立交易原则，企业所得税需要按照独立交易原则进行纳税调整。如果能够证明相关交易活动符合独立交易原则，或者该企业的实际税负不高于境内关联方，其实际支付给境内关联方的利息支出可以在税前扣除。资本弱化的法律框架与解决方案

胖胖公司

小胖公司

肥肥公司

胖胖公司500520540《货权转移证明》和《数量及结算确认函》资产负债率控制在60%贸易融资融资性贸易的涉税风险6．依法维护有利于对外开放的法治化营商环境。三是依法慎重处理企业涉税案件。注意把握一般涉税违法行为与以骗取国家税款为目的的涉税犯罪的界限，对于有实际生产经营活动的企业为虚增业绩、融资、贷款等非骗税目的且没有造成税款损失的虚开增值税专用发票行为，不以虚开增值税专用发票罪定性处理，依法作出不起诉决定的，移送税务机关给予行政处罚。融资性贸易的涉税风险4

存货固定资产

的关账建议与合规攻略

资产类科目风险梳理及合规补救

暂估入库风险把控

苏州工业园区税务局税务机关在对XX企业进行纳税评估时发现，该企业2020年度企业所得税纳税申报表A105080“

固定资产一次性扣除

”

栏次填报有调减金额2952500元，但在2021年度和2022年度，企业同一纳税申报表的纳税调整额却均为0。经查，甲企业于2020年11月购入一台机器设备并于当月投入使用，固定资产原值为300万元，残值率为5%，预计使用年限5年。2020年度，甲企业会计上计提折旧47500元。

税务处理上，甲企业选择适用固定资产一次性税前扣除政策，并于当年企业所得税汇算清缴时，纳税调减2952500元。2021年度和2022年度，甲企业在会计上分别计提了折旧570000元，但在进行企业所得税汇算清缴时，并未作相应纳税调增处理。（是不是偷税？利用税会差异）

资产类科目风险梳理及合规补救《国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）：

一、企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧（以下简称一次性税前扣除政策）。

（一）所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产（以下简称固定资产）；所称购进，包括以货币形式购进或自行建造，其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产；以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。单价500万以下的设备、器具一次性扣除

资产类科目风险梳理及合规补救《国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）：

（二）固定资产购进时点按以下原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。

二、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

三、企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。

四、企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。

资产类科目风险梳理及合规补救《国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）：

五、企业按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)的规定办理享受政策的相关手续，主要留存备查资料如下：

（一）有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）；

（二）固定资产记账凭证；

（三）核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

资产类科目风险梳理及合规补救表单关联关系比对国家税务总局公告2014年第3号1.损耗率的制度2.盘点表3.相关责任人、负责人签字的情况说明

资产类科目风险梳理及合规补救第26条至第28条内容国家税务总局2011年第25号

资产类科目风险梳理及合规补救

资产类科目风险梳理及合规补救

资产类科目风险梳理及合规补救

错做会计科目

导致多交房产税的稽查案例4

收入、成本费用

的关账建议与合规攻略表单关联关系比对表单关联关系比对表单关联关系比对第一列：企业开具发票收入大于所得税申报收入 第二列：企业所得税未足额申报收入第三列：1.指标公式:(自开票收入+代开票收入+无票收入)-企业所得税营业收入>预警值2.指标说明:本期内纳税人开具增值税发票的收入(含代开票收入)以及无票收入合计大于所得税申报收入，可能存在少申报营业收入，少缴企业所得税风险。3.本指标不适用于房地产开发经营企业 第四列：1.自开票收入:一户式归集的纳税人领用并对外开具的所有增值税发票的销售收入。本项数据需按照风险扫描期间进行累计:2.代开票收入:一户式归集的纳税人通过税务机关代开的增值税发票上记载的销售收入。本项数据需按照风险扫描期间进行累计;3.无票收入:取数口径为“《增值税纳税申报表(一般纳税人适用))(附表一)第5列合计”，提数属期为各月的申报表数据累加。4.企业所得税营业收入:①季度预缴数据来自A200000《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类))第1行“营业收入”、B100000《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴和年度纳税申报表(类，2018年))第1“收入总额”②年度汇缴数据来自A10000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类))第1行“营业收入”+第11行营业外收入:B100000《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴和年度纳税申报表(，2018年版))第1行“收入总额”。5.不包括7010房地产开发经营企业。6.企业开具的发票不包括商品编码400开头的无形资产和500开头的不动产

收入类科目风险梳理及合规补救指标名称：企业开具发票收入大于所得税申报收入风险指向企业所得税未足额申报收入指标描述1.指标公式：（自开票收入+代开票收入+无票收入）-企业所得税营业收入＞预警值（10%）2.指标说明：本期内纳税人开具增值税发票的收入（含代开票收入）以及无票收入合计大于所得税申报收入，可能存在少申报营业收入，少缴企业所得税风险。3.本指标不适用于房地产开发经营企业@春儿老师，各位同学。和大家探讨个问题啊，这个是分期收款还是预收款？比如签订采购合同，货款100万元。结算方式是：2020年2月1日预付30%30万元；2020年3月5日付20%20万元发货款；2020年6月10日发货后付40%40万元到货款，并开具全额增值税发票，余款10%做质保金一年后结算。纳税义务：合同、税务、发票协同管控实务这个是属于预收款还是分期收款？因为两者的纳税义务发生时间不一样啊！典型业务收入确认之合同、税务、发票协同管控收入类科目风险梳理及合规补救纳税义务：合同、税务、发票协同管控实务典型业务收入确认之合同、税务、发票协同管控收入类科目风险梳理及合规补救延迟纳税方案二：按结算货款金额支付(乙方不垫资):(1)货款一月一结，在次月25日前支付上月所供货物结算金额的100%;(2)供货完毕且双方元成最终结算后，在次月的/日前支付至最终结算款项时1/%;(3)剩余货款在最终结算完成以后的1个月内付清。纳税义务：合同、税务、发票协同管控实务典型业务收入确认之合同、税务、发票协同管控收入类科目风险梳理及合规补救延迟纳税方案一：贵公司出租房屋一套，租赁期限2022.1.1—2024.12.31，到期一次性收取租金300万元，请问2022年、2023年、2024年的汇算清缴所得收入确认多少？需不需要纳税调整？增值税收入是多少？会计分录如何做22年1月1日签订合同，并一次性收到租金300万，请问2022年、2023年、2024年的汇算清缴所得收入确认多少？需不需要纳税调整？增值税收入是多少？纳税义务：合同、税务、发票协同管控实务典型业务收入确认之合同、税务、发票协同管控收入类科目风险梳理及合规补救延迟纳税方案一：四、会计处理。根据《企业会计准则第21号——租赁》规定，对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益;其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。通常情况下，企业取得出租不动产的收入应在租赁期内分期确认收入。

第二种情形：收利息（开了发票，冲减财务费用）第三种情形：三代手续费（做的其他收益、按照6%缴纳经纪代理服务费确认增值税收入）

收入类数据风险追溯及合规填报票据风险预警指标谋划策略票据风险预警指标谋划策略第一列：企业取得高额咨询费发票税前扣除 第二列：受票企业可能存在接收虚开发票、虚列成本的风险 第三列：1.指标公式:接受“商品和服务分类简称”为“咨询费”的发票金额超过预警值1，且接受“商品和服务分类简称”为“咨询费”的发票金额÷当期营业收入超过预警值2.

2.指标说明:人力资源服务费、咨询费等项目存在较高的虚开风险，企业在接收上述发票列支成本费用时，可能存在取得与实际业务不符的发票虚列成本费 第四列：1.“商品和服务分类简称”为“咨询费”的发票金额:按受票方纳税人一户式归集的纳税人取得发票中“商品和服务分类代码”开头为“304060”发票，以及发票名称中包含“咨询”字段的发票:

2.预微营业收入为A200000《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类))第1行“营业收入”栏次:年度汇微营业收入为A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》第1行“营业收入”。

3.医药企业除外，医药企业包括税务登记为国民经济行业分类的“27医药制造业”、“358医疗仪器设备及器械制造”、“515医药及医疗器材批发”、“525医药及医疗器材专门零售”。 第五列：预警值由各省设定 尊敬的个体纳税人，您单位因2023年度有季度开票超30万元或行业认定为机械设备加工、机械租赁、建筑施工、财税咨询以及业主同时兼任企业法定代表人等原因，2024年度不再继续延续个体工商户定期定额，改为查账征收。请您自2024年4月1日起在申报期内自行按季度申报增值税、经营所得个人所得税，依法诚信办理退(补)税并建账【青岛税务温馨提醒】“468”建账建制监控下个体工商户何去何从“468”建账建制监控下个体工商户何去何从1.个体工商户应当设置复式账进行会计核算《个体工商户建账管理暂行办法》（总局令第17号）第三条规定：符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：（2）销售增值税应税劳务的纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。（3）省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。【提示】2023年3月起个体工商户开始规范“468”建账建制，个体工商户征管进一步加强“468”建账建制监控下个体工商户何去何从2.预警风险【指标1】取得个体户、个人独资企业开具的发票占比过大。（1）风险特征（风险指向）企业可能存在利用税收优惠政策、个体户双定、个税核定征收等政策，开具发票，虚构业务，从而虚列成本费用、偷逃个人所得税。（2）指标描述第一，取得个体户、个人独资企业、个人合伙企业开具的发票，累计超过预警值1的，且占当年营业成本的比例超过预警值2的，所得税税前扣除可能存在发票不合规疑点“468”建账建制监控下个体工商户何去何从第二，分析人员关系：企业的四员（法定代表人、财务负责人、办税人和开票人）与个体户、个人独资企业、个人合伙企业是否相同、导致存在接受虚开的风险。第三，分析企业是否与个体户、个人独资企业、个人合伙企业（律所等）存在一址多照的问题、导致存在接受虚开的风险。（3）预警阈值参考值预警值1：取得个体户、个人独资企业、个人合伙企业开具的发票，累计超过100万元（具体预警阈值请根据不同地区具体情况制定）。预警值2：取得个体户、个人独资企业、个人合伙企业开具的发票占当年营业成本的比例超过30%。国家税务总局辽宁税务局提示：广大纳税人：

近日，本省税务局在所得税年度漏算工作中发现，部分企业未分配利润较大，通过对相关企业进行调研得知，企业经营者对未分配利润相关法律法规掌握并不完全，对企业是否进行利润分配的利弊也并不清晰。因此，我们税务局责成法规部门对未分配利润的相关利弊进行全方位的解读，帮助企业权衡利弊、正确处理未分配利润事项，进而降低经营风险、助力企业稳健发展。下面从企业未分配利润金额税收规定及未分配利润利弊进行说明。利润风险事项自查国家税务总局辽宁税务局提示：一、未分配利润相关税收政策规定按照国税发(2010)54号文件规定，税务部门要通过查阅财务报表相关科目、资产盘查等方式，调查自然人、企业及其他组织向自然人借款及支付利息情况，对其利息所得依法计征个人所得税；对投资者本人、家庭成员及相关人员的相应所得，要根据《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税(2003)158号)规定，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。利润风险事项自查国家税务总局辽宁省税务局提示：(二)不分配未分配利润的弊端综上所述，请各位企业法人、实际投资人对长期不分配且金额较大的未分配利润的事项，要知晓税收规定，权衡利弊，尽早按照规定分配未分配利润，以防风险及隐患。

国家税务总局辽宁省税务局

2023年6月3日利润风险事项自查

如何搞实未分配利润

（白条、准备、损失）利润风险事项自查企业所得税风险自查5

数电背景下

发票问题审核与风险防控数电发票预警【兴庆区税务局】尊敬的纳税人您好：为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开发票，均属虚开增值税发票的违法犯罪行为。你单位近期有取得外省发票，兴庆税务提醒企业守法经营，在业务往来时，作为接受发票的企业应对取得的发票仔细甄别，不要因贪图小利而最终受到法律严惩!【企业应对】此时再次扫码实名认证后可开具发票，但需纳税人加强企业内部管理，及时对企业存在的风险行为进行控制和处理，以免风险进一步升级。对风险等级低的‘蓝色’纳税人，将其纳入正常管理，综合运用电话、短信等手段引导其规避涉税风险，进行自查自纠，实现风险提示、风险确认、风险消除的良性循环；对具有一定风险的“黄色”纳税人，开展集中分析、专项评估；对风险等级高的“红色”纳税人，第一时间实施企业自身、下游企业抵扣、出口退税等业务阻断，维护国家税款不受损失、确保国家行业、企业正常经营秩序。(此时不再允许开具发票)数电发票预警发票内容要素化发票内容要素化发票内容要素化45亿虚开大案看稽查.docx数电发票预警如何被确定为纳税评估对象稽查资料秘\重要各行各业纳税评估指标属性设置文档.20200906191230881.xls稽查资料秘\重要增值税纳税评估分析测算表.20200906192813297.xls纳税信用等级为C和D行业标准税种标准纳税人税负标准纳税信用等级单击此处添加文本具体内容，简明扼要的阐述您的观点。1.2020年最大的风险——鲢鱼效应的发票风险鲢鱼效应引发的虚开案！国家税务总局青岛市税务局第二稽查局送达公告2020年第107号发布时间:：2020-07-02来源:青岛市税务局

你单位于2016年2月至2016年6月对外开具增值税专用发票337份，开具给青岛锦星昶金属制品有限公司等103家单位，发票金额合计30944535.76元，税额合计5260571.05元。经增值税发票电子底账系统查询，销售货物品名为品名为：圆钢、板材、布、模具配件等。你单位2016年3月至2016年6月期间取得彰武县仓吉粮贸有限公司等11家单位开具的增值税专用发票426份，发票金额合计40372912.25元，认证抵扣进项税额合计5248478.25元。经增值税发票电子底账系统查询，进项发票货物品名为大米、黄豆、玉米、小麦粉等农产品。虚开标的金额为7千万，涉及下游103家，上游11家。我们假定下游100多家企业因此事走逃了10家，而这10家又曾经分别向100家下游虚开了发票想想，涉案企业有多少家？有多少企业需要接受税务机关的稽查？这算鲢鱼效应吗？近期热度较高的票据风险票据中的业财法税融合及谋划策略资金支付方式尽量采用转账方式。现金交易在证明交易真实性方面不易