《博弈论在审计工作中的运用探究》4300字（论文）

博弈论在审计工作中的运用研究目录TOC\o"1-2"\h\u14503博弈论在审计工作中的运用研究 1874一、引言 110477二、相关概念阐述和研究综述 18238（一）博弈论 122398（二）审计工作 27435（三）国内外研究综述 2475三、审计工作中运用博弈论的必要性 32867（一）博弈论是经实践证明的研究经济问题的重要方法 332581（二）审计工作中博弈论的运用能够提高企业的管理效益 43182四、审计工作中主要的博弈模型 47108（一）内部审计工作中主要的博弈模型 412417（二）外部审计工作中主要的博弈模型 513437五、博弈模型的运用对审计工作提高效率的启示 5679（一）探索高效审计方法，加强审计监督力度 526556（二）聘请专业的工作团队，建立个人信用档案 528658（三）结合企业的实际情况，建立科学的激励机制 532353六、结束语 513710参考文献 6摘要：博弈论发展至今，已经成为\t"/item/%E5%8D%9A%E5%BC%88%E8%AE%BA/_blank"经济学的标准分析工具之一，是经实践证明的研究经济问题的重要手段。鉴于企业或组织审计工作的特殊性，博弈论的运用日益体现出其必要性。在信息不对称情况下，通过在企业审计工作中利用博弈论改善经营管理，成为提高企业经营管理效率、效益和效果的有效途径。关键词：博弈论；审计；\o"囚徒困境博弈"囚徒困境模型；不完全信息动态博弈模型；运用一、引言虽然博弈论已经成为\t"/item/%E5%8D%9A%E5%BC%88%E8%AE%BA/_blank"经济学的重要分析手段，国内外学者对博弈论的研究也层出不穷。但是目前国内仍然缺乏高效的审计方法、强有力的审计监督力度，专业高素质的审计人员和科学的激励机制。故本文从博弈论的视角，浅析其在审计工作中的运用具有重要的理论意义。二、相关概念阐述和研究综述博弈论博弈论(GameTheory)，博弈论是指研究多个个体或团队之间在特定条件制约下的对局中利用相关方的策略，而实施对应策略的学科。有时也称为对策论，或者赛局理论，是研究具有斗争或竞争性质现象的理论和方法，它是应用数学的一个分支，既是现代数学的一个新分支，也是\o"运筹学"运筹学的一个重要学科。博弈论主要研究公式化了的激励结构（游戏或者博弈（Game））间的相互作用，表面上不同的相互作用可能表现出相似的\o"激励结构"激励结构(\o"Incentivestructure"incentivestructure)，所以他们是同一个游戏的特例。具有竞争或对抗性质的行为成为博弈行为。在这类行为中，参加斗争或竞争的各方各自具有不同的目标或利益。弈论就是研究博弈行为中斗争各方是否存在着最合理的行为方案，以及如何找到这个合理的行为方案的数学理论和方法。目前博弈论在很多学科都有广泛的应用，并且已经成为\t"/item/%E5%8D%9A%E5%BC%88%E8%AE%BA/_blank"经济学的标准分析工具之一。审计工作审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，但人们对审计的定义却众说纷纭。公认具有代表性且被广泛引用的是\t"/item/%E5%AE%A1%E8%AE%A1/_blank"美国会计学会1972年在其颁布的《基本审计概念公告》中给出的审计定义，即“审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程”。经济活动和经济现象是审计的对象，也就是审计的内容。经济活动和经济现象的认定代表着被审单位对本单位经济活动的合法合规性或有效性及经济现象（如会计资料）的真实公允性的一种看法。按审计活动执行主体的性质分类，审计可分为政府审计、独立审计和内部审计三种，其中政府审计和独立审计又成为外部审计。内部审计和外部审计总体目标是一致的，两者均是审计监督体系的有机组成部门。内部审计具有预防性、经常性和针对性，是外部审计的基础，对外部审计能起辅助和补充作用；而外部审计对内部审计又能起到支持和指导作用。国内外研究综述国外在博弈论运用于审计方面，HatherlyDavid，NadeauLuc，ThomasLyn(1996)研究了如何利用博弈理论对审计师的违规进行处罚[1]。WilksT．Jeffrey，Zimbelman，MarkF(2004)研究了如何利用博弈理论来预防和发现舞弊[2]。将博弈理论应用于内部审计方面，AndersonUrton，YoungRichardA．(1988)探讨了如何将博弈论应用于内部审计中的资源挪用问题，并用其指导内部审计规划[3]。Fischbacher和Stefani运用实验室方法，设计了管理者和审计人员的双矩阵博弈(Bima-trixgame)。通过对诚实审计人员的比例增加是否会提高审计报告的质量这一问题的调查，他们发现审计人员的工作越努力，审计报告的质量越[4]。对于博弈理论在审计工作中的运用，国内的研究主要可归纳为四个方面，即博弈论在审计质量、审计监督、审计需求和审计风险方面的应用。\o"邵诗辰"邵诗辰（2017）站在博弈论视角，分析注册会计师与企业管理者以及相关监管部门之间的博弈行为对审计质量的影响，并根据分析结果提出相关建议[5]。慈建伟(2008)指出被审计单位有想方设法以至于作假来追求效用最大化的动机，同时也会考虑作假的风险及成本[6]。瞿旭(2006)从博弈论的角度,通过分析审计师与经理层两者的互动结构,构建更为全面的审计风险分析模型,丰富和完善审计风险理论,为审计理论与实践提供更为新颖的视角[7]。苏佑佳(2013)认为在审计市场中,供求关系的变化能够直接影响到审计质量高低和审计市场的运作情况，通过对审计供求的博弈分析，提出改善我国审计供求的建议[8]。通过梳理和总结国内外研究文献，可以发现，国内外学者对于博弈论在审计中的运用，从不同的方面进行积极的探索并取得了一定的成果，主要表现在提高审计质量、规避审计风险和监督审计过程。但是从文献的质量来看，可以看到，不少文献在该领域的分析缺乏深度和创意，对其系统性的研究也有待深入。三、审计工作中运用博弈论的必要性博弈论是经实践证明的研究经济问题的重要方法经济博弈论是指将博弈论知识用于经济问题的分析之中，如针对经济问题的种类、结构，构建出相应的数学博弈模型，用于描述、反映经济问题参与人的策略选择动机，以便寻找到己方的问题最优解（其实也是其他利益主体的最优解）。在市场经济中，企业之间、企业与消费者之间、企业与政府之间、政府与消费者之间、政府与纳税人之间的相互影响、相互依存和相互制约不断加强，以这些经济主体间的对抗、依赖和制约为研究前提和出发点的博弈论研究更具有现实意义。例如经济学中的“\o"智猪博弈"智猪博弈”，给了竞争中的弱者（小猪）以等待为最佳策略的启发，再如经济学中的\o"囚徒困境博弈"囚徒困境博弈、\o"纳什平衡"纳什平衡\o"价格战博弈"价格战博弈、和\o"贸易战博弈论"贸易战博弈论等均体现了博弈理论在经济学中的运用和发展。审计工作中博弈论的运用能够提高企业的管理效益长期以来，我国企业的经营效率普遍偏低，这主要是企业经营管理水平低下的结果。而在信息不对称情况下，通过在企业审计工作中利用博弈论改善经营管理，成为提高企业经营管理效率、效益和效果的有效途径，也是对管理者管理水平的客观评价，同时促进了管理审计的诞生。此外，博弈论多审计质量提高、审计监督作用的发挥、审计需求的分析和审计风险规避等方面的应用，也体现了审计工作中需要博弈论指导的必要性。四、审计工作中主要的博弈模型内部审计工作中主要的博弈模型\o"囚徒困境博弈"囚徒困境模型是内部审计工作中常用的博弈理论之一，该模型用一种特别的方式为我们讲述了一个警察与两个小偷A和B的故事（见表1）。表1囚徒困境博弈B坦白B抵赖A坦白–8,–80,–10A抵赖–10,0–1,–1对A来说，尽管他不知道B作何选择，但他知道无论B选择什么，他选择“坦白”总是最优的。显然，根据对称性，B也会选择“坦白”，结果是两人都被判刑8年。但是，倘若他们都选择“抵赖”，每人只被判刑1年。在表2.2中的四种行动选择组合中，（抵赖、抵赖）是\o"帕累托最优"帕累托最优的，因为偏离这个行动选择组合的任何其他行动选择组合都至少会使一个人的境况变差。不难看出，“坦白”是任一犯罪嫌疑人的\o"占优战略"占优战略，而（坦白，坦白）是一个占优战略均衡。内部审计部门所面对的正是这种“重复的囚徒困境”,就像被重复多次进行的“囚徒游戏”一样,被审计单位的知情人员在接受内部审计部门调查了解情况时,一般不会向内部审计部门反映真实情况,而总会订立攻守同盟,进行抵赖。外部审计工作中主要的博弈模型不完全信息动态博弈模型是外部审计工作中主要的博弈理论。\o"不完全信息博弈"不完全信息博弈是指如果参与人对其他参与人的特征、策略空间及收益函数信息了解的不够准确、或者不是对所有参与人的特征、策略空间及\o"收益函数"收益函数都有准确的信息，在这种情况下进行的博弈就是\o"不完全信息博弈"不完全信息博弈。\o"动态博弈"动态博弈是指在博弈中，参与人的行动有先后顺序，且后行动者能够观察到先行动者所选择的行动。通俗的理解："囚徒困境"就是同时决策的，属于静态博弈；而棋牌类游戏等决策或行动有先后次序的，属于动态博弈。在外部审计工作中，管理者与审计人员之间的信息是不对称的:管理者不了解审计人员的工作态度、努力程度及业务水平;审计人员也不清楚公司管理者是否进行了财务报告造假。同时，由于存在审计风险，也有可能会出现审计失败。但审计失败的概率会因为审计人员的努力程度或能力高低而不同。五、博弈模型的运用对审计工作提高效率的启示探索高效审计方法，加强审计监督力度积极探索高效的管理审计方法，切实降低管理审计的成本，以此降低受托经营管理者不努力履行受托管理责任的概率。此外，当监管部门的处罚力度远远大于上市公司及其管理者从财务舞弊中所能获得的收益，这样监督管理才能从最大程度上遏制上市公司及其管理者造假。聘请专业的工作团队，建立个人信用档案在经营管理者的聘请方面，应该尽量聘请社会信誉度较高，比较重视自身社会影响的经营管理者，同时行业协会或政府监管机构也可考虑针对职业经理人建立相应的信用档案，以增加受托管理者因不努力被发现后的社会形象损失，从而降低受托管理者不努力的概率。结合企业的实际情况，建立科学的激励机制建立科学合理的激励制度。鉴于信息的严重不对称，委托方应当结合企业和受托经营管理者的实际情况，制定一套切实可行的激励制度，使受托方没有努力而被发现后其报酬所受影响远远超过其不努力而获取的额外收益，以此降低其不努力的概率。六、结束语本文首先对博弈论和审计的相关概念进行了阐述，紧接着对国内外研究文献进行了综述，发现国内外学者对于博弈论在审计中的运用，从不同的方面进行积极的探索并取得了一定的成果，主要表现在提高审计质量、规避审计风险和监督审计过程。其次，从博弈论是经实践证明的研究经济问题的重要方法和审计工作中博弈论的运用能够提高企业的管理效益两个方面说明了审计工作中博弈论运用的必要性。然后分析了审计工作中主要的博弈模型及其原因，即\o"囚徒困境博弈"囚徒困境模型和不完全信息动态博弈模型。最后从探索高效审计方法，加强审计监督力度；聘请专业的工作团队，建立个人信用档案和结合企业的实际情况，建立科学的激励机制三个层面，指出博弈模型的运用对审计工作提高效率的启示意义。参考文献HatherlyD,NadeauL,ThomasL.GAMETHEORYANDTHEAUDITOR'SPENALTYREGIME[J].JournalofBusinessFinance&Accounting,2010,23(1):29-45.Wilks,T.JeffreyandMarkF.Zimbelman.DecompositionofFraud-RiskAssessmentsandAuditors'SensitivitytoFraudCues[J].ContemporaryAccountingResearch,2004,3.转自陈艳娇.基于博弈分析的内部审计增值研究[J].学海,2012(3):63-68.[4]FischbacherU，StefaniU．Strategicerrors