交通运输企业典型企业的会计核算-任务4交通运输企业营业成本的核算

运输企业会计主讲人：谢春苗浙江金融职业学院会计学院延时符目录商贸企业一旅游餐饮服务企业二交通运输企业三施工企业四房地产开发企业五农业企业六延时符行业二旅游餐饮服务企业的会计核算交通运输企业的认知任务一

任务二

任务三

任务四

交通运输企业营业成本的核算交通运输企业营业收入的核算交通运输企业存货的核算延时符运输成本装卸成本仓储成本代理成本一、营业成本的构成营业成本核算内容延时符基层单位组织与管理汽车营运所发生的车队经费和车站经费等直接从事营运生产活动人员的工资、奖金、津贴、福利费和补贴等营业成本车辆的折旧费、修理费、车辆牌照和过路费、清洗费等运输企业营业成本的主要构成汽车在营运过程中实际消耗的各种燃料、轮胎、材料等其他直接费用营运间接费用直接材料

直接人工延时符“主营业务成本”账户的核算原材料应付职工薪酬银行存款累计折旧借：主营业务成本——××成本贷方账户

“其他业务成本”账户是用来核算运输企业不属于运输支出、装卸支出、堆存支出、代理业务支出的其他主要业务所发生的费用。

当运输企业发生不能直接计入不同成本项目的费用时，借记本账户，贷记“原材料”“银行存款”“预付账款”等账户；

期末将本账户余额转入“本年利润”账户。其他业务成本

“辅助营运费用”账户是用来核算运输企业辅助生产部门（如：保养场）生产产品、提供劳务所发生的的各项辅助生产费用，包括工资、福利费支出、燃料、折旧费用等。辅助营运费用发生时：借：辅助营运费用贷：应付职工薪酬原材料银行存款等分配时：借：“主营业务成本——运输支出”

——装卸支出

——堆存支出其他业务成本在建工程等贷：辅助营运费用延时符营运间接费用的核算——归集营运间接费用是指运输企业下属基层营运单位，如车站、车场等为组织和管理营运过程中所发生的不能直接计入成本计算对象的各种间接费用，先通过“营运间接费用”账户进行核算。

期末按成本分配对象按一定的标准进行分配后无余额。延时符营运间接费用的核算——分配

各基层运营单位发生的营运间接费用归集后于月末进行分配，计入有关成本计算对象的成本中。货车和客运车直接计入主营业务成本——运输支出——货车（营运间接费用）——客车（营运间接费用）车站经费分配计入主营业务成本——运输支出——货车（营运间接费用）——客车（营运间接费用）装卸队经费直接计入主营业务成本——装卸支出二、运输企业营运成本核算程序1.根据有关营运的原始凭证编制各费用归集分配计算表。2.依据各费用归集分配计算表编制会计分录。3.按分录登记相关的明细账，如“主营业务成本“、“营运间接费用”、“辅助营运费用”及“其他业务成本”等账户。4.将“营运间接费用”、“辅助营运费用”账户所归集的费用分配至“主营业务成本——运输支出”、“主营业务成本——装卸支出”、“主营业务成本——堆存支出”、“主营业务成本——代理业务支出”等明细账。(5)编制运输企业营运成本计算表。三、交通运输企业营运成本的核算（一）汽车运输成本的核算1.直接材料的归集与分配（1）燃料

汽车运输企业若是采用满油箱制，则车辆当月加油数便是当月耗油数；

若采用盘存制，则当月耗油数=月初车存数+本月领用数-月末车存数。【工作实例3-17】假设喜利汽车运输公司2022年8月31日根据燃料领用凭证和车存燃料盘点表等编制燃料耗用计算汇总表，如表2-4所示。表2-4喜利运输公司燃料耗用计算汇总表

2022年8月

单位：元领用部门月初存油（升）本月领用（升）月末存油（升）本月耗用（升）计划成本（升）成本差异（升）客车第一队1650012500140001500045000450客车第二队1400013000140001300039000390货车第一队150001800090002400072000720货车第二队90001550045002000060000600保养场05000500150015公司交通队0100001000300030合计530006400043500735002205002205注：成本差异=计划成本×1％，计划成本=3.0×本月耗用借：主营业务成本——运输支出——客车（燃料）84000

——货车（燃料）132000

辅助营运费用

1500

管理费用

3000贷：原材料——燃料——车存

216000

——库存

4500借：主营业务成本——运输支出——客车（燃料）

840

——货车（燃料）1320

辅助营运费用

15

管理费用

30

贷：材料成本差异——燃料

2205（2）轮胎【工作实例3-18】喜利汽车运输公司2022年8月领用外胎、内胎和垫带的情况如表2-5所示。

表2-5喜利汽车运输公司轮胎领用汇总表2022年8月

单位：元领用部门外胎内胎垫带合计计划成本材料成本差异计划成本材料成本差异计划成本材料成本差异计划成本材料成本差异货车队40001609002720065100193客车队60002406001820066800264合计100004001500454001211900457（1）领用外胎时：借：其他应付款——预提轮胎费10000贷：周转材料——轮胎10000同时，结转外胎的材料成本差异：借：主营业务成本——运输支出——货车（轮胎）160——客车（轮胎）240贷：材料成本差异—轮胎400（2）领用内胎及垫带的成本：借：主营业务成本——运输支出——货车（轮胎）1100——客车（轮胎）800贷：原材料1900同时，结转内胎及垫带的材料成本差异：借：主营业务成本——运输支出——货车（轮胎）33——客车（轮胎）24贷：材料成本差异—轮胎57【工作实例3-19】喜利汽车运输公司2022年8月保养场轮胎零星修补费分配情况如下：货车队2800元，客车队2400元，公司交通队200元。借：主营业务成本——运输支出——货车（轮胎）2800——客车（轮胎）2400管理费用200贷：辅助营运费用5400【工作实例3-20】使用部门翻新轮胎数量（个）每胎次计划翻新费（元）计划翻新费（元）实际翻新费（元）差异（元）货车1518027002900200客车818014401640200合计23

41404540400表2-6喜利汽车运输公司外胎翻新费用差异计算表

2022年8月借：其他应付款——轮胎预提费4140主营业务成本——货车（轮胎）200——客车（轮胎）200贷：周转材料——轮胎4140材料成本差异400【工作实例3-21】喜利汽车运输企业轮胎核算采用行驶公里预提法。2022年8月外胎提费用如表2-7所示。表2-7喜利汽车运输公司外胎摊提费用计算表

2022年8月使用部门实际千车公里每车装胎（个）实际千胎公里千胎公里摊提额（元/公里）摊提额货车队260615607.010920客车队200612006.57800公司交通队204806.0480合计480

2840

19200借：主营业务成本——运输支出——货车（轮胎）10920——客车（轮胎）7800管理费用

480贷：其他应付款—轮胎预提费

192002.直接人工的归集与分配

直接人工指企业直接从事营运生产活动人员工资、奖金、津贴、福利费和补贴。

企业直接从事营运生产活动人员的工资根据工资结算表进行汇总、分配。

货车队及客车队车辆司机及助手的工资计入各成本计算对象的成本。直接人工中的职工福利费，按工资总额的14%计提计入成本。【工作实例3-22】2022年8月A公司工资及职工福利如表2-8所示。

表2-8喜利汽车运输公司工资及职工福利费汇总表2022年8月

单位：元部门及人员类别工资总额职工福利费货车队488006832司机及助手440006160保修工人1600224管理人员3200448客车队568007952司机及助手504007056保修工人2400336管理人员4000560保养场240003360生产工人184002576管理人员5600784车队人员4000560公司管理人员120001680合：主营业务成本——运输支出——货车（直接人工）44000——货车（保养修理费）1600——客车（直接人工）50400——客车（保养修理费）2400辅助营运费用24000营运间接费用11200管理费用12000贷：应付职工薪酬——工资145600借：主营业务成本——运输支出——货车（直接人工）

6160

——货车（保养修理费）224

——客车（直接人工）7056

——客车（保养修理费）336

辅助营运费用

3360

营运间接费用

1568

管理费用

1680贷：应付职工薪酬——职工福利费

203843．其他直接费用的归集与分配

（1）折旧费

汽车运输企业中营运车辆一般按工作量法计提折旧。若企业外胎核算采用一次摊销法，则计提折旧时，外胎价值无须从车辆原值中扣减；若外胎核算采用预提摊销法，则外胎价值应从车辆原值中扣除，折旧计算公式为车辆月折旧额=车辆折旧率×车辆月实际行驶里程车辆折旧率（元∕千公里）=【工作实例3-23】喜利汽车运输公司营运车辆采用工作量法计提折旧，其余各类固定资产均采用平均年限法。该公司2019年8月固定资产情况如表2-9所示(见教材）借：主营业务成本——运输支出——货车（折旧费）45360

——客车（折旧费）44000

辅助营运费用2240

营运间接费用1040

管理费用10320贷：累计折旧102960（2）保养修理费

保养修理费主要是由保养场进行大修理所发生的费用，视为辅助生产费用，一般通过“辅助营运费用”账户进行归集和分配。其他情况的修理费用直接计入运输成本与管理费用。【工作实例2-24】喜利汽车运输公司2022年8月大修理材料耗用情况如表2-10所示。表2-10喜利汽车运输公司修理材料耗用计划成本汇总表领用部门润料(元)备品配件(元)其他材料(元)合计(元)货车队80002200180012000客车队96003000260015200保养场24009500890020800公司交通队400

200600合计20400147001350048600借：主营业务成本——运输支出

——货车（保养修理费）12000

——客车（保养修理费）15200

辅助营运费用

20800

管理费用

600

贷：原材料

48600借：主营业务成本——运输支出

——货车（保养修理费）

240

——客车（保养修理费）

304

辅助营运费用

416

管理费用

12贷：材料成本差异

972（3）养路费

企业一般按客车吨位数和客车座位数计算交纳养路费，可根据交款凭证直接计入各计算对象成本及有关费用。

借记“主营业务成本——运输支出”“管理费用”等账户，贷记“银行存款”账户。（4）其他费用

其他费用包括公路运输管理费、行车事故引起的救援善后费、车辆牌照和检验费、车船使用税、过桥费、过渡费、司机途中住宿费等。

这些费用在发生时可凭相关凭证直接计入各类运输成本，借记“主营业务成本——运输支出”“管理费用”等账户，贷记“银行存款”账户。4.营运间接费用的归集和分配

各基层营运单位发生的营运间接费用经归集后于月末进行分配，计入各有关成本计算对象的成本中。

对于货车队和客车队的营运间接费用可直接计入货车队和客车队的运输成本；

车站经费全部由运输业务负担，月末分配计入货车队和客车队的运输成本；

装卸队经费可直接计入装卸成本。延时符期末分配结转时借：营运间接费用贷：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等借：主营业务成本—客运成本（1车队）

—客运成本（2车队）

贷：营运间接费用车站发生间接费用时营运间接费用的核算延时符

飞驰汽车运输公司2022年5月营运间接费用分配情况如下表所示：根据上表，作会计处理如下：借：主营业务成本—运输支出—货车（营运间接费用）6696—客车（营运间接费用）7812

贷：营运间接费用

14508运输企业车队、车站管理人员的差旅费应计入（

）账户。A.管理费用B.营运间接费用C.主营业务成

本D.其他业务成本答案：B小测试（二）装卸成本的核算1.装卸成本项目营运间接费用其他直接费用直接材料直接人工

装卸成本通过“主营业务成本——装卸支出”账户进行归集与分配，该账户一般按成本计算对象设置明细账户。2.装卸费用核算与成本计算（1）直接人工的归集与分配【工作实例3-25】喜利汽车运输公司装卸队2022年8月份职工工资及福利如表2-11所示。表2-11喜利汽车运输公司装卸队职工工资及福利费汇总表2022年8月

单位：元部门及人员类别工资总额职工福利费机械装卸队280003920司机及助手232003248保修工人4800672人工装卸队5440761.6装卸工3840537.6保修工人1600224车队管理人员72001008合计406405689.6借：主营业务成本——装卸支出——机械（直接人工）23200

——机械（保养修理费）4800

——人工（直接人工）3840

——人工（保养修理费）1600营运间接费用

7200贷：应付职工薪酬—工资

40640借：主营业务成本——装卸支出——机械（直接人工）3248

——机械（保养修理费）672

——人工（直接人工）537.60

——人工（保养修理费）224营运间接费用

1008贷：应付职工薪酬——职工福利费

5689.60（2）直接材料的归集与分配①燃料和动力【工作实例3-26】若喜利汽车运输公司装卸队2022年8月份领用燃料计划成本42720元，其中：装卸队38400元，人工装卸队4320元。当月燃料成本差异率为1％。借：主营业务成本——装卸支出——机械（燃料和动力）38400

——人工（燃料和动力）

4320贷：原材料——燃料

42720同时，结转差异：借：主营业务成本——装卸支出——机械（燃料和动力）384——人工（燃料和动43.2贷：材料成本差异

427.20②轮胎

装卸机械的轮胎不采用按行驶公里预提法，一般在领用新胎时一次性计入装卸成本，

若一次领用的数量较多，则可将轮胎价值计入“待摊费用”，然后按月分摊计入装卸成本。

装卸机械轮胎的零星修补费和翻新费一般在费用发生时直接计入装卸成本。【工作实例3-27】若喜利汽车运输公司装卸队2022年8月份领用外胎计划成本2560元，领用内胎、垫带计划成本800元，材料差异率为4％。借：主营业务成本——装卸支出——机械（轮胎）3360贷：周转材料——轮胎3360同时，结转差异：借：主营业务成本——装卸支出——机械（轮胎）134.40贷：原材料134.40（3）其他直接费用①保养修理费

由专职装卸机械保修工或保修班进行装卸保修工作的工料费，计入装卸成本；

由保养场进行装卸机械保养作业的工料费，通过“辅助营运费用”账户核算，然后分配计入装卸成本。

【工作实例3-28】若喜利汽车运输公司装卸队2019年3月份保养修理领用润料、备品配件及其他材料计划成本5800元，其中：机械装卸队5000元，人工装卸费800元。当月材料类成本差异率为2％.借：主营业务成本——装卸支出——机械（保养修理费）5000

——人工（保养修理）800贷：原材料

5800同时，结转材料成本差异：借：主营业务成本——装卸支出——机械（保养修理费）100

——人工（保养修理）16贷：材料成本差异

116②折旧费

装卸机械的折旧费适用工作量法进行计提，并直接计入装卸成本。其计算公式为：装卸机械月折旧额=当月运转台班×装卸机械台班折旧率装卸机械台班折旧率=

【工作实例3-29】若喜利汽车运输公司装卸队2022年8月份计提固定资产折旧如下：机械装卸队用机械计提折旧30720元，人工装卸队用机械计提折旧4608元，装卸队用房屋提折旧128元。借：主营业务成本——装卸支出——机械（折旧）30720——人工（折旧）4608营运间接费用128贷：累计折旧