旅游餐饮服务企业的会计核算-任务2旅行社经营业务的核算

旅游餐饮等服务企业会计主讲人：谢春苗浙江金融职业学院会计学院延时符目录商贸企业一旅游餐饮服务企业二交通运输企业三施工企业四房地产开发企业五农业企业六延时符行业二旅游餐饮服务企业的会计核算旅游餐饮服务企业的认知任务一

酒店业经营业务的核算任务二

任务三

旅行社经营业务的核算任务四

餐饮业经营业务的核算延时符知识点1旅行社经营业务的特点旅行社经营业务大体可以分为两类：一是组团招徕；二是导游接待。

旅行社相应分为组团社和接团社。

组团社是指从国内、国外组织旅游团队，为旅游者办理出入境手续、保险，安排导游日程、旅游路线和旅游项目，并选派导游翻译人员随团为旅游者提供服务。

接团社是指为旅游者在某一地区提供导游翻译，安排旅游者的参观日程，为其订房、订餐及订机票、车票，并为去下一旅游景点做好安排。一、旅行社经营业务的内容延时符知识点1旅行社经营业务的特点旅行社经营业务与制造业、商业的经营业务相比，具有其独有的特点。

（一）没有固定的服务场所

无须为客人提供服务设施交通工具依靠民航、铁路和出租汽车公司，住宿依靠宾馆饭店、餐馆，浏览依靠名胜古迹和秀丽的风光。旅行社经营业务的特点延时符知识点1旅行社经营业务的特点旅行社经营业务的特点旅行社经营业务与制造业、商业的经营业务相比，具有其独有的特点。

（二）工作人员的不确定性

旅游企业的旅游线路均要为旅游者配备导游，而旅游业务存在淡季和旺季。为了充分利用人力资源，降低人工成本，旅游企业一般只配备部分专职导游，兼职导游则根据季节性的要求另行聘请。旅行社经营业务的特点延时符知识点1旅行社经营业务的特点旅行社经营业务与制造业、商业的经营业务相比，具有其独有的特点。（三）组团社和接团社相互依存

根据旅游企业的合理分工，组团社和接团社相互依存，相互之间结算关系频繁。旅行社经营业务的特点延时符1.组团外联收入

组团外联收入是指组团社自组外联，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻译导游、文娱活动等的收入。2.综合服务收入

综合服务收入是指接团社向旅游者收取的包括市交通费、导游服务费、一般景点门票费等在内的包价费用收入。3.零星服务收入

零星服务收入是指旅行社接待零星旅游者和承办委托事项所得的收入。确定旅行社营业收入的内容延时符知识点2旅行社营业收入的核算4.劳务收入

劳务收入是指非组团社为组团社提供境内全程导游翻译人员所得的收入。5.票务收入

票务收入是指旅行社办理代售国际联客票和国内客票手续费收入。6.地游及加项收入

地游及加项收入是指接团社向旅游者收取的按旅游者要求增加的计划外当地旅游项目的费用。7.其他服务收入

其他服务收入是指不属于以上各项的其他服务收入。确定旅行社营业收入的内容延时符知识点2旅行社营业收入的核算

旅行社营业收入通常应在旅游团队结束旅游时确认营业收入。但是，如果旅游团的旅游开始日期和结束日期分属于不同的期间，则应当按照完工百分比法进行营业收入的确认。确定完工比例一般采用以下两种方法：

①按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度；

②按已经发生的成本占估计总成本的比例。确定旅行社营业收入

如果旅游团的旅游开始日期和结束日期分别属于不同的会计期间，则应当按照履约进度确认营业收入。履约进度的确认可以按产出法或投入法来确定。

（１）产出法是指根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，对于旅行社来说，其可以根据已提供的服务价值占总服务价值的进度来确定。

（２）投入法是指根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度，通常可采用投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标。当企业产生的投入在整个履约期间内平均发生时，其也可以按照直线法确认收入。

【例２-１】西子国际旅行社组织一个２８人的旅游团赴四川、云南１０日游，旅游日程为从２０１９年１２月２８日至２０２０年１月６日。

西子国际旅行社已经按照旅游合同向游客收取了１６８０００元，估计总成本为１２００００元。

截至２０１９年１２月３１日，旅游团已经支付相关费用。５５８００元。要求：对相关经济业务进行账务处理。２０１９年年底履约进度＝５５８００÷１２００００＝４６．５％２０１９年年底确认的营业收入＝１６８０００×４６．５％＝７８１２０（元）２０２０年确认的营业收入＝１６８０００－７８１２０＝８９８８０（元）如果旅行社每天提供服务的价值基本相同，则可以采用直线法确认营业收入：２０１９年年底确认的营业收入＝（１６８０００÷１０）×４＝６７２００（元）２０２０年确认的营业收入＝１６８０００－６７２００＝１００８００（元）延时符知识点2旅行社营业收入的核算

旅行社的营业收入，不论是接团社还是组团社，都要通过“主营业务收入”核算。

该账户应按收入类型分别设置明细账户，进行明细核算。如可设立组团外联收入、综合服务收入、零星服务收入、劳务收入、票务收入、地游及加项收入、其他服务收入等二级明细账，并可根据实际情况设立三级明细账进行明细核算。确定旅行社营业收入1吸收报名，收取价款填制发票，签订合同2旅游目的地的接团社签订接团协议，确定接待的人数、日期、等级、内容、价格和结算方式。3接团社填制的“旅游团费用拨款结算通知单”结算账款组团社业务程序：组团社收入核算会计核算步骤:当组团社向旅游者预收旅游款时借：银行存款/库存现金贷：预收账款当旅游团旅行结束后按履行义务进度确认收入借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）收到“旅游团费用拨款结算通知单”借：主营业务成本

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款

【工作实例2-2】西子国际旅行社为一般纳税人，与澳大利亚墨尔本旅行社签订合同，预定一旅游团20人于9月10至9月22日赴澳洲13日旅游事宜。该出境游项目价格为每人22800元人民币。

9月5日，西子旅行社收到20名游客支付的现金456000元，开出发票，与游客签订合同。

9月22日，该旅游团行程结束返回，根据“旅游团费用结算单”确认已实现的营业收入，编制会计分录如下：（1）根据发票以及收款凭证，预收款项时：借：库存现金456000贷：预收账款456000（2）旅游团行程结束，根据“旅游团费用结算单”：借：预收账款

456000贷：主营业务收入

430188.68

应交税费——应交增值税（销项税额）25811.32

如果旅游团因故取消旅行，按规定组团社将预收款扣除手续费后退回，所扣除的手续费也应确认为营业收入。

【工作实例2-3】承【工作实例2-2】若其中有3人因故退出旅游团，经查这3人已经预付了旅游款68400元，按照已签订的旅游合同规定扣除10%的手续费后，以现金方式退还。

根据上述资料，编制如下会计分录：借：预收账款68400贷：主营业务收入

6452.83

应交税费——应交增值税（销项税额）

387.17

库存现金

61560

【工作实例2-4】西子国际旅行社接受某公司委托组团30人去西藏旅游，从6月23日到7月2日，共计10天。每人收费6000元，合计180000元，该公司转账支付160000元，余20000元待旅游结束后付清。

6月21日，其中1人因故不能成行，按合同规定，扣除10%的手续费后退还5400元，已转账支付。

7月2日，旅游团结束旅游并返回，收到尾款20000元。（1）收到预收旅游款项：借：银行存款160000贷：预收账款160000（2）返还退团手续费：借：预收账款

6000贷：主营业务收入

566.04

应交税费——应交增值税（销项税额）33.96

银行存款

5400（3）6月30日，按直线法确定履约进度，确认营业收入：履约进度=8÷10=80%6月应确认的营业收入=(29×6000)×80%÷(1+6%)

=131320.75（元）借：预收账款

139200贷：主营业务收入

131320.75

应交税费——应交增值税（销项税额）7879.25（4）7月2日，旅游团结束旅游并返回，收到尾款7月应确认的营业收入=(29×6000－139200)÷(1+6%)=32830.19（元）借：银行存款

20000

预收账款

14800贷：主营业务收入

32830.19

应交税费——应交增值税（销项税额）1969.811根据组团社发来的接待计划，制订当地的接待计划，打印出日程表，分发到当地的宾馆、交通部门、旅游景点等接待单位2结合各旅游团的不同特点，配备合适的全陪和地陪3旅游团离开后，编制“旅游团费用拨款结算通知单”接团社业务程序：接团社收入核算会计核算步骤:向组团社发出“旅游团费用拨款结算通知单”借：应收账款贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）给旅游团提供服务而向宾馆、饭店、风景点等支付的费用借：主营业务成本

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款/银行存款

【工作实例2-5】西子国际旅行社在接待某旅游团过程中，发生综合服务收入310000元，劳务收入8200元，地游及加项收入15000元，票务收入4500元。

财务部门根据有关凭证向组团社报“旅游费用结算通知单”后接到了银行收款通知，编制会计分录如下：（1）确认营业收入时：借：应收账款

337700贷：主营业务收入——综合服务收入292452.83

——劳务收入

7735.85

——地游及加项收入14150.94

——票务收入

4245.29

应交税费——应交增值税（销项税额）19115.09（2）接到银行通知时：借：银行存款337700贷：应收账款337700延时符知识点2旅行社营业收入的核算【课堂实训】天盛旅游公司系接团社，根据各组团社4月下旬的“旅游团费用拨款结算通知单”编制“旅游费用汇总表”如表2-9所示。旅游费用汇总表

2022年

4月11—20日延时符知识点2旅行社营业收入的核算要求：编制会计分录。 【具体核算方法】 借：应收账款——各组团社 269330

贷：主营业务收入——综合服务收入 177040——劳务收入 7750——地游及加项收入17235——城市间交通费 67305延时符知识点3旅行社营业成本的核算（一）确定旅行社营业成本的内容

旅行社的营业成本包括如下七类：1.组团外联成本

是指各组团社组织的外联团、外国旅游团，按规定开支的住宿费、餐饮费、综合服务费、国内城市间交通费。2.综合服务费

是指接团社接待由组团社组织的报价旅游团（者），按规定开支的住宿费、餐饮费、车费、组团费和接团费。旅行社营业成本核算延时符知识点3旅行社营业成本的核算（一）确定旅行社营业成本的内容

3.零星服务成本

是指接待零星散客，委托代办理事项等，按规定开支的委托费、手续费、导游接送费等其他支出。4.劳务成本

是指非组团旅游公司为组团社派出的翻译人员参加全程陪同，按规定开支的各项费用。5.票务成本

是指各地旅游企业代办国际联运客票和国内客票等，按规定开支的各项手续费、退票费等。旅行社营业成本核算延时符知识点3旅行社营业成本的核算（一）确定旅行社营业成本的内容

6.地游加项成本

是指各地旅游企业接待的小包价旅游，或因游客要求增加旅游项目而按规定开支的费用。7.其他服务成本

是指不属于以上各项成本的支出。旅行社营业成本核算延时符知识点3旅行社营业成本的核算（二）核算旅游经营成本

1.组团社经营业务成本的核算

组团社与接团社之间存在紧密联系，接团社的收入就是组团社的成本。组团社的成本包括两部分：

其中主要部分是拨付接团社的支出；

另一部分则是组团社为组团而发生的外联费用和全陪人员的部分费用支出，属于服务性支出。旅行社营业成本核算延时符（二）核算旅游经营成本

1.组团社经营业务成本的核算

组团社是先收费，再接待。

接团社是先接待，再与组团社结算。

一般情况下，组团社按照实际支出结转成本。但如果与接团社之间的结算存在跨月的情况，则为了实现与营业收入之间的配比，先行采用计划成本进行结转。

【工作实例2-6】西子国际旅行社规定每月月末为结算日。

8月31日，仍未接到阳光接团社报来的“旅游团费用结算通知单”，按照计划成本62000元先行入账。其中综合服务成本43000元，劳务成本7700元，地游及加项成本9000元，其他成本2300元。

9月2日，接到阳光接团社报来的“旅游团费用结算通知单”，金额合计63800元，审核后银行转账支付。其中综合服务成本43800元，劳务成本7700元，地游及加项成本9400元，其他成本2900元。假设不考虑增值税。（1）8月31日根据旅游团费用计划报价单先行入账，编制会计分录如下：借：主营业务成本——综合服务成本43000

——劳务成本

7700

——地游及加项成本9000

——其他成本

2300贷：应付账款——阳光旅行社

62000（2）9月2日，根据阳光旅行社发来的“旅游团费用结算通知单”支付款项并调整成本，编制会计分录如下：借：应付账款——阳光旅行社

62000

主营业务成本——综合服务成本800

——地游及加项成本400

——其他成本

600贷：银行存款

63800延时符知识点3旅行社营业成本的核算2.接团社经营业务成本的核算

接团社经营成本是指为了给旅游团提供服务而向宾馆、饭店、风景点等支付的费用。一般按照实际成本入账，但如果存在跨期结算，也应按照计划成本入账。

【例】新疆旅游公司系接团社，发生下列有关的经济业务。12月30日，在接待广州国际旅游公司B756旅游团的过程中，共支出130580元。其中：支付宾馆住宿费61200元，餐饮费27800元，车费30400元，风味小吃费7800元，全程陪同费3380元，款项一并以银行存款支付。借：主营业务成本——综合服务成本119400——劳务成本3380 ——地游及加