2024税务稽查典型案例分析

2024稽查典型案例分析背景2024年以来，税务稽查主要针对虚开骗税、骗取税收优惠、隐匿收入、虚增成本等行为，开展重点行业重点领域重点行为税收监管。本课程从案例出发，梳理稽查重点关注的问题行为，分析常见涉税疑点，供财务人员实务参考。PPT下载/xiazai/01.典型案例02.总结思考目录CONTENTSPARTONE典型案例典型案例一、往来款案例一案源：税源管理部门对企业所得税申报表分析，发现疑点。分析：甲公司从事咨询业，2019-2022年营业收入550万元，但企业税前列支的财务费用2.01亿元。由于成本费用畸高，收入相对较少，近几年一直处于亏损状态。这期间缴纳增值税、印花税、个人所得税等9.6万元。（行业常规：咨询服务业企业运营中的主要成本费用由人力资源成本、软硬件设备成本，以及房租水电等各项费用组成）典型案例核查：税务要求甲公司提供财务费用明细账及其相关借款合同、主营业务合同、财务报表、公司架构等业务资料备查。约谈：甲公司财务负责人王某解释，公司设立后主要从事策划、管理咨询等方面业务，但由于近几年市场需求不旺，企业运营状况不好，所以一直处于亏损状态。为了谋求更好发展，公司准备转型升级，2019年、2020年从银行贷款15.1亿元用于市场拓展等经营活动，由于贷款利息较高，因此产生大量的财务费用。账簿：甲公司“其他应收款”科目自2019年开始就存在长期挂账情况，期末余额均大于7000万元，最高的一年2亿元，均与乙公司有关。（甲公司持有乙公司95%股份）典型案例资金去向：甲公司曾于2019年7月、2020年11月分别从银行获得7.25亿元和7.85亿元两笔贷款。这些贷款资金到账后，甲公司分多个批次转入乙公司账户，共转入款项13.34亿元。但账户往来信息显示，乙公司此后并未将资金转回给甲公司。账簿检查：甲公司账目中所记载的税前列支的大额财务费用，与甲公司支付给贷款银行的利息数额相符，甲公司将其全部进行税前列支处理。同时发现，甲公司实际向银行支付利息金额为1.99亿元，有200万元资金，并未支付给银行，也未取得发票，但企业却将其也列入成本进行税前列支。典型案例企业承认：乙公司是甲公司的关联企业，为助力乙公司发展，甲公司将13.34亿元贷款资金交给乙公司无偿使用。财务人员为了平账，将这笔业务做入“其他应收款”科目。原本计划等乙公司物流园项目建成盈利就可以回收借款，但由于乙公司项目因纠纷原因长期停工，该笔款项几年内无法收回。但是，在此过程中，甲公司还要如约归还银行利息，因此就将利息支出归入财务费用中进行税前扣除。税务认定：从2019年至2022年，甲公司税前扣除的1.99亿元贷款利息费用，与公司本身的咨询服务主营业务及收入并无关联，因此依法不能予以税前列支。同时，企业列支的利息费用中有200万元未实际支付和取得发票，也不符合税前列支规定。因此，企业需进行纳税调整，将税前列支2.01亿元利息费用进行调减。典型案例案例二来源：某劳务派遣公司“应付账款”长期挂账的风险疑点。查实：该公司长期挂账“应付账款”对应的债权人破产倒闭且债务人无需支付债务，属于“无法偿付的应付款项”。最终税务认定，公司应在一次性确认收入的年度计算缴纳企业所得税。最终，公司根据规定确认了收入，并缴纳企业所得税、滞纳金共计126万元。典型案例政策：《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）第一条规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。例:债权人破产、倒闭或死亡且债务人无须支付债务，或者债权人书面承诺放弃债权，或者经法院判决债务人应付款项可不再支付等等。典型案例相关疑点：应收、应付账款金额较大（对应业务虚假，涉嫌虚开或取得虚开发票）某虚开团伙控制的五户企业疑点分析：成立时间相近、注册地址一致，经营业务也雷同，均从事机顶盒、蓝牙耳机等电子产品生产销售业务。企业法定代表人王某、股东李某、财务人员胡某在5户企业中存在交叉任职现象。5户企业在近两年的生产经营期间，共取得进项发票金额4.76亿元；对外共开具增值税专用发票280份，金额4.64亿元，并且存在大量顶额开票情况。5户企业原材料购进数量多，但产成品销售额却与采购原材料不匹配。企业财务报表信息中应付账款和应收账款数额很高。企业上游4家电子元器件公司中存在非正常经营企业。典型案例二、进销不合常理案源：2023年10月，某地稽查局通过分析辖区内网络销售、网上直播行业企业的涉税数据时，发现某网络科技有限公司Q币业务购销存在异常。该公司大量购进Q币，并接受大额进项发票，但此后企业未对外开具相关销项发票。背景：Q币是由腾讯公司推出的一种网络虚拟货币，可用于购买腾讯会员服务、网络游戏充值以及在网上直播平台中购物或打赏使用。目前，Q币销售方式有两种，一是个人用户直接从腾讯公司网站平台购买，价格为1Q币/1元人民币；二是签约代理商从腾讯公司以折扣价大量购买Q币后，再逐级分销至终端个人用户，并从中赚取一定利润。典型案例分析：该企业购进Q币2700多万个，价值2446万元，收到增值税专用发票206份，进项税额146万元。但购入Q币后，该企业并没有对外开票销售的任何信息和数据。检查人员核查后发现，该企业将这些Q币列入企业库存商品中，在未做出库销售的情况下，以自用为名直接将Q币结转计入营业成本。同步：当地稽查局收到上级省税务局下发的一批具有涉税疑点的企业案源线索，该公司存在进销不匹配情况，具有变票虚开或隐匿收入违法嫌疑。典型案例思路：是否存在变票虚开？该公司客户十分集中，只涉及3家企业，而该公司对外开具的2000多份销项发票的项目均为“服务费”。约谈法定代表人：公司提供的业务和服务比较单一，因此客户不多，3家客户主要是委托该公司开展网络运营推广，企业为客户提供的相关服务全部为真实业务。外调核查：对下游企业逐一进行外调核查，发现该公司与相关企业之间确有运营推广等业务往来，并且企业之间资金支付和发票开具等活动也均较为规范，未发现企业间存在业务虚假情况，排除变票虚开嫌疑。典型案例思路：是否存在隐匿销售收入？约谈财务负责人：公司购入的Q币全部用于公司网上直播间打赏，以及企业的游戏主播直播时充值自用。由于没有对外进行销售，因此财务部门就将Q币的额度直接计入企业经营成本。公司平台采取网络实时直播的运营方式，由于运营特性的缘故，直播系统无法记录相关信息，而企业人员由于忙于直播辅助等工作，也均未用手工方式记录相关信息。（检查人员于是登录该公司直播平台进行查看，但在平台中并未发现用Q币打赏等活动的记录信息）典型案例资金往来：公司购买Q币后，在随后的几个月时间里，张某、陈某和李某3名人员，曾每月均向公司进行过数额逾百万元的大额转账，而这些资金，该企业均记入往来科目中的其他应付款项目。（法定代表人：经营中时常会出现资金紧张的情况，企业往来账目中的这些款项是向几名亲属暂借的周转资金）资金往来：检查张某、陈某和李某3人账户，三人向公司转款的同时，3人账户每月均会定期收到名为叶某、卢某等10多个银行账户转入大额转账资金，这些账户汇入的资金总额，与3人向公司最终汇转的数额一致。资金流向：叶某、卢某等10多个账户张某等3人账户公司账户。典型案例约谈叶某、卢某等人：叶某、卢某等人是公司的Q币代销人员，他们通过个人网络主页、网络平台店铺等渠道，代销Q币。网上的个人用户购买Q币，向叶某、卢某等代销人员支付款项后，他们按照与公司的约定，定期将销售资金汇入公司指定的陈某、张某等3人的银行账户，由其将资金再汇转给公司，完成Q币销售资金结算。在销售Q币的过程中，他们会定期整理制作Q币代销清单，通过代销清单与S公司进行结算，并向检查人员提供了代销清单的留存件。最终查实：公司委托人员代销Q币、通过亲属个人账户收取Q币销售收入，并将收入记入企业往来账目隐匿未申报纳税。公司检查期内共销售Q币2714万个，利用往来科目隐匿收入2613万元未依法向税务机关申报纳税。典型案例三、费用类案例一案源：某科技公司在研发费用加计扣除方面存在疑点。分析：该科技公司属高新技术企业，主要从事计算机软件研发、销售等业务。利用行业信息平台、人员招聘网站等第三方平台和媒介分析，该企业曾获得数项软件开发专利证书；企业招聘人员的要求及薪资待遇情况，符合行业研发人员待遇水平；该企业在其细分行业具有一定知名度，软件产品也经常出新，并具有一定竞争力。典型案例疑点：该企业所得税贡献率偏低，营业收入呈现“过山车”般变化状态。该企业2019年盈利，但2020年出现巨额亏损，2021年后再度盈利。2021年的应纳税所得额与2020年相差4亿元。设备成本在扣除总额中占比偏高。研发人员工资在企业工资总额中比重过大。典型案例实地检查：检查人员要求企业提供2019年—2021年的研发费用加计扣除备查资料，用于核实企业研发活动和费用支出等情况。初步分析，基本按照相关法规规定留存研发项目立项决议文件、费用分配说明，以及研发支出辅助账等资料。约谈财务负责人：对企业人员工资占成本费用比例高这一疑点，企业解释，企业主业为软件研发销售，因此该企业员工多数为研发人员，行政和管理人员占比较低，并且薪资待遇远低于研发人员。近三年来，受行业员工薪资普遍上涨和公司经营规模扩大等因素影响，研发人员工资增长较快，因此其工资在企业总体成本以及研发费用中均占比较高。同时，该企业每年都会聘请第三方审计机构对企业核算情况进行审计，这些资料均是按照相关法规制作并留存。典型案例核查：有一个研发项目已作了研发费用加计扣除，虽有委托研发的项目合同，但这未向科技主管部门登记。税务：公司应将该委托项目相关费用调出，调增应纳税所得额。待补充登记完毕，税务机关再依法审核该项目是否能享受优惠政策。政策：《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）规定，具有研发项目的科技企业在申报享受研发费用加计扣除优惠政策时须留存“经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同”。典型案例核查：部分备查资料的制作日期与资料中的相关图片内容在时间上存在差异——2020年制作的研发项目立项资料中，有一张项目成果截图上却有2021年字样。企业3年所有备查资料一起审核，发现资料的纸张新旧程度也相差不大。存在后期集中补做嫌疑。典型案例约谈财务负责人魏某：所有的备查材料均是按照相关法规规定，在当年汇算清缴期内制作完成，不存在后期补做的情况。税务人员发现的个别备查材料中所配图片与资料制作时间不一致的情况，是准备资料时为了说明软件未来应用效果，使用了一张写有软件应用时间的概念设计图，该图片并非软件使用图。此外，企业研发人员编制和费用分配工作均由技术总监李某负责，资料也由技术部门提供，财务部门只负责形式方面检查，虽然她不完全了解技术人员配置和研发情况，但相关数据均可靠和准确。随后，税务人员对魏某所称的资料制作情况进行核查，确认其所述属实，排除了企业备查材料作假的疑点。典型案例约谈技术总监李某：税务逐项了解研发项目和费用归集情况，发现李某对相关税收政策的理解有误，存在混淆研发和开发概念等情况。该公司研发的某软件具有信息推送功能，企业将软件研发时这项功能的相关费用，进行加计扣除。但经核查，该软件这项功能在信息推送效率等方面，并没有实质性改进，不符合（财税〔2015〕119号）文件第一条规定：“企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动”。典型案例最终查实：该企业存在委托研发项目违规扣除、超范围列支研发费用、研发人员和设备成本归集不准确等问题。该公司在税务人员的辅导下自查整改，调出违规扣除的加计扣除费用8775.78万元；自行调整2019年—2021年的企业所得税申报数据，补缴税款1383.76万元、滞纳金162.45万元。典型案例案例二某公司从事眼镜制造，分析报表发现，其2023年度申报营业收入125万元，研发费用485万元。其中，人工费用412万元，占研发费用比例高达84.9%。经查，公司将生产线员工费用混入研发费用，是可加计扣除研发费用虚高的重要原因。典型案例案例二《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）和《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）的规定，可加计扣除研发费用的人员人工费用，是指直接从事研发活动人员，包括研究人员、技术人员、辅助人员的人工费用。税务干部通过查看A公司研究开发专门机构或团队的编制情况和研发人员名单、人员技术资质情况、劳务合同、工资发放情况、“研发支出”辅助账等资料，发现A公司多数员工实际为生产线员工，存在多加计扣除人员人工费用问题。典型案例案例三案源：举报某投资公司通过虚增房租费用、虚列成本、虚列人员工资等方式，逃避缴纳税款。分析：该投资公司经营业务为投资管理及资产管理等，企业法定代表人王某。企业在当地某工业园区中拥有一幢商业办公用房，主要从事办公楼出租业务。2016年—2022年的成本费用：该公司主要成本为名下物业折旧、房租、物业费、转售水电费，以及装修工程费等。其中，物业费和转售水电费用每年约为40万元，近两年有装修及工程费40多万元。此外，其他费用每年为10万元左右。典型案例疑点：该公司房租成本畸高。检查人员抽取企业租用房屋的发票风险，这些发票均是由税务机关代开的，发票备注栏上，详细注明了企业租用房产地址为上海某小区159号别墅，而这些房租发票的开票人正是该公司法定代表人王某。从房租金额看，自2016年起，企业所租别墅租金连年上涨，2016年房租为120万元，2018年时涨至180万元，2019年时则涨至200万元。2016年—2019年期间，该企业除折旧费外，房租成为成本费用中最大的支出。从市场价格看，同类别墅租金平均每年约为80万元。企业申报的租金额度明显高于市场平均价格，尤其是2019年租金额度非常高，疑点明显。典型案例实地调查：企业租用别墅所在小区：发现企业申报信息中显示的这幢别墅，门窗紧闭，看起来并无人员居住痕迹。从别墅配套的车库门缝里望去，里面堆满杂物，似乎刚结束装修。走访小区物业公司了解该别墅的相关情况。物业负责人称，小区物业部门2019年接手该小区的管理工作。在他的印象中，从那时起，这幢别墅就没人居住，随后拖拖拉拉陆续装修了几年时间，不久前刚完成装修工作。公司写字楼所在的工业园区：公司名下的这幢写字楼共五层，有多家企业入驻办公，公司办公场所在二楼一处房间内。公司这幢写字楼没有任何新装修迹象。工业园区物业人员也证实，公司这幢写字楼近几年内没有从事过内部和外部装修。典型案例检查账簿：公司2017年—2022年的账册凭证，发现企业租用别墅的资料比较齐全，公司账簿资料中有三份别墅租赁合同和补充合同。合同内容显示，房屋的业主和出租人就是该企业法定代表人王某，租赁期自2013年开始至2022年结束，合同约定租用别墅用途为员工住宿和办公。企业解释：企业业务经理表示，物业人员提供情况不准确，2019年他当时与部分员工还住在该别墅里。此外，公司负责人王某从该企业位于深圳的办公地来沪时，也时常住在别墅中。至于房租高，是该处房子面积较大的缘故。典型案例检查账簿：2021年和2022年凭证发现，大量装修设计费和材料费发票。装修发票后附的原始凭证，显示装修明细清单上标注的装修地址，是那幢企业租用的别墅，不是企业名下的这幢办公写字楼。而从别墅租赁合同中双方约定的条款内容来看，并没有规定该公司须承担装修费用。该公司近几年并未对名下写字楼进行装修，并且这些发票并非企业名下物业的装修支出，因此不能归入经营成本。查实1：2021年—2022年，企业列支的46万元装修费用属虚列费用。典型案例外围调查：对别墅所在小区的邻居住户，以及在小区服务多年的保安和物业人员进行调查询问。邻居和保安均表示，2018年前，别墅中有人居住，平时还能经常看见经理李某等人出入，但2018年起该幢房屋很少有人进出。2019年起别墅开始装修，很脏乱，根本无法住人。检查人员从别墅物业处获取了别墅装修合同等备案资料，并进行证据固定。从供电供水部门获取别墅2013年—2019年的水电费发票，对每年的水费、电费使用情况进行比对分析，发现2017年前房屋水电支出比较稳定，但2018年起，相关费用大幅下降。这与周围邻居、物业人员提供的情况相符。查实2：2018年—2019年虚增房租支出380万元。典型案例个人所得税问题：该公司在上海和深圳分别设有办公地，员工也分驻两地。2020年之前，驻深圳人员主要是法定代表人王某、王某某和王某侄女。上海这边有5名员工，公司共8名员工。2020年之后，深圳王某某、王某侄女和上海的一名员工相继离职，目前只有5名人员。但检查人员经核实发现，王某侄女其实在2017年已离职，但是直至2019年底，该公司仍在成本中为其列支工资。查实3：2017年—2019年3年间，该企业共虚增工资29万元。典型案例经查，该公司在2017年—2022年期间虚列别墅租金、虚列别墅装修费、虚增工资共计455万元；向股东分红1000万元，未依法代扣代缴个人所得税。（核实方法：实地核查别墅情况、询问物业公司人员和小区住户、调取水电费发票信息比对）典型案例案源：某药业公司广宣费归集异常，存在超范围税前列支、少缴税款疑点。疑点：某药业公司为合资经营企业，主要生产经营喷雾剂、鼻喷剂等药剂。通过分析企业所得税报表资料，该药业公司2020年—2022年销售费用占营业收入比例分别为81.61%、76.31%和65.37%，但同期广宣费占营业收入比例分别为0.04%、0.15%和0.04%。医药生产销售企业，通常均会采用大量广告宣传和进行大规模业务推广方式销售自身产品，该企业广宣费占营业收入比例如此之低，非常反常。（该企业大量的销售费用，均填列在所得税申报表中的期间费用明细表的“其他”栏次；对应的发票品目主要为“*现代服务*推广服务费”，而这些发票开票方的企业名称中均带有“营销策划”等字样）典型案例背景:对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。财政部税务总局公告2020年第43号。典型案例约谈公司财务总监刘某：刘某向税务人员介绍企业各项运营业务，表示各项业务真实有效，不存在问题。同时坚称，公司取得的发票合法合规，核算也没有问题，企业之所以取得大量服务费发票，是由于上游企业向该公司提供了策划等服务。企业提供资料：提供其与上游企业签订的《综合商务服务合同》、银行流水等资料。这些合同中，双方对服务项目及内容、要求、金额和验收标准等内容均作了明确。税务审核：合同附列的《综合商务推广服务工作清单》中，关于上游企业提供的商业渠道拓展、医院服务维护、连锁药店服务以及第三终端服务工作的各项内容，其作用均是帮助D药业公司进行产品的市场宣传和目标群体推广等，这些均符合税法有关企业经营中广宣费性质的规定，这些服务费用依法应列入广宣费进行核算。典型案例《广告法》总则第二条明确，商业广告是“在中华人民共和国境内，商品经营者或者服务提供者通过一定媒介和形式直接或者间接地介绍自己所推销的商品或者服务”的活动。虽然税法中未具体明确广宣费定义，但根据实质重于形式的原则，结合《广告法》中对商业广告活动的定义，以及市场和企业界关于广宣费普遍认同的概念，企业广宣费应是指企业为销售商品或服务，开展宣传或进行各项促销活动所支付的费用，其范围包括企业向广告代理机构、媒体或非媒体传播支付的费用，如广告费、促销费、推广费、展览费和宣传费等。因此，只要与企业直接或者间接地介绍、推销自己商品有关的费用，均应纳入广宣费范围，“产品推广服务业务”的费用支出也在此范围内。查实：调增核查年度企业所得税应纳税所得额，依法补缴税款和滞纳金121万元。典型案例四、登记注销疑点案例：某网络公司偷税嫌疑。分析：该网络公司注册成立于2021年8月，企业性质为有限合伙企业，法定代表人为王某，另有一个合伙人李某，网络公司的经营业务为网络信息技术推广等。并于2021年10月注销。网络公司存续期间，没有任何采购或销售业务，成立后当月零申报；仅有业务是，作为网络公司合伙人之一的某咨询公司向北京某科技公司转让股份，并申报9000万元转让收入，缴纳个人所得税301.9万元。典型案例通过市监局获取股权转让资料：2021年8月，王某以自己持有的某技术公司50%股权入资，注册成立网络公司。随后，王某以网络公司所持有的技术公司股权入资的方式，与合伙方成立咨询公司。此后不久，咨询公司即将其持有的技术公司50%股权转让给北京科技公司。网络公司随后向主管税务机关作了股权交易收入申报，并缴纳300多万元税款。资金核实：股权交易期间，咨询公司企业对公账户确实收到科技公司汇入的名目为股权交易款项的资金，金额为9000万元。这一数据与网络公司申报的收入数据完全吻合。典型案例第三方数据分析（分析受让方科技公司相关信息）科技股份公司对外公告的企业运营信息中显示，其下属企业科技公司以9000万元的对价，取得技术公司50%的股权。此外，检查人员在企业运营报告的附加资料中还找到该项股权交易的协议，其中的附加条款中明确标明，咨询公司此项股权交易的成本为5000多万元，这些成本包括咨询公司取得股权的成本，及其帮助处理技术公司债务的支出。重新测算：网络公司申报的收入9000万元没有问题，但其当时申报的交易成本是8000多万元，相比实际的交易成本，虚报近3000万元交易成本。典型案例查实：王某以技术公司股份入资的方式成立合伙企业网络公司，随后以网络公司股份入资方式成立合伙企业咨询公司。咨询公司将技术公司50%的股权以9000万元价格转让给科技公司后，为了逃避缴纳税款，网络公司在纳税申报时虚报交易成本费用2800多万元。税务部门补征经营所得个人所得税1009万元，加收滞纳金138万元。典型案例五、第三方信息补税案例案源：举报六盘水某机动车驾驶培训学校有限公司设立“内”“外”两套账目，有大量营运收入未申报缴纳税款。此外，2016年至2023年期间企业股东有过多次分红，但该驾校从未给股东代扣代缴个人所得税。举报人在信中还提供部分驾校登记资料、股东分红金额清单和学员报名册。分析：该驾校小规模纳税人；企业所得税税负率异常，申报的收入与当地同类型、同规模驾校相比也明显偏低；自成立以来，从未为员工或股东代扣代缴过个人所得税，与当地同规模驾校情况不同。典型案例突击检查：驾校账簿记载仅收取学员驾驶培训费，并无举报信中列举的复训费、学员卡费、资料费等其他收费项目，并且培训费用人均仅为1700元，而举报信中称，该驾校培训费人均为3000元左右。实地调查：驾校报名现场设有两个收款码，一个收款码的收款方为驾校，另一个收款码的收款方为刘某。驾校解释：刘某是驾校的股东，设立这个收款码只是备用。如果在日常经营中，驾校收款账户异常，就会临时用它收款。经由这个渠道收取的报名费等费用，最终均会转入驾校对公账户。典型案例资金核实：在同一时间段内，有大量个人账户曾分别向驾校的对公账户和股东刘某的个人账户转入资金，转入企业对公账户资金金额约为1800元～2000元不等，转入刘某个人账户的金额为1000元～1200元不等，而这些分别转入两个账户的资金金额相加之和，则与举报信中“M驾校收取学费为3000元”的信息一致。同时，刘某账户曾多次将其收到的疑似报名费的资金，以每笔5万元~10万元的额度，汇至张某、李某、朱某和方某等6人的个人银行账户。（6人均为驾校股东）典型案例第三方数据、实现突破：从当地交管部门和车管所取得数据，调取该驾校学员考试登记册、办证清单等资料，比对学员登记信息证实向刘某私人账户转账汇款的人员与驾校报名学员一致。检查期内驾校账簿中记载的学员人数，远低于交管部门记载的该驾校通过考试学员人数。典型案例负责人承认企业设立两套账目，隐匿收入、虚假申报的违法事实，并拿出“内账”。这本“内账”是一本手工流水账，主要记录该驾校的未开票收入，以及未取得有效税前扣除凭证的各项成本费用支出等。查实：2016年7月至2023年6月期间，驾校共少申报营运相关收入3360.54万元；检查期内企业共向股东分红13次，金额合计1940.32万元，但驾校均未依法为股东代扣代缴个人所得税。典型案例六、ETC大量红冲案源：某物流公司有虚开发票特征疑点一：营业收入增长异常。新冠疫情发生后，由于防控疫情等原因，公路货物运输行业受冲击较大，企业业务量均大幅减少，但物流公司的货运业务却不减反增。典型案例案源：某物流公司有虚开发票特征疑点二：大量ETC通行费挂账情况。该公司2018年—2022年期间，有近2亿元的ETC通行费用计入主营业务成本，并进行税前扣除。但企业同期资金账目的支付数据却显示，该公司并未支付这些通行费，这部分业务成本具有虚列嫌疑。该企业取得的ETC通行费发票中显示的车辆号牌，也与该企业名下登记的车辆号牌信息不一致。疑点三：大量ETC发票曾进行过红冲处理。这些发票存在单一行程多次红冲的情况，其中有些单一行程发票的红冲次数竟然高达30次。典型案例背景：ETC用户在支付高速通行费用后，如需开具发票，可登录高速公路服务企业设置的票根APP、票根网，以及票根微信小程序等，用手机号注册账户并绑定需开票的车辆后，即可开具该车辆的ETC通行费发票。用户开票后票面金额、通行路段无法更改，但发票抬头可以变更，每变更一次发票抬头即为进行一次发票红冲。北京---上海金额2000元受票方：***公司（红冲可更改）典型案例比对：采集物流公司取得的ETC通行费发票的里程、起止地等详细信息，与向下游企业开具的运输服务发票的起止地等信息数据比对分析，发现对外开具发票的这些运输业务，与其计入运输成本的通行费的行程没有任何关联，这表明该企业对外开票涉及的运输业务就没有支付过这些通行费。对物流公司名下相关车辆的购置情况核查，却发现这些车辆的实际购买方，并非物流公司，而是一些司机和运输户。典型案例约谈公司负责人李某：对于公司取得的ETC通行费发票车辆号牌均与该公司名下车辆号牌不符这一情况，李某称，公司名下用于物流运输的车辆，均是公司或股东付款购置而来。由于公司运输业务繁忙，车辆需求量大，公司自有车辆常会出现运力不足情况，因此有时也采取从外部临时租车的方式向客户提供运输服务。但却提供不出任何可以佐证公司从外部租车的支付凭证和相关资料。对于ETC通行费发票里程不符的情况，李某解释称，公司业务量大，财务部门日常工作繁忙，只要是货运司机完成运输后提供名称是物流公司的通行费发票，就会直接入账进行核算，可能因此存在工作疏漏。李某称，收集整理通行费等业务均由公司人员黄某负责。但办案人员找黄某询问核实情况时，却发现黄某已联系不上。典型案例资金核查：物流公司、李某、财务人员陈某等企业人员账户，以及下游近百户受票企业账户。发现回流：物流公司每次收到下游企业支付的“运输费用”款项后，均会很快将其转入法定代表人李某或出纳陈某的个人账户，这些资金随后通过二人账户，最终均转回下游受票企业账户或相关企业人员账户。下游企业---（支付运输费用）---物流公司---（法定代表人、出纳）等个人账户---下游企业账户或个人账户。典型案例企业承认：法定代表人李某等人承认大量虚开ETC通行费电子发票虚增进项，虚构货运业务，并向下游受票企业大肆虚开增值税专用发票，非法牟利的违法行为。税务查实：2018年—2022年，物流公司通过购买或自己红冲虚开的方式，共虚开ETC通行费电子发票41万多份，涉及金额1.83亿元。同时，企业虚构货物运输业务，向下游多个地市的受票企业虚开品名为运输费的增值税发票共13万份，涉及金额逾17亿元。典型案例ETC相关税务疑点指标：ETC用户账户出现反复红冲发票。开票账户频繁绑定和解绑名下车辆。同一天内多次异地登录账户开票。ETC通行费远大于燃油费用。通行费发票大量红冲。开具通行费发票车牌号与企业对外开具运输发票车牌号不匹配。典型案例七、大额进项案源：厦门某口罩生产企业A公司大额进项异常、虚开发票虚增成本嫌疑。疑点一：A公司主营口罩生产业务，并大量出口外销，但从未申请过出口退税。疑点二:大额进项，111份增值税普通发票，价税合计6853万元；增值税专用发票21份，价税合计1581万元。典型案例分析：从上游企业登记信息看，111份普通发票，来自11户个体工商户和6户小规模纳税企业。其中，6户小规模企业注册地均为福建省泰宁县，不仅注册地址相