《会计师事务所审计风险防范与控制探析-以瑞华会计师事务所为例》15000字（论文）

会计师事务所审计风险防范与控制分析-以瑞华会计师事务所为例目录TOC\o"1-2"\h\u3780摘要 125006一、引言 28265二、审计风险相关概念 226528（一）审计风险的定义 219608（二）审计风险的特征 324425三、会计师事务所审计风险防控现状及问题分析 418876（一）会计师事务所审计风险防控现状 410918（二）会计师事务所审计风险防控存在的问题 720398（三）会计师事务所审计风险防控问题成因分析 1021232四、瑞华会计师事务所审计风险案例分析 1421766（一）案例基本资料 1416994（二）辽宁振隆IPO财务舞弊手段分析 156633（三）瑞华所审计风险防范失效存在的问题 171327（四）瑞华所审计风险成因分析 1815293（五）瑞华所审计失败的后果 201317五、完善会计师事务所审计风险防控机制 227978（一）全面落实事务所审计主体防范 2230223（二）完善事务所外部审计环境 2311119（三）加强审计项目风险防控 248785（四）提高注册会计师审计风险防控能力 2526903六、结束语 26307[参考文献] 26摘要随着我国资本市场的快速发展，企业在日常的生产经营活动中所面临的市场风险、财务风险和经营风险等也随之提高。因此，资本市场对审计意见的依赖性日益提高，而审计行业所面临的审计风险防范与控制的问题也日益突出。在我国会计师事务所体制与运行机制的转变之下，审计项目的主要风险主要由会计师事务所及其注册会计师来承担。然而，就当前现状而言，审计行业的审计风险防范与控制制度还不够完善，仍存在较大缺陷和隐患。因此，会计师事务所当下必须解决的重要问题是如何对审计风险进行有效防范与控制，探析审计风险的形成因素，提高审计工作的质量以及完善审计风险防范与控制机制迫在眉睫。本文以瑞华会计师事务所为探究对象，基于对审计风险相关理论的阐释，与案例研究方法相结合，研究其审计风险以及影响因素，着重对其审计风险防范与控制方面提出有针对性的改善措施，希望能为今后审计行业完善审计风险防控机制带来具有一定现实意义的借鉴和参考。关键词：会计师事务所审计风险防范与控制一、引言我国的审计行业与国外相比，起步稍晚一些，会计师事务所行业的审计风险防范与控制制度仍存在较大缺陷和隐患，审计风险防范意识较为薄弱，承担风险能力不足。比如部分从业人员在审计过程中，为了满足自身利益而违背注册会计师的职业道德而出具不真实的审计报告，与上市公司合谋欺骗投资者，社会公众以及其他利益相关者，导致社会公众对会计师事务所的审计质量存在质疑。因此，如何有力地对审计风险进行防范与控制已成为审计行业必须重视的首要问题。加强审计风险防范与控制体系的建设，不但能有效地减少审计风险，减少事务所的损失，并提高对审计工作的质量保证，而且有利于达成会计信息使用者和社会公众对审计工作的原生期望，提高我国会计师事务所的市场竞争力并且促进我国审计行业的持续稳定发展。二、审计风险相关概念（一）审计风险的定义国内外审计界的许多学者均对审计风险进行了研究，并对审计风险的相关概念做出阐释，而这些阐释具有一定的相似性但并不完全一致，存在略微差异。根据我国的相关标准，审计风险是指当财务报表含有重大不实事项时发生误判的可能性。即注册会计师在对被审计单位实施审计程序时，被审计单位提供的财务数据含有重大错报或存在漏报的情况，但其没能发现，从而发表了不具客观公正的审计意见的可能性。Warren（1979）认为审计风险是由于财务报表中存在重大错报,但是注册会计师没能及时发现所造成的，[]美国注册会计师协会在1983年提出了传统审计风险模型，其认为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险三个因素。其中，固有风险是指在只考虑内部因素和客观环境，而不考虑企业内控结构的前提下，企业的财务报表或交易中存在重大错报的可能性；控制风险是指企业的财务报表或交易中存在虚假陈述或遗漏，而无法及时通过内部控制活动来阻止、发现或改正的可能性；检查风险是指企业的财务报表或交易事项等个体或加总存在重大错报或漏报而未被实质性程序测试发现的可能性。前两者由被审计单位产生，降低风险较为困难，而检查风险可以由会计师通过优化实质性程序来降低至可控水平。现代审计风险模型是在传统审计模型的基础上进行改进的，审计风险分为重大错报风险和检查风险，而全方位评估重大错报风险是必须执行的审计程序，重大风险又包括财务报表层面和认定层面。与传统模型相比，其优点在于突出会计师详细了解客户各方面的情况并且保持专业的怀疑态度的重要性。审计风险的特征审计风险具有客观性审计风险是客观存在于整个审计执业过程中的，无论会计师怎样试图去控制审计风险都不可能将审计风险降低至零，它不可能由于人的意志而发生转移或消失。其表现形式为注册会计师得出的审计推论与实际结果之间的差异，而这种差异是由多种因素导致的，审计过程中任何环节都可能引起风险因素，这些不同的风险因素的累积最终会形成总的审计风险。审计风险具有可控性尽管审计风险客观普遍地存在于每一个审计项目中，但其是可以通过审计人员的主观努力而降低至可控制水平的。如果审计人员足够小心谨慎并且保持适当的专业怀疑态度，通过职业判断，对审计风险进行评估和管理，就可能将其降低至可控水平。审计风险具有潜在性如果注册会计师最终形成的审计结论和客观事实具有一定偏差，但不存在追究审计责任的行为，也未引发不良后果，则审计风险只停留在审计过程的潜在阶段[]。审计风险具有严重性一旦发生重大审计风险，就可能引起大量的经济损失，损害投资者和社会公众的经济利益。同时还会影响会计师事务所以及注册会计师的声誉以及被审计企业的形象和发展，甚至相关负责人要接受一定的处罚。三、会计师事务所审计风险防控现状及问题分析（一）会计师事务所审计风险防控现状目前，我国的会计师事务所在审计风险防控方面主要借鉴西方的先进理论和国际会计准则，同时结合我国的国情，基本上和国际接轨。随着会计师事务所的规模不断发展壮大，基本上大型事务所每年都会对新员工进行审计业务培训，其中审计风险的防范和控制是培训的重要模块，此外，每年还会对注册会计师进行继续教育，重点在于如何发现以及评估财务报表中重大错报的风险。但是，由于我国的会计师事务所行业起步较晚，因此，审计风险的防范与控制的现状是跟着西方理论和国际准则走的状态，在审计实务上的审计风险防范与控制机制跟国际上的事务所相比，还是有待完善。近年来，我国的会计师事务所越来越多，规模有大有小，在审计风险防范与控制方面上大所相对好于小所，主要在于大所更注重其声誉和品牌影响力。因此，国家也支持事务所进行合并扩张，做大规模。大所拥有的注册会计师人数相对较多，在组织结构上一般会设置内部质量控制部门来把控审计风险。然而，我国大所总体上对审计风险的防范与控制还是不够到位，无论是从理论上还是实务中来说，对于审计准则的研究，始终没有走在国际前沿，因此，还是有很长的路要走。再者，根据我国的会计师事务所在审计风险防范与控制方面的数据统计显示，事务所在审计实务中对于审计风险的防控效果不容乐观。2020年，证监会全面核查了2家事务所，合计抽查31个审计项目；对11个审计项目实施专项检查；对上市公司的控股股东开展资金占用审计专题检查，共抽查82个审计项目；各证监局结合辖区实际，自主对217个审计项目进行了检查。根据检查情况，拟对8家会计师事务所和28位注册会计师采取出具警示函的行政监管措施并记入诚信档案。同时各证监局对105家会计师事务所和225位注册会计师分别采取了出具警示函和监管谈话等行政监管措施并记入诚信档案。如下表3-1所示:表3-12020年审计与评估机构全面检查和专项检查拟处理情况汇总表序号执业机构违规事项涉及项目数量拟处理措施被出具警示函的相关人员1中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）内部治理、质量控制体系、独立性管理和项目执业质量5出具警示函；部分问题移交稽查处理张晓萌、章玲、赵恒勤、李俊霞2容诚会计师事务所（特殊普通合伙）内部治理、质量控制体系、独立性管理和项目执业质量4出具警示函潘新华、蔡晓枫、肖桂莲、陈谋林、王明健、占铁华、潘怡君、叶莉莉、郑少杰、张冉冉;王书彦(未按规定轮换)3北京北方会计师事务所（特殊普通合伙）内部治理、质量控制体系、独立性管理和项目执业质量5出具警示函；个别问题移交稽查处理李巨林(2个项目)、陈鹏(2个项目)、张译尹、张华志、刘茹慧、张洪涛、彭岳兴、詹志福4上海中华资产评估有限公司内部治理、质量控制体系、独立性管理和项目执业质量4出具警示函汪勤(2个项目)、李国忠、郭云峰、刘旭芳、陈广见、左英浩、钱进;叶丰(未实质性执业)5大信会计师事务所（特殊普通合伙）项目执业质量1出具警示函朱劲松、李华续表3-1序号执业机构违规事项涉及项目数量拟处理措施被出具警示函的相关人员6公证天业会计师事务所（特殊普通合伙）项目执业质量1出具警示函沈岩、钟海涛、滕飞7立信中联会计师事务所（特殊普通合伙）项目执业质量1出具警示函何晓云、东松8天圆全会计师事务所（特殊普通合伙）项目执业质量1出具警示函江平、高丽华9亚太（集团）会计师事务所（特殊普通合伙）项目执业质量1出具警示函王季民、廖坤10中天运会计师事务所（特殊普通合伙）项目执业质量1出具警示函马晓红、高冠涛11北京天健兴业资产评估有限公司项目执业质量1出具警示函陈小兵、谭正祥12湖北众联资产评估有限公司项目执业质量1出具警示函胡传清、胡景春13青岛天和资产评估有限责任公司项目执业质量1出具警示函张景轩、李英博14中水致远资产评估有限公司项目执业质量1出具警示函饶洁、马松青15-违规买卖股票-出具警示函于焘焘、章庆、余晨、刘丽、黄利智、梁勤（二）会计师事务所审计风险防控存在的问题1.会计师事务所内部质量控制体系不够完善（1）会计师事务所的组织管理结构不够清晰明确首先，在资质结构方面，部分事务所的股东并不完全都是注册会计师，不利于事务所专业性水平的提升；从年龄结构来分析，事务所的高层和股东的年龄结构具有老龄化趋势，一旦高层和股东退休，就会产生人手不足的问题；在战略结构方面，部分事务所并没有明确可持续发展的战略目标，也没有对事务所的未来发展战略做出详尽的规划，所以并未设立足够完善的内部质量控制体系和人力资源部门，导致事务所审计执业的风险上升；在文化建设方面，部分事务所一味地追求业务发展，忽略内部文化建设，导致总所和分所之间的一体化进度缓慢，没有建立高效统一的内部防控关系；最后，在总所分所的管理方面，总所对分所的控制和管理力度不到位，而分所不断扩大规模，增加业务量，因此总所较为完善的内部质量防控体系并没有在分所得到很好的执行。（2）职责分配不合理尽管大多事务所已经设立内部质量控制部门，但仍存在以下问题：负责质量控制的相关工作人员缺乏专业胜任能力和足够的审计经验，对审计风险的把握不够敏锐，对审计质量的把控力度不到位，没有对质量控制工作进行明确具体的职责分配等。此外，少数事务所还存在内部质量控制部门指定的负责人员并未在审计报告上签字的情况。（3）事务所的合伙人制度存在缺陷由于权益合伙人、执业合伙人和授薪合伙人三方的权利和义务并没有明确的制度来规定和划分，导致事务所在日常经营中出现股东和管理层之间的权力界限不清晰，出现股东在行政上过度干预以及合伙人越权等问题。2.对审计项目的风险防范和控制不到位（1）事务所在承接审计业务阶段没有进行审计风险的有效控制部分事务所在承接审计业务的阶段没有采取适当的防控措施来降低审计风险，比如没有设立统一标准化的审计业务承接的评估和审核程序，没有对客户内部控制系统和信用信息进行深入调查和评估，仅仅考虑该审计业务的经济效益，缺乏风险防范意识。而一些事务所在签订业务约定书的程序上也存在不足，比如未在规定期限内签订或在审计项目后期才签订，这些问题都不利于对审计风险进行有效的控制。（2）事务所在审计执业阶段对审计风险的防范和控制不到位即使部分事务所已经构建了审计报告质量审查制度，然而并未真正将该制度严格落实到实处，通常具有以下问题：事务所内部没有指定专门的工作人员来复核审计报告的质量，而合伙人之间也没有形成统一的复核标准和风险控制力度，加上业务繁忙，从而产生审计报告质量复核过于形式化的问题，大大增加了审计风险。另外，许多事务所内部没有建立审计风险监测系统，因此没办法保证审计风险被有效控制，即使有些事务所已实施审计风险监测的程序，但并未明确规定对于审计风险的检查频率、检查周期、检查范围以及检查重点等。(3)事务所在审计业务完成阶段的审计风险防控存在缺陷部分事务所虽然在审计结束阶段采取档案管理制度来处理工作底稿，然而并未严格地将该制度落实到位，仍然出现审计报告出具超过两个月却仍未进行底稿归档的现象，使得审计底稿存在问题的可能性大幅度提高。3.注册会计师在审计过程中面临职业道德风险（1）注册会计师的审计执业行为不够规范部分注册会计师在审计执业过程中为了节约审计成本和时间，省略掉一些必要的实质性程序导致审计证据不够充分，并且工作底稿的编制也不够完善。审计程序的减少很可能导致注册会计师无法获取充分适当的审计证据，极大降低审计质量，使出具的审计报告的效力达不到应有的水平，大大增加了审计风险。（2）事务所审计执业制度存在缺陷部分事务所每年承接的审计业务数量比其所拥有的执业注册会计师的人数大很多，甚至少数事务所内部并未建立具有法律效力的职员职业道德档案，导致一些注册会计师在审计执业的过程中一味追求绩效，未能执行独立、客观和足够的审计程序，对审计工作并未做到尽职尽责，使审计制度过于形式化，此外，还存在执业注册会计师之间不正当竞争的情况。（3）注册会计师的专业胜任能力不足据统计，目前事务所的审计人员的学历结构较差，大专学历者占一半，而硕士学历者及以上人数较少。此外还存在执业人员审计经验不足的问题。许多事务所内部没有设立完善的专业能力培训制度，一些注册会计师也没有对审计助理进行足够的监管和引导，导致实质性程序执行不到位，没能获取充分适当的审计证据等。（4）注册会计师没有严格遵循独立性原则目前，我国注册会计师审计实践过程中的独立性问题广泛存在，主要原因在于一方面事务所要审计客户的财务状况，但另一方面客户为事务所提供审计费用，两者之间存在着依附关系，导致注册会计师在执业过程中很难严格遵守独立性原则，因此很难出具客观公允的审计报告。（三）会计师事务所审计风险防控问题成因分析1.会计师事务所主体防范不到位（1）事务所内部质量控制不到位事务所内部实行有效的质量控制制度是提高审计质量和降低审计风险的关键一步，并且有利于事务所自身的可持续发展。然而目前大部分事务所内部缺少审计执业质量控制的管理制度，即使一些事务所在质量控制方面制定了一些管理条例，但在审计执业过程中并没有严格实施，使这些制度仅仅流于形式。（2）审计项目收费标准偏低随着资本市场的快速发展，会计师事务所之间的竞争也越来越激烈，因此其制定审计项目的收费标准也随之降低。我国事务所的审计收费标准通常是根据被审计单位的资产规模来确定，然后在实际审计过程中，企业资产的规模不取决于所需的审计工作量，而是取决于审计项目的复杂性与审计风险的大小[]。而审计项目收费标准偏低会造成注册会计师在审计执业过程中省略一些必要的实质性程序来减少工作量，节约工作时间，而与此同时审计风险也随着增加了。（3）审计方法没有及时更新审计行业总共采用过三种审计方法：账项基础法、制度基础法和风险导向法。目前，风险导向的审计方法为主导方法，该方法普遍被业界所接受，但由于执业注册会计师和审计助理对风险导向审计的掌握程度并不高，还不能很好地运用该方法来降低审计风险，提高审计质量，该方法在审计执业过程中过于形式化。因此，当前大部分事务所仍采用之前的审计方法，不能及时发现被审计单位财务报表错报或舞弊行为的问题所在，效率较低，很难从根本上降低审计风险。此外，如今企业的财务系统大都是自动化、信息化的，所以计算机等信息技术的缺失也是导致审计项目失败的重要原因之一。2.外部审计环境风险因素较大（1）外部监管部门的监管力度不够目前，我国的审计行业受多方机构监管，如我国财政部、证监会以及中注协等机构，但这些机构对会计师事务所的违法行为所作出的处罚形式和处罚力度是否合理是直接影响会计师事务所、被审计单位及其财务人员是否进行财务舞弊和违规违法程度的重要因素。而目前的状况是监管机构对审计行业的监管负责度不高，所进行的检查大多仅仅流于形式，当检查出财务问题时，主要是处罚该事务所和签字注册会计师，其他人员不需要承担同责，因此导致其他相关人员的审计风险意识较为薄弱，责任感较低。（2）审计行业存在不正当竞争关系由于会计师事务所的数量越来越多，该行业的竞争力度也随之加大。由于被审计单位会对事务所进行挑选，因此各家事务所之间会存在恶性竞争的关系，比如相互拆台、挖角等。事务所为了争取或挽留客户，就会降低审计收费标准，而注册会计师为了经济效益原则，可能在审计执业过程中为满足被审计单位的不合理要求而省略一些必要的实质性程序或忽略一些财务问题，最终选择发表无保留审计意见，从而导致审计的工作质量极大降低，审计风险大大增加。（3）审计行业所处的法律环境不够健全审计行业相关法律法规，如《注册会计师法》、《证券法》以及《公司法》等，都明确规定了会计师事务所和注册会计师的主要法律责任，但其中对于一些相关违法行为如过失与重大过失、故意等的定义都不够明确具体，导致这些法律法规的效力降低。此外，注册会计师执业界与法律界在一些问题上也存在分歧，比如，法律重视结果的真实性，若是审计报告存在造假的财务数据而且使得利益相关者遭受经济损失，那么会计师事务所和相关执业会计师就要为此负责。然而注册会计师业界内认为只要审计执业过程合法合规，那么得出的审计报告也是合法合规的，并且其认为审计程序不能够完全确定可以检查出所有错误。两者之间的分歧也加大了会计师事务所和注册会计师在审计执业过程中要承担的审计风险。3.审计项目本身存在审计风险（1）被审计单位所处会计环境不完备被审计单位在日常经营过程中并不完全遵守相关的法规条例，具有鲜明的投机心理，重视短期利益，存在人为粉饰财务状况的意图，使得单位内部会计作假频繁。一些企业的财务人员专业水平较低，管理层本身也不具备强烈的风险意识，在多数实际情况下，尤其是上市公司，只要财务造假能粉饰财务状况，从而达到上市的目的，为企业带来经济利益，这些假账就能被允许存在。而当地有关机构从整机的角度考虑，有时会放松对该情况的监管力度。面对这种企业，一些事务所会考虑审计风险和事务所的名誉而选择不承接相关的审计项目，而另一些迫于生存压力较大的事务所就会选择冒险承接。（2）被审计单位的内控存在缺陷一些被审计单位内部本身抵触内部控制行为，认为内控是对员工的所有行为进行监管，而大多企业的控股人即为管理者，仅仅注重追求利益最大化的目标，而不重视内部控制制度是否完善，内部财务状况是否存在造假、舞弊行为，导致企业内部从根本上就不重视内控制度的设立和执行，导致企业对风险的防御能力不足，从而事务所在审计过程中面临的风险也大大增加。（3）被审计单位的管理层具有财务舞弊动机企业管理层的舞弊行为是事务所及签字注册会计师遇到的审计风险中的最高等级风险。由于会计师事务所和被审计单位之间的目标存在差异，所以企业的管理层并不会完全尽心配合会计师的审计工作。管理层可以通过财务造假来粉饰企业的财务状况，使企业获得丰厚的经济利益，而管理层自身利益又与企业的经营业绩有很大的关系。也有一些企业为了避免面临连续亏损的状态，会设法采取各种手段来扭转企业的经营成果，因此企业管理层具有财务舞弊的动机。4.注册会计师的职业道德水平偏低一些注册会计师在执行审计程序过程中并没有保持适当的职业道德水平，缺乏合理的职业怀疑态度，缺乏职业关注和责任心，没有遵守注册会计师的职业道德规范进行执业，反而仅仅注重追求个人利益，甚至接受各种委托，大大提高了审计失败的可能性，增加了审计风险。四、瑞华会计师事务所审计风险案例分析（一）案例基本资料1.瑞华会计师事务所基本情况2013年4月，国富浩华和中瑞岳华两家会计师事务所经过合伙人协商会议正式签订合并协议，瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）由此诞生，并且一举变成了国内最大型的会计师事务所，是国内首批获得A+H股企业审计资格、完成特殊普通合伙转型的全国性品牌专业服务机构。其总所位于北京，同时在全国各地都有设立分所，现有从业人员9000多名、注册会计师2600名、合伙人320名、会计高端人才23名。根据2018年10月北京民营企业百强榜单发布，瑞华会计师事务所排名第56。2.辽宁振隆基本情况简介于2000年10月成立的阜新振隆土特产有限公司是辽宁振隆特产股份有限公司的前身，在2011年9月改造为股份制公司，并更改为现名。其属于中外合资企业，并且自身拥有独立的从事对外贸易的权利，隶属于中国食品突出进出口商会，旗下拥有4家子公司和1家香港全资机构。辽宁振隆的主要业务为收购、制造、加工和出售籽仁类、干果以及坚果类食品。辽宁振隆的产品同时于国内外市场销售，甚至以海外市场为主，其拥有可靠的海外客户群体以及销售途径。3.辽宁振隆IPO财务舞弊事件回顾辽宁振隆聘请了信达证券、瑞华会计师事务所以及中银律所三家机构为其提供IPO上市工作，并于2013年至2015年期间，向证监会提交了4次股权招募说明书，并且证监会于2014年4月在其官网上提前披露了这些招股说明书（申报稿）。然而，在一年后的专门针对IPO财务整顿的活动中，证监会检查出辽宁振隆的存货具有大规模亏盘的严重问题，为此证监会立刻撤销其IPO申请，并对其进行立案调查，经调查表明，辽宁振隆存在许多财务舞弊行为，其递交的4次招股说明书存在虚假陈述。据此，证监会认定辽宁振隆在IPO申请过程中的行为违反了《证券法》第20条、第63条的规定，构成《证券法》第193条第1款、第2款所属情形，予以警告，并处以60万元罚款。辽宁振隆的主要领导：黄跃、王彩霞应负直接责任。签署招股说明书的相关高层需承担其他直接责任，具体人员为：丘根、曹阳、孙力群、何贤波、王玉良、王志军、黄丽琴、黄宇、王强、蓝青、吴凯、朱彤、朱贵明、舒广智、黄江天、罗海涛。（二）辽宁振隆IPO财务舞弊手段分析1.伪造销售合同辽宁振隆进行财务欺诈的其中一种方法就是伪造销售合同，利用海外客户清查比较困难的便利，虚构了一系列销售合同，并且肆意提高合同价格来虚抬利润，鼓吹收益泡沫，粉饰经营状况。其在2012年至2014年期间每年鼓吹的泡沫收益数量都在2000万至2500万之间，年利润占比均在30%。2.变更原材料进价和库存辽宁振隆在原材料采购环节采取了调低原材料的采购单价和虚增原材料入库数量的手段，并且通过账面瞒报过期存货的方法来达到虚增存货库存数量以及鼓吹收益泡沫的效果。甚至在一开始被启动调查时，采取故意对其存货喷洒了磷化铝剧毒除虫剂来阻止调查人员进行存货盘点的恶劣手段。据调查，在2012年至2014年期间，辽宁振隆总共进行存货造假3254.13吨，金额达到7631.24万元之高。3.伪造主营业务模式辽宁振隆还通过虚假披露主营业务和相应流程的方法进行财务舞弊。其在招股说明书中披露的主营业务流程是先向农户等原料供应商采购南瓜籽仁等原材料，然后进行脱壳等初步加工流程，由此得到半成品以及副产品，最后对相关产品进行更深层次的加工处理，得到产成品后进行销售。然而，通过调查表明，辽宁振隆大多数主营产品并未进行初步加工和深加工处理，而是直接向供应商采购现成品并包装对外销售，此外，其向供应商采购的开心果也大多数是未经加工直接销售的。所以，辽宁振隆自身实际的主营业务模式和原材料类型，加工流程，产品产量以及产能利用率与其在招股说明书中披露的内容完全不符。（三）瑞华所审计风险防范失效存在的问题1.未重视海外销售合同的异常根据证监会的处罚公告阐述：在审计报告涉及的年度期间，即2012年至2014三年期间，辽宁振隆与不同的海外客户之间签订的销售合同的格式以及基本的合同内容大致相同，而2012年的海外销售合同的格式被修改并且与以前年度的格式相差较大；一些海外销售合同的基本信息要素不完整，例如：关于付款的前提条件、产品质量和包装标准以及提单、检验证书、发票等相关必要文件。根据一般情况，针对不同的海外客户的销售合同在内容和格式上是会存在一定差异的，并且上述必要文件作为合同必备条款是不能缺失的。然而，瑞华所在审计期间已经了解到2012年的海外销售合同与以前年度相差较大，却没有对此问题引起重视，缺乏谨慎性和职业怀疑态度。2.函证程序不合理瑞华所在审计执业过程中主要函证了辽宁振隆在2012年至2014年期间的大部分国内外客户的当期销售发生额和期末应收账款余额。然而辽宁振隆内部的员工负责了询证函的发出和回收流程，瑞华所并未亲自将询证函发给客户并从客户手中直接接收回函，导致对函证彻底失控，函证的有效性难以得到保证。3.未执行充分适当的分析程序在对原材料价格的审查环节，瑞华所没有严格执行存货价格审计，审计人员在对存货进行估值时，全盘使用公司的存货成本计价模式，缺乏对该计价方法是否合理以及数据是否真实可靠的分析性程序，导致并未检查出辽宁振隆的原材料价格和存货成本异常的情况。并且在检查公司的相关记账凭证时，审计人员只索取了材料耗用表、制造费用明细表以及工资分配表等，忽略了对领料单、采购发票等凭证，因此无法确认辽宁振隆的存货是否账实相符，缺乏对数据准确性的有效验证。4.未尽到严格监控存货的职责瑞华所的相关注册会计师在审计执业过程中对存货抽盘的理解出现了偏差，没能根据实际情况对存货的数量和质量实施有效检查，未尽到严格监控存货的工作责任。首先，辽宁振隆的存货存放密集，而会计师只对表层一圈的存货进行局部的片面抽样检查，并没有深入检查中间存货的数量和质量，检查范围没有涵盖全部存货，导致存货审计过程出现漏洞。辽宁振隆正是利用这个漏洞进行存货造假，通过挖空中间存货或掩盖中间的过期存货的方式让审计人员作出错误判断。其次，审计人员采取的存货抽样方式并不严谨，其将存货检查和执行抽盘合并进行，在进行存货检查时，审计人员需要从每堆存货中抽取一部分来检查，只要抽样检查合格就认为特定存货堆通过了抽盘检查。然而，这样的存货抽样方式必然不能有效监控全部的存货通过抽盘。（四）瑞华所审计风险成因分析1.注册会计师并未深入了解被审计单位IPO审计项目本身具有委托关系复杂，耗时长，需要多方协调配合的特点，因此事务所在IPO审计项目上应该合理安排审计团队，确保有足够的具有相关审计经验的注册会计师长期驻留，在制定审计计划前应对客户进行深入调查了解[]。辽宁振隆属于农业类型的企业，许多农业企业都采用调高存货价格的方法来高估存货价值，从而达到虚增资产的目的，[]因此该类公司的存货监控通常是重点关注的部分，而瑞华所在进行审计执业时在存货审计上出现大量漏洞。并且辽宁振隆的销售以海外市场为主，其销售客户一般来自海外，加大了审查难度，而审计人员对海外销售的真实性检查也过于形式化，只执行了海外函证程序，若出现无法函证的情况，也并未执行替代程序，比如向海关部门寻求帮助或进一步审查海外交易流程等，显然瑞华所的审计团队在进行审计前并没有深入了解辽宁振隆的情况，充分把握辽宁振隆的整体审计风险，导致审计过程中出现漏洞和短板。2.注册会计师未保持合理的职业怀疑态度根据调查了解，瑞华所在审计风险防控方面存在诸多不足，例如注册会计师在审计期间发现辽宁振隆2012年的海外销售合同与以前年度相差较大，却没有保持合理的职业怀疑态度对该问题进行深入尽职调查，而面对函证的有效性问题同样没有保持应有的格外关注态度；而在进行存货估值时，对公司采用的计价方法和提供的数据深信不疑；而进行存货盘点时，并未保持谨慎性对中间部分的存货进行更加严格的检查，反而只抽查表面的存货等。由此可见，瑞华所针对审计执业中出现的异常情况并未保持合理的谨慎性和职业怀疑态度，最终导致审计失败。3.注册会计师未执行充分适当的审计程序因为辽宁振隆属于民营企业，所以其财务状况可能存在财务基础薄弱以及会计核算不够规范等问题，并且辽宁振隆所提供的销售数据变动情况与整体行业变动趋势并不贴合，属于存在较高错报风险的企业，然而瑞华所及其注册会计师并没有提高警惕性，保持足够的风险意识去执行充分适当的审计程序，获取可靠的审计证据，实现对辽宁振隆各方面财务数据的有效审计。例如在进行存货抽盘时，相关审计人员并没有严格执行存货审计程序，面对存货密集堆放问题，只选择对外层存货进行检查，未对中间的存货进行检查，甚至将其判定为“不适用”，同时没有对盘点当天的仓库进出情况和财务账面数据进行对比检查两者是否一致，导致没能及时发现存货错报问题。4.缺乏有效的审计质量控制体系由于事务所之间的合并，辽宁振隆的IPO审计项目从原本由深圳鹏城会计师事务所承接转为由瑞华会计师事务所负责。随着事务所之间的合并，瑞华所的业务范围不断扩张，事务所的规模也越来越大，而大多数分所是由当地的小型会计师事务所合并而成，至今各分所之间仍未建立统一有效的质量控制体系。因此针对辽宁振隆的IPO审计项目，瑞华所内部的质量控制部门并未能及时发现审计过程中出现的问题，发挥实际的控制作用。（五）瑞华所审计失败的后果1.辽宁振隆的管理层受到处罚在此案例中，辽宁振隆作为财务欺诈的主体，必定要遭到严惩，证监会依据《证券法》第193条第1款、第2款、第233条和《证券市场禁入规定》第5条规定，认定给予警告，并罚款60万元；其任职董事长黄跃和董事王彩霞负直接责任，给予警告并且分别罚款30万元和20万元，此外，分别采取10年和8年禁止进入资本市场的措施。而10年禁止进入资本市场将使辽宁振隆产生不可估量的损失，严重影响其发展，甚至可能被乘势而上的同行业竞争对手抢占市场份额，从而面临生存危机。2.瑞华所及其签字注册会计师受到处罚依据调查情况和《证券法》第223条，证监会认为瑞华会计师事务所的行为构成了“证券服务机构未勤勉尽责，所制作出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏”行为，决定对其采取以下措施：对侯立勋和肖捷两位签字注册会计师给予警告处分并分别罚款10万元，同时没收瑞华会计师事务所在辽宁振隆审计项目中的审计费用收入130万元，并罚款260万元，同时责令其改正相关违法行为。3.对瑞华所的品牌声誉产生负面影响瑞华会计师事务所虽然规模庞大，业务范围广泛，但频繁由于未能勤勉尽责而受到证监会处罚，会让客户对其专业性和审计质量产生质疑，因此会对其抢占IPO审计市场产生负面影响，影响事务所的品牌声誉发展。例如，财务会计规范的相对大型的拟上市公司会因为担忧瑞华会计师事务所的审计质量较低从而影响自身声誉，因此很可能不再考虑聘请其来做IPO审计。4.损害相关投资者的利益相关的投资者会根据企业对外公布的财务数据信息以及会计师事务所的审定结果来考虑投资，而通过财务数据造假，粉饰财务报表等舞弊手段上市的企业会误导投资者做出错误判断，上市以后可能会出现企业的经营成果以及发展状态与投资者根据其财务数据预测的趋势相差较大的情况，从而遭受经济损失。在此案例中，辽宁振隆进行财务舞弊而相关中介机构为帮助其成功上市降低审计标准，简化审计程序，最终损害投资者的利益，使投资者对资本市场失去信心，不利于资本市场资源的优化配置和可持续发展。五、完善会计师事务所审计风险防控机制（一）全面落实事务所审计主体防范1.完善事务所内部质量防控体系事务所内部建立有效的质量防控体系对降低审计风险和确保审计工作的质量十分有利。会计师事务所完整的质量控制体系应该包括七个核心要素：人力资源、业务质量领导责任、业务执行、职业道德、业务工作底稿、监控、客户关系和特定业务的接受与维护[]。每个审计项目的负责人都应该做到全方位了解审计情况并且实时跟进，对审计项目负责。同时，审计执业过程中可以设立单独的监督小组进行监督指导，及时发现问题并纠正，确保审计执业的操作规范。另一方面，要建立审计责任制度，确保每个审计人员把控审计质量的责任具体明确。2.规范审计收费标准会计师事务所应该制定公开合理的审计收费标准，相关业务费用的核算要充分考虑审计执业中所需的必要流程和人员配置的消耗，并且要符合监管部门要求，充分保证审计的质量和独立性。维持良性竞争的市场环境，严格抵制会计师事务所同行之间的恶意竞价问题，防止事务所为了拉拢审计业务而过度降低审计收费标准，从而导致审计质量无法保证的问题。审计收费的高低应该与审计质量对应，即会计师事务所的审计品质越有保障，审计程序越充分，投入的时间越多，人员配置越高，其审计收费也就越高。会计师事务所不得一味追求经济效益，而在审计程序上选择偷工减料，降低审计质量。3.完善审计方法审计方法的选择和使用会直接影响审计工作的效果，因此选择合理高效的审计方法十分重要。随着科学技术时代的到来，早期的审计方法已经满足不了审计执业的需求，因此要结合会计师事务所自身的实际情况与新技术进行有机结合，以达到更好的工作效果。会计师事务所应该积极组织审计人员进行先进审计技术的专业培训，提高审计人员的专业能力和全方位的职业素质。（二）完善事务所外部审计环境1.加强外部监管力度加大对会计师事务所的外部监管力度可以从加强监管审计行业的管理协会入手，确保各项法律法规的实施和执行。鉴于我国审计行业监管模式的不足，可以借鉴美国注册会计师行业监管的实践，确定适合我国的行业监管模式，考虑成立注册会计师行业监管委员会，对注册会计师行业进行独立监管[]。为了确保独立监督，该委员会需要同时独立于政府部门和注册会计师行业，并接受中国注册会计师协会的监督，具有审计质量监督和审查、处罚和制定相关审计准则的职能，发挥真正有效的监管作用，始终把投资者和公众的利益放在首位。2.完善注册会计师执业环境要完善事务所外部审计环境不仅要加强审计行业外部监管力度，还需落实行业内部的监督，内外监督配合，才能起到高效的监督效果。首先要确保行业内部从业人员的专业能力水平和职业道德水平达到要求，可以通过完善注册会计师考试制度来加强对注册会计师的执业资格限制，提高入职门槛。与此同时，要完善审计行业内的惩戒制度，对具有违法违规行为的注册会计师处以严厉的处罚。（三）加强审计项目风险防控1.审慎选择被审计单位贯彻执行会计师事务所制定的业务承接标准，认真、审慎选择审计项目和客户，从各个方面进行筛选和评估，是审计风险防范和控制的第一步[]。首先，要仔细核查被审计单位的经营背景，确定其选择上市的原因，被审计单位的经营环境、经营状况、是否面临过财务和法律困境、核心管理人员的道德素质和管理方式等都可能带来审计风险。特别要注意那些陷入财务困境的客户，历史上涉及审计行业的诉讼案，绝大多数都集中在已经宣告破产或偿付能力不足的审计客户身上，难以翻身的企业股东或债权人总想为自己的亏损寻找替罪羊[]。接着，对识别出来的审计风险进行评估和处理，结合会计师事务所自身的整体情况，仔细考虑是否能承接该项审计业务。2.深入了解被审计单位的风险状况在制定审计计划前深入了解被审计单位的各方面情况，识别出其存在哪些关键的审计风险点，把审计工作的重点放在审计风险较高的内容上，从而降低审计风险，提高审计工作效率。被审计单位的主营业务范围、盈利能力、组织结构、中高层的综合素质和管理能力、人员流动率等都是需要重点关注的信息，应该被考虑到企业的风险因素之中。3.综合评估被审计单位的内部控制制度综合评估被审计单位的内部控制制度不仅能帮助注册会计师评估企业提供的会计信息是否真实可靠、企业内部是否存在舞弊行为以及判别其经济行为是否合法合规等。评估工作主要有以下内容：内部控制制度的