民办培训教育机构的收入确认问题探讨

民办培训教育机构的收入确认问题探讨本人作为一名从业于民办教育培训机构的财务人员，根据自己多年工作实践的感受，在此和大家探讨一下对这个问题的看法。简单地说就是要紧遵原则，灵活实践。标签：民办培训教育机构；收入；会计前言：近年来，我国的民办教育培训机构如雨后春笋般纷纷兴起，呈现出蓬勃发展的良好势头。这无疑是件利国利民的好事。20年来，它们为我国培养了数以千万计的各级各类专业人才，为解决民众教育和就业做出了巨大的贡献。经过多年的实践和探索，作为一种新兴产业，民办培续教育培训机构的行政管理问题已逐步完善和步入正轨，而其自身财务管理与会计核算的规范性问题也日趋提到了日程上来，越来越被业内人士所重视。由于民办教育培训机构本身属于由民政部门登记注册的非企业性单位，它不同于普通企业的经营模式，也与公立学校、教育机构的运营方式不尽相同，因此其财务核算方面具有自身不可替代的特点。其中最为突出和最具代表性的问题，就是涉及到民办教育培训机构的营业收入的确认问题。虽然民办教育培训机构在我国已经兴起多年，但对于其营业收入的确认问题一直是行业界人士争论和探讨的焦点。一、民办教育机构的兴起和性质特点民办教育培训机构，从经济性质上来说，通常属于民办非企业单位。而民办非企业单位是指企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性服务活动的社会组织。民办非企业单位，究其来源，是由传统意义上的事业单位演变而来的，它是上世纪80——90年代，事业单位体制改革的产物。80年代后，事业单位在体制改革中发生了重大变化，除了国家举办的，还出现了集体举办的、联营合资等类型。经济内容上也出现了非营利、营利和一个单位内既有营利、也有公益性的复杂情况。其中，企事业单位、社会团体和其他社会力量以公民个人投身到教育、科学文化、卫生等社会公益事业和精神文明建设中，形成了非营利性社会组织，这意味着民办非企业单位的诞生。而民办教育培训机构，作为民办非营利组织的主力军，也是从这个时候开始在中国大地上生根发芽，蓬勃发展起来的。鉴于民办教育培训机构的性质，其具有着不可替代的特点，它与企业单位、事业单位和人民团体都是具有本质区别的。首先，由于民办教育培训机构是从事业单位演变而来的，它与企业单位不同，具有非营利性是其重要特征。其盈余和清算后的剩余财产只能用于社会公益事业，而不能在投资者中进行分配。而企业单位生产经营都是以营利为目的的，其营利可以在投资者间进行分红，清算后剩余财产也可以在投资者之间进行分配。其次，与事业单位相比，民办教育培训机构其资本来源与事业单位截然不同：民办教育培训机构是利用非国有资产举办的，而事业单位（如公立学校），是由国有资产举办的。产权归社会所有，非国有性这正是民办非企业单位的第二个特征。最后，与社会团体相比，民办教育培训机构它是一个实体，其活动的特点是连续的、经常的，成员、经营场所都是相对固定的；而社会团体是由公民自愿组成的会员制组织，通常不经常地、连续地进行活动，形式比较松散，成员、活动场所也不固定。民办教育培训机构其员工是有偿服务于该单位的，而社会团体成员之间具有互益性，成员和团体之间没有雇佣关系，成员之间通过团体活动满足自身的需要和受益。综上可见，民办教育培训机构是一种独立于企事业单位和社会团体的特殊的经济形式，正是因为它具有上述特点，因而它的行政登记和管理程序与一般企事业单位不同，而其内部经营管理与财务核算，也必然有其自身的特点。二、民办教育培训机构的核算体系由于民办教育培训机构性质上属于民办非企业单位，因此一般来说，应当执行《民间非营利组织会计制度》。虽然民办教育培训机构属于非营利性单位，但并不能简单机械地理解为其不营利。非营利性并不排斥民办非企业单位根取其提供的社会服务收取合理的费用，这些费用是服务的成本价值，是继续维持并扩展服务的必不可少的资金来源。因此，民办教育培训机构也是需要根据会计制度的要求，对其收入成本进行核算的。三、民办教育培训机构的收入确认原则1、民办教育培训机构收入的分类根据其经营活动的性质和特点，民办教育培训机构的收入可分为以下几类：（1）提供劳务服务收入。主要是培训费、学费、资质认证费等。（2）销售收入。如销售教材、培训课件、培训音像资料等收入。（3）投资受益。指民办教育培训机构对外投资取得的投资净损益。（4）捐赠收入。指接受社会捐赠无偿取得的收入。（5）政府补助收入。指接受政府拨款、政府机构给与补助而取得的收入。（6）其他收入。除以上各项之外的收入，也应单独作为益性收入来核算。2、民办教育培训机构的收入确认在确认收入时，应区分交换交易取得的收入和非交换交易取得的收入。通常来说，交换交易取得收入包括提供劳务服务的收入和销售收入。而非交换交易的收入包括投资收益、捐赠收入、政府补助收入等。2.1对于交换交易形成的商品销售收入，应当同时满足下列条件，才予以确认：（1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入本单位；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。2.2对于因交换交易所形成的提供劳务收入，应当按以下规定以确认：（1）在同一会計年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；（2）如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。2.3对于因交换交易所形成的因让渡资产使用权而发生的收入应当在下列条件同时满足时予以确认：（1）与交易相关的经济利益能够流入本单位；（2）收入的金额能够可靠地计量。2.4对于因非交换交易所形成的收入，应当在同时满足下列条件时予以确认：（1）与交换相关的经济利益或者服务潜力的资源能够流入本单位并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除；（2）交换能够引起净资产的增加；（3）收入的金额能够可靠地计量。一般情况下，对于无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；对于附条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当本单位存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。四、有关民办教育培训机构收入确认的问题探讨尽管在会计制度上已经对民办教育培训机构的收入确认做出了明确的概括性规定，但在日常经营活动和业务核算中，还是会出现这样那样的问题，从而引起有关从业人员和专家学者的争论和探讨。对于最常见的学费、培训费收入，根据《民间非营利组织会计制度》（以下简称“会计制度”），当年的学费应当在学期课时全部完成时确认收入，学期跨年度的，应当在年末根据实际完成的课时占合同总课时的比例确认当年的收入。例1：某学校4月20日收到一笔培训费1200元，培训期限6个月，从5月1日到10月31日。收款当时已签订培训协议并开具收款收据。按照制度规定，收款时应作如下会计分录：借：银行存款1200贷：预收帐款1200待10月31日全部课时结束时，做如下处理：借：预收帐款1200贷：提供服务收入——培训费收入1200把该笔预收款确认收入。例2：该学校10月15日收到一笔某高校转来联合办学学费70000元，学期从20*4年12月1日至20*6年1月31日。则在收到款时做如下分录：借：银行存款70000贷：预收帐款7000020*4年12月31日，该培训机构应当确认当年收入，根据当年完成的课时占合同总课时的比例计算。并作如下处理：借：预收帐款5000贷：提供服务收入——学费收入500020*5年12月31日，确认20*5年全年收入，做如下处理：借：预收帐款60000贷：提供服务收入——学费收入60000到20*6年1月31日学期结束时，结转剩余的预付款。借：预收帐款5000貸：提供服务收入——学费收入5000但是，像上面的例1，实践中很多单位并不通过预付帐款科目核算，而是直接在收到款项时即确认本期收入。这样做可不可以呢？本人认为——可以。但是，这种简易的确认方法一般应符合以下几个条件：培训周期较短，不足一个月或虽满一个月但不超过半年，培训费金额较小的情况，可以在收款即时确认收入；供需双方签订有较正规的培训协议，并且培训机构能够确保该培训班能成功开办并顺利完成授课，被培训方终止合同的可能性很小。培训机构已经开具全额正式发票。这种情况可视为相关经济利益流入该培训机构的可能性很大，协议终止的风险很小，因此可以直接确认收入。培训机构每年的各个时期开班比较均衡，收入确认也相对比较均衡。比如：今年预确认了几个月的收入，但同时去年同期也预确认了今年的收入，而明年同期也将同样预确认以后年度的收入。如此滚动，基本不会影响某一期确认收入偏高或偏低。符合这几个条件的，我觉得可以在收取学费或培训费时即时确认收入，并不违背会计制度规定的确认原则，也不违背权责发生制的原则。这样做的好处是简化过程，提高效率，更符合重要性原则和成本效益原则。对于例2，实践中也有很多单位并不是像上面那样，20*5年只在年末确认一次收入，而是可能在每个季度末或者每月末都按比例确认一次当期收入。因为如果在一年中各季开班不连续、不均衡的情况下，这样对当期收入的确认会更及时，核算可以更准确，与成本费用的配比也会更合理。以上举的仅仅是在确认学费、培训费收入中的最常见、最简单的例子。伴随着教育培训机制的改革，民办教育培训机构的经营模式和培训方式都在不断变革和创新之中，各种短期培训、长期培训、联合办学、函授、网授等各种培训方式的展开，必然要求有更多灵活适用核算方式和收入确认方法与之相适应。因此对这个问题的探讨虽是老生常谈，却从来也没停止过。我们每个人都在实践中不断地摸索和创新。只要实际工作中出现新的问题，我相信一定会有新的观点、新的核算方法随之产生。只要是在