会计学基础课件：账户与复式记账

账户与复式记账DEFENCECONTENTS目录第一节会计科目第二节账户第三节复式记账第四节总分类账户与明细账户学习目标

学习本章应掌握会计科目和账户的基本内容及两者之间的关系，理解复式记账法的基本内容，并能够运用借贷记账法反映经济业务的内容。

01会计科目一、设置会计科目的意义对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。定义：

会计科目指的是按照经济内容对各个会计要素进一步分类所形成的项目。每一个项目都规定一个名称，每一个会计科目都明确地反映一定的经济内容。例如，凡是企业存入或其他金融机构的款项，都通过“银行存款”科目核算。一、设置会计科目的意义

为全面系统地反映和监督企业各项会计要素的增减变化情况，需要按经济业务的内容和经营管理的需要对各个会计要素进一步的分类，也就是要设置会计科目。1.设置会计科目必须结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容。

工业企业，核算和监督生产耗费，应设置“生产成本”、“制造费用”等科目；工程建设企业，应设置“工程施工”、“机械作业”等科目。2.设置会计科目必须符合经济管理的需要

会计科目的设置，必须符合经济管理的需要，应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。二、会计科目的设置原则3.必须坚持统一性和灵活性相结合的原则为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

总分类科目：一般由财政部统一制定。明细分类科目：除会计制度规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。4.必须使会计科目具备可操作性

在合法性的基础上，应根据其单位自身特点，设置符合企业需要的会计科目。所以，也不是所有的总分类科目都设置明细科目。二、会计科目的设置原则1.资产类2.负债类3.所有者权益类5.成本类4.共同类6.损益类（一）按反映的经济内容不同（会计要素）三、会计科目的分类12总分类科目明细分类科目总分类科目对其所属明细科目起着统驭控制作用明细分类科目对总分类科目起着补充说明作用（二）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系分类三、会计科目的分类三、会计科目的分类1.总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类核算，提供总括信息的会计科目。2.明细分类科目如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。总分类科目和明细分类的关系。又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。02账户一、设置账户的意义账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类，不能进行具体的会计核算，不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。概念

从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。账户与会计科目的关系一、设置账户的意义

账户要用来记录经济业务、反映会计要素变化情况和结果，在结构上就应该有反映各会计要素的增加数和减少数两个部分。同时，还要反映各会计要素的增减变动结果，即结余数。这样，反映各会计要素的增加数（增加栏）、减少数（减少栏）和结余数（余额栏）三部分就是账户的基本结构。二、账户的基本结构二、账户的基本结构账户主要内容业务摘要账户名称记账日期凭证号数增减金额二、账户的基本结构账户结构四个数据指标的数量关系期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额03复式记账一、记账方法概述记账方法：对经济业务所引起的会计要素的增减变动，遵循一定的记账规则，在账户中进行记录的方法。目前，在我国乃至世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。复式记账法两种记账方法单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。（一）单式记账法

复式记账法是指对每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方式。现代会计运用复式记账法。（二）复式记账法一、记账方法概述都要在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录每一笔经济业务记入对应账户的金额相等能够进行试算平衡，便于查账和对账能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉复式记账法的特点一、记账方法概述借贷记账法增减记账法收付记账法复式记账法的种类：一、记账方法概述

借贷记账法是按照复式记账法的原理，以资产与权益的平衡关系（会计基本等式）为基础，以“借”和“贷”二字为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则来反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则》规定应当采用借贷记账法记账。二、借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的符号借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。银行存款贷借应付账款借贷这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成纯粹的记账符号。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。

至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。（一）借贷记账法的符号二、借贷记账法0102借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，分别作为账户的左方和右方，以此来表示经济业务应记入有关账户的记账方向，反映会计要素的变化。借和贷具有双重含义，其都具有“增加”和“减少”的双重含义，具体哪方记增加，哪方记减少，要视账户的性质而定。（一）借贷记账法的符号二、借贷记账法资产+费用=负债+所有者权益+收入资产、费用：借方记增加，贷方记减少。负债、所有者权益、收入：贷方记增加，借方记减少。账户的基本结构分为“借方”和“贷方”两栏，其中左方栏为“借方”，右方栏为“贷方”，分别用来记录增加额、减少额及余额。（二）借贷记账法的账户结构二、借贷记账法借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额1.资产类账户结构（二）借贷记账法的账户结构二、借贷记账法负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反；贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额一般在贷方。期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额2.负债类及所有者权益类账户结构（二）借贷记账法的账户结构二、借贷记账法成本类账户与资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期初期末若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。3.成本类账户的结构期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额（二）借贷记账法的账户结构二、借贷记账法贷方登记增加额，借方登记减少额，期末没有余额。4.收入类账户结构账户类型借方贷方余额资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方成本类增加减少借方损益类减少增加无余额二、借贷记账法借贷记账法账户结构表（二）借贷记账法的账户结构

一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。记账规则内容二、借贷记账法（三）借贷记账法的记账规则●有借必有贷——账户登记方向●借贷必相等——账户登记金额ABC（三）借贷记账法的记账规则记账规则登记经济业务的步骤二、借贷记账法二、借贷记账法

【例3.1】收到国家投入资本金10000000元，存入银行。借方实收资本贷方10000000借方银行存款贷方10000000（三）借贷记账法的记账规则记账规则登记经济业务的步骤二、借贷记账法

【例3.2】从银行取得6个月的短期借款1000000元，款项已收到存入该企业存款户。借方短期借款贷方1000000借方银行存款贷方1000000（三）借贷记账法的记账规则记账规则登记经济业务的步骤二、借贷记账法

【例3.3】收回乙公司原欠货款80000元，款项已存入银行。借方应收账款贷方8000000借方银行存款贷方8000000（三）借贷记账法的记账规则记账规则登记经济业务的步骤二、借贷记账法【例3.4】企业向银行借入6个月的短期借款500000元，直接偿还所欠丙公司购货款。借方应付账款贷方500000借方短期借款贷方500000（三）借贷记账法的记账规则记账规则登记经济业务的步骤二、借贷记账法【例3.5】企业以资本公积600000元转增资本。借方资本公积贷方600000借方实收资本贷方600000（三）借贷记账法的记账规则记账规则登记经济业务的步骤二、借贷记账法【例3.6】用银行存款100000元偿还短期借款100000借方短期借款贷方借方银行存款贷方100000（三）借贷记账法的记账规则记账规则登记经济业务的步骤（四）账户的对应关系与会计分录二、借贷记账法账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。1.账户的对应关系

（四）账户的对应关系与会计分录二、借贷记账法2.会计分录简称分录。是指在将交易或事项登记账账户的名称、所登记账户的方向和登记金额的一种记录形式。会计分录应由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。实务中，会计分录填写在记账凭证上。（1）会计分录的定义借：原材料100000

贷：银行存款100000先借后贷，上借下贷，借贷错位。（四）账户的对应关系与会计分录涉及账户多少简单会计分录复合会计分录（3）会计分录的分类2.会计分录

二、借贷记账法简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷，一贷多借或者多借多贷的会计分录。（3）会计分录的分类（四）账户的对应关系与会计分录2.会计分录

二、借贷记账法二、借贷记账法1.分析经济业务涉及的会计要素2.分析经济业务涉及的账户（会计科目）3.确定记账方向4.确定应借、应贷是否正确，借贷金额是否相等5.根据会计分录格式要求编制会计分录（四）账户的对应关系与会计分录2.会计分录（3）会计分录的分类编制会计分录的步骤：2.从银行取得6个月的短期借款1000000元，款项已收到存入该企业存款户。借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000二、借贷记账法1.收到国家投入资本金10000000元，存入银行。借：银行存款10000000

贷：实收资本10000000接前面六笔经济业务，编制会计如下：接前面六笔经济业务，编制会计如下：3.收回乙公司原欠货款80000元，款项已存入银行。借：银行存款800000

贷：应收账款800000二、借贷记账法4.企业向银行借入6个月的短期借款500000元，直接偿还所欠丙公司购货款。借：应付账款500000

贷：短期借款500000接前面六笔经济业务，编制会计如下：5.企业以资本公积600000元转增资本。借：资本公积600000

贷：实收资本600000二、借贷记账法6.用银行存款100000元偿还短期借款。借：短期借款100000

贷：银行存款100000二、借贷记账法HX公司购进原材料50000元，其中30000元货款已用银行存款付仡，其余20000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）。借：原材料50000

贷：银行存款30000

应付账款20000【例3.7】二、借贷记账法HX公司以银行存款60000元，偿还银行短期借款40000元和前欠某单位货款20000元。借：短期借款40000

应付账款20000贷：银行存款60000【例3.8】二、借贷记账法借：原材料28000

贷：银行存款10000

应付账款18000某公司购买一批原材料，金额为28000元，其中10000元用银行存款支付，余下18000元货款尚未支付。【例3.9】【或者】

借：原材料10000

贷：银行存款10000借：原材料18000

贷：应付账款18000复合型会计分录的形式一借多贷借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费3400一贷多借借：银行存款2000

库存现金100

贷：短期借款2100多借多贷借：银行存款23000

应收账款400

贷：主营业务收入20000

应交税费3400二、借贷记账法（五）借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。二、借贷记账法（五）借贷记账法的试算平衡二、借贷记账法指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。（依据：借贷记账法记账规则）（1）发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡。（依据财务状况等式）期初所有账户借方余额合计与期初所有账户贷方余额合计相等。期末所有账户借方余额合计与期末所有账户贷方余额合计相等。余额时间不同（五）借贷记账法的试算平衡（2）余额试算平衡二、借贷记账法试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。试算平衡表的编制二、借贷记账法编制试算平衡表时的注意事项：二、借贷记账法必须保证所有账户的余额均已记入试算表。01如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。02即便实现了有关栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。03不会影响借贷双方平衡关系的情况：1.漏记某项经济业务；2.重记某项经济业务；3.某项经济业务记错有关账户；4.某项经济