会计学原理（第3版）课件：工业企业主要经济业务的会计核算

工业企业主要经济业务的会计核算【学习目标】

通过本项目的学习，应当了解工业企业主要经济业务核算的内容和工业企业的成本内容构成，能熟练运用复式记账法对工业企业主要经济业务进行账务处理。

2017年6月，老王投资500万元创办了一家生产办公用品的企业，2017年年底企业保本。2018年6月，为了扩大企业规模，老王找到老李商议合伙经营企业，老李经过再三考虑决定加入老王的企业，但条件是双方所占企业股权都为50%。思考与讨论：1.老李应该出资多少？2.老李与老王商议将老李原有的厂房入股可否？老李的厂房如何计价？3.企业未来的经营中如果发生了亏损，他们之间如何分担？任务引入任务一工业企业的主要经济业务

工业企业的再生产过程是从货币资金开始，依次经过供应过程、生产过程和销售过程，再回到货币资金的循环和周转过程。在企业的经营过程中所发生的各种各样的经济业务及其经营成果构成了企业经营过程核算的主要内容。在供应过程中，企业用货币资金购买原材料、辅助材料等劳动对象，支付材料的采购费用，并且同供应单位发生货款结算关系。材料采购业务和货款的结算业务，构成供应过程核算的主要内容。

在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出适合于社会需要的产品。生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程，所以要发生各项生产费用，如材料的消耗，房屋、机器设备等固定资产的折旧，以及支付工资和其他费用等。同时在这些费用发生的过程中，也会引起企业同职工和其他单位之间的结算业务。生产费用具有不同的经济内容和用途，不论发生哪一项生产费用，也不论这些生产费用发生在哪里，最终都要归集、分配到各种产品中去。因此，生产费用的发生、归集和分配，就成为产品生产过程核算的主要内容。

在销售过程中，企业出售产品，收回货币资金，同时，还要发生销售费用。产品销售以后，要根据国家税法的规定缴纳税金，作为国家的财政收入。销售产品，发生销售费用，缴纳税金以及由此而引起的企业同国家及其他单位之间的结算业务，都是销售过程核算的主要内容。工业企业通过销售过程实现的销售收入减去销售成本、销售税金及附加等还有余额，表示企业获得了利润，否则企业则发生亏损。企业实现的利润，要按国家政策规定在投资各方企业及职工个人之间进行分配。工业企业供应过程中支付的材料买价和发生的采购费用构成材料的采购成本。在生产过程中发生的生产费用构成产品的制造成本。成本是反映企业工作质量的综合指标。为了正确地计算成本，必须先把所发生的各项费用按照一定的程序在各种产品之间进行归集和分配，在完工产品和在产品之间进行归集和分配，最后计算出其完工产品的总成本和单位成本。通过成本计算，就能提供各种产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异，分析成本升降的原因。这对于提高企业生产经营管理水平，不断挖掘潜力，降低成本，为企业增加积累，为国家增加收入，都是至关重要的。任务二资金筹集业务的核算工业企业的日常经营过程由供应、生产、销售三个主要阶段组成。在这三个阶段中，工业企业的资金不断的改变形态，周而复始地循环周转。在供应过程中，企业以货币资金购买材料等物资作为生产的必要储备，在生产过程中，企业为生产产品而发生各种生产费用，这些费用构成产品的生产成本，在销售过程中，企业将生产完工的产品销售出去，取得销售收入并获取利润。然后，将实现的利润部分上缴税金，其余的按规定进行分配。筹集资金是企业生产经营的首要环节，企业可以通过不同的渠道筹集所需资金，企业筹集资金主要渠道:一是投资者投入的资金，二是从债权人处借入的资金。一、资金筹集业务核算内容（一）实收资本的内容从企业所有者处筹集的资金，即所有者权益，通常称之为实收资本。而实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本。即企业在工商行政管理部门登记的注册资金（资本金），它是企业所有者权益中的主要部分，企业的资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等；按投入资本的不同物质形态分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，实收资本数额不能随意变动，尤其是投资人抽回资金。企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。投入资本的核算主要有：投资人向企业投资，实收资本增加；投资人抽回资本，实收资本减少。（二）借入资金的内容企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金，偿还期限在一年以内的各种借款为短期借款，偿还期限在一年以上的各种借款为长期借款。借入资金的核算包括借入本金、分期计息或支付利息，归还借款本金。二、筹集资金核算需要设置的主要账户筹集资金的核算需要设置“实收资本”、“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”等主要账户，并涉及到“固定资产”、“原材料”、“无形资产”、“银行存款”、“库存现金”等账户。（一）“实收资本”账户“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业实际收到的投资人投入的资本。该贷方登记投资人的投资增加额，借方登记投资人的投资减少额。期末余额在贷方，表示期末投资人的投资实有额。“实收资本”账户应按投资人设置明细账。（二）“短期借款”账户“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算和监督短期借款的借入和归还情况。该账户贷方登记企业借入的短期借款的金额，借方登记归还的短期借款的金额，期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的短期借款的金额。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。（三）“长期借款”账户“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算和监督长期借款的借入、归还及结欠情况。该账户贷方登记企业取得的各种长期借款及应付未付的利息，借方登记归还的各种长期借款的本金和利息，期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算（四）“财务费用”账户“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业在筹集资金等财务活动中发生的费用，如借款利息、银行手续费等。借方登记发生的各种财务费用，贷方登记期末结转“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账进行明细分类核算（五）“应付利息”账户“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算和监督企业按照合同约定应支付的利息。借方登记实际支付的利息，贷方登记应付未付的利息，期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。三、资金筹集过程中主要经济业务核算【例4-1】企业收到国家投入的存款100000元。该项业务的发生后，一方面使企业的“银行存款”增加100000元，应记入“银行存款”的借方；另一方面使企业接受投资者投入的资本增加100000元，应记入“实收资本”账户的贷方，因此，会计分录为：借：银行存款100000

贷：实收资本100000【例4-2】企业收到其他单位投入的生产设备，设备原价200000元，双方评估价为160000元。该项业务的发生后，一方面使企业的“固定资产”增加160000元，应记入“固定资产”的借方；另一方面使企业接受投资者投入的资本增加160000元，应记入“实收资本”账户的贷方，因此，会计分录为：借：固定资产160000

贷：实收资本160000【例4-3】企业向银行借入期限为6个月的生产周转借款300000元，款项已存入企业银行存款账户中。到期还本付息。该项业务的发生后，一方面使企业的“银行存款”增加300000元，应记入“银行存款”的借方；另一方面使企业向银行取得的短期借款增加300000元，应记入“短期借款”账户的贷方，因此，会计分录为：借：银行存款300000

贷：短期借款300000任务三材料采购业务的核算一、材料采购业务核算的内容材料采购业务是企业在供应过程中发生的主要经济业务。供应过程是企业经营过程的第一个阶段。在供应过程中，企业一方面从供货单位购进各种材料物资，以满足生产经营的需要，另一方面要支付材料的买价和各种采购费用，与供货单位进行货款的结算。购买材料所支付的买价和采购费用是材料采购成本的主要构成内容。买价是指企业采购材料物资时，按发票价格支付的货款。采购费用是企业在采购材料过程中发生的各项费用，具体包括：运杂费（装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、人库前的挑选整理费用等。对于发生的材料采购业务，会计部门一方面要反映各种款项的实际支付情况以及因采购材料而引起的库存材料物资的增加，另一方面，应将采购材料支付的买价和发生的采购费用按照购入材料的种类加以归集，计算各种材料的实际采购成本。在归集费用时，凡能分清是为采购哪种材料所支付的费用，应直接记入该种材料的采购成本；凡不能分清的，应采用合理的分配标准（如可按采购材料的重量或买价的比例）将费用分配计入各种采购成本中。另外，在材料采购业务中，企业有时还需支付增值税，支付的增值税单独核算。为了简化核算，在实际工作中对某些本应计入材料采购成本的采购费用如采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费等，不计入材料采购成本，而是列作管理费用支出。二、材料采购业务核算需要设置的主要账户

（一）“在途物资”账户“在途物资”账户是资产类账户，用以核算和监督企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户的借方登记购入材料物资支付的买价和采购费用，贷方登记已验收入库材料物资的实际采购成本，期末如有借方余额，表示尚未验收入库材料物资的实际采购成本。“在途物资”账户应按采购材料物资的品种、规格或类别设置明细账，进行明细分类核算。

（二）“原材料”账户“原材料”账户是资产类账户，用以核算和监督企业库存材料的增减变动和结存情况。该账户的借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。“原材料”账户应按材料的品种设置明细账，进行明细分类核算。（三）“应付账款”账户“应付账款”账户是负债类账户，用以核算和监督企业因采购材料物资和接受劳务而与供应单位发生的结算款项的增减变动情况。该账户贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿还供应单位的款项，期末余额在贷方，表示尚未偿还的应付账款。“应付账款”账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。（四）“应付票据”账户“应付票据”账户是负债类账户，反映和监督与供应单位结算债务的情况。用以核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（商业承兑汇票或银行承兑汇票）。企业开出承兑汇票时，贷记本账户；偿还应付票据时，借记本账户；其末如有余额在贷方，表示持有的尚未到期的应付票据票面金额。本账户可按债权人进行明细核算。（五）“预付账款”账户“预付账款”账户是资产类账户，用来反映和监督企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户，企业向供应单位预付款项，表明企业债权增加，应记入本账户的借方，收到供应单位提供的材料，冲销预付款时，表明企业债权的减少，应记入本账户的贷方。期末如有借方余额，表示实际预付而尚未结算的款项，如为贷方余额，表示应付大于预付，应向供应单位补付的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。（六）“应交税费”账户“应交税费”账户是负债类账户，反映和监督企业与税务机关之间有关税金结算情况的账户。核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税费、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等也通过本账户核算。该账户贷方登记应交纳的各种税金，借方登记实际上交的各种税金，期末余额可能在贷方也可能在借方，如为贷方余额表示应交未交的税金，如为借方余额表示多交的税金。该账户可按应交的税费项目进行明细核算。三、材料采购主要经济业务的会计处理【例4-7】向大恒公司购人甲材料10吨，单价2000元，共计买价20000元，增值税率为17%，发生运杂费共计800元．上述款项已经支付，材料未到。

该项甲材料采购业务发生的买价和运输费是材料采购成本的构成内容，应计人甲材料的实际采购成本中，即可直接记入“在途材料”账户的借方，购货应纳增值税为货款的17%应记入“应交税费”，运费按7%计交增值税的进项税额也记入“应交税费”，上述款项已经支付．引起企业“银行存款”的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，因此，会计分录为：

借：在途物资——甲材料20744应交税费——应交增值税（进项税额）3456贷：银行存款24200任务四生产过程业务的核算一、产品生产过程业务核算的内容产品生产业务是产品工业企业在生产过程中发生的主要经济业务。生产过程是产品工业企业的主要经营过程。在生产过程中，劳动者利用劳动资料对劳动对象进行加工，制成劳动产品，因此，生产过程即是产品制造过程，又是物化劳动和活劳动的消耗过程。物化劳动和活劳动的消耗具体包括：生产产品所耗用主要材料、辅助材料、燃料和动力；生产工人的工资及福利费；厂房和机器设备等固定资产的折旧费；以及管理和组织生产、为生产服务而发生的各项费用，如办公费、水电费、差旅费、保险费等。以上生产经营过程中发生的各项耗费，统称为费用。费用按是否计人商品生产成本分为生产成本和期间费用。

（一）生产成本生产成本是指为产品生产所发生的各种耗费，具体包括直接材料费、直接人工费和制造费用。1、直接材料费是指直接用于产品生产、构成产品实体的材料，包括原材料及主要材料、外购半成品以及其他材料等。2、直接人工费是指直接从事产品生产的工人工资及福利费。3、制造费用是指生产车间（分厂）为组织和管理生产所发生的各项费用，包括生产车间（分厂）管理人员的工资及福利费，房屋建筑物、机器设备等固定资产的折旧费，水电费，办公费，差旅费，劳动保护费等等。直接材料费和直接人工费又称直接费用，制造费用又称间接费用，它们都是产品生产成本的构成内容，通常称为成本项目。即产品的成本=直接材料费+直接人工费+制造费用（二）期间费用期间费用是指与产品生产无直接关系，不计入生产成本，而计入发生的期间由该期间负担的费用，具体包括管理费用、财务费用和销售费用。1、管理费用是指企业（公司）为组织和管理生产经营所发生的耗费，包括行政管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费、办公费、水电费、差旅费、诉讼费、房屋税、职工教育经费等。2、财务费用是指企业在筹资等财务活动中发生的费用，如利息净支出、汇兑损失、银行手续费等。3、销售费用指企业在销售产品和提供劳务过程中发生的应由本企业负担的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费以及专设销售机构人员的工资和其他经费等（具体为为销售产品而发生的各项费用）。

工业企业产品生产业务的核算是以产品生产成本的核算为中心的，产品生产成本核算主要包括费用的归集、分配以及成本的计算。成本计算是会计核算的一种专门方法，成本计算过程是将企业在经营过程中发生的各项费用，按照一定对象进行归集和分配，借以确定各成本计算对象的总成本和单位成本的过程。通过成本计算，可以监督、考核和控制各项费用的发生，反映企业成本水平，分析成本升降的原因，挖掘降低成本的潜力，并为成本预测和规划下期成本目标提供参考资料。由此可见，成本计算是会计核算的一个主要组成部分。二、生产业务核算需设置的主要账户为正确核算生产过程中发生的各项费用的归集和分配，计算产品生产成本，需设置主要账户：生产成本、制造费用、应付职工薪酬、累计折旧、管理费用、库存商品、另涉及到的其它账户有：原材料、财务费用、销售费用、库存现金、银行存款等等。

（一）“生产成本”账户该账户是成本类账户，用以归集和分配产品生产过程中发生的各项直接费用和转入的“制造费用”，计算确定产品的生产成本。该账户的借方登记应计人产品生产成本的各项直接费用和转入的“制造费用”，贷方登记完工入库产品的生产成本，期末如有借方余额，表示尚未完工的在产品的成本。“生产成本”账户可按成本计算对象（如产品的品种等）设置明细账，进行明细分类核算。

（二）“制造费用”账户该账户是成本类账户，用以归集和分配各生产车间（分厂）为组织和管理生产而发生的各项间接费用。该账户借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末应分配转人产品生产成本的费用，期末一般无余额。“制造费用”账户应按不同的生产车间（分厂）设置明细账，进行明细分类核算。（三）“应付职工薪酬”账户该账户是负债类账户，用以核算和监督企业应付职工的各种薪酬。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等均属于职工薪酬。该账户贷方登记应计人成本、费用的应付职工薪酬数额，借方登记实际已经支付的薪酬数额，期末如有贷方余额，表示应付而未付的薪酬数。该账户可按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等明细账进行明细核算。另外，企业（外商）按规定从净利润中提取奖励及福利基金，也在本账户核算。（四）“累计折旧”账户该账户是资产类账户，它是固定资产的抵减账户，用以核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。企业的固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过计提折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的。因此．计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加。同时，由于固定资产发生了磨损，其价值也相应减少，但由于管理的需要，“固定资产”账户要始终反映企业现在固定资产的原值，其减少的金额应通过专门设置的“累计折旧”账户来核算。所以，“累计折旧”账户的贷方登记固定资产因计提折旧而减少的价值，即固定资产折旧的增加金额，借方登记固定资产折旧的减少金额，期末余额在贷方，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。(五)“库存商品”账户该账户是资产类账户，核算企业生产完工验收入库可供销售商品的实际成本。按品种、规格设置明细账，借方登记已经完工验收入库各种产品的实际生产成本；贷方登记已经出售的各种商品的实际生产成本；借方余额表示库存商品的实际成本。（六）“管理费用”账户该账户是损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。借方登记企业发生的各项管理费用；贷方反映期末转入“本年利润”账户借方的数额。三、生产过程基本经济业务的会计处理【例4-17】企业本月份仓库发出材料的情况如下所示：①生产产品耗用甲产品15吨4500020吨80000125000乙产品10吨3000015吨6000090000②车间耗用5吨1500015000该项经济业务的发生一方面使企业库存原材料减少230000元，应计入“原材料”账户的贷方，另一方面使企业耗用的材料费用增加230000元，应分别记入有关成本、费用账户的借方。其中：直接用于产品生产的记入“生产成本”账户；车间一般耗用的记入“制造费用”账户，因此，会计分录：借：生产成本——甲产品125000——乙产品90000

制造费用15000

贷：原材料230000任务五销售业务的核算一、销售业务核算的内容销售业务是企业在销售过程中发生的主要经济业务。在销售过程中，企业要将产品及时地销售出去并收回货款。因此，销售过程是资金周转最主要的一个过程。对于发生的产品销售业务，企业要确认销售收入，进行销售收入的核算，并同购货单位办理结算。收回货款。另外。企业还要支付销售费用，计算和交纳销售税金，计算和结转销售成本，最后确定销售损益。上述各项就构成了销售业务核算的主要内容。

二、销售收入的确认正确地确认商品销售收入是销售业务核算的关键，企业应在以下条件同时具备时确认商品销售收入。

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权。也没有对已售出的商品实施控制。

(3)与经济交易相关的经济利益能够流入企业。(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。三、设置的主要账户

（一）“主营业务收入”账户是损益类账户，用以核算和监督企业因销售产品、提供劳务而获得的收入款项。该账户贷方登记企业销售产品、提供劳务取得的收入，借方登记期末应转入“本年利润”账户的数额，期末结转后本账户应无余额。“主营业务收入”账户应按销售产品的类别或品种设置明细账，进行明细分类核算。（二）“主营业务成本”账户是损益类账户，用以核算和监督企业已销售产品、提供劳务的实际成本。该账户的借方登记已销售产品、提供劳务的实际成本，贷方登记期末转人“本年利润”账户的数额，期末结转后本账户应无余额。“主营业务成本”账户也应按产品类别或品种设置明细账，进行明细分类核算。（三）“其他业务收入”账户是损益类账户，用以核算和监督企业主营业务以外的其他业务活动所取得的收入。该账户贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后本账户应无余额。“其他业务收入”账户应按其他业务的类别设置明细账，进行明细分类核算。（四）“其他业务成本”账户是损益类账户，用以核算和监督企业主营业务以外的其他业务活动所发生的支出，包括销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用及相关税金及附加等。该账户借方登记企业发生的其他业务成本数额，贷方登记期末转人“本年利润”账户的数额，期末结转后本账户应无余额。“其他业务成本”账户应按其他业务的类别设置明细账，进行明细分类核算。

（五）“销售费用”账户是损益类账户，用以核算和监督企业在销售商品、提供劳务过程中所发生的各项费用，如保险费、包装费、运输费、装卸费、展览费、商品维修费、预计产品质量保证损失、广告费，以及企业专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等。该账户借方登记发生的各项销售费用。贷方登记期末转人“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户应无余额。“销售费用”账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。（六）“税金及附加”账户是损益类账户，用以核算和监督企业经营活动发生的各种税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。该账户借方登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记期末转人“本年利润”账户的数额。结转后期末应无余额。“税金及附加”账户应按销售商品的类别或品种设置明细账，进行明细分类核算。（七）“应收账款”账户是资产类账户，用以核算和监督企业因销售商品、提供劳务而应向购货单位收取的款项。该账户借方登记应向购货单位收取的款项，贷方登记已从购货单位收取的款项，期末余额在借方。表示企业应收而尚未收取的应收款项。“应收账款”账户应按购货单位设置明细账。进行明细分类核算。（八）“预收账款”账户是负债类账户，核算企业销售产品据合同向购买单位预收货款及发货后进行结算。贷方反映企业根据合同预收的款项；借方反映发货后与购买单位结算的款项；期末贷方余额表示已预收但尚未发货进行核算的款项。按不同单位设置明细分类账。

（九）“应收票据”账户是资产类账户，核算企业与购买单位开出的商业汇票的结算情况，借方登记因销售商品、产品等收到的购买单位开出的商业汇票，按应收票据的面值记；贷方记录到期收回的商业汇票；期末借方余额表示企业持有的尚未到期的商业汇票应收款。为了了解应收票据的结算情况，企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的详细资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。四、商品销售基本经济业务的会计处理【例4-26】向光明公司销售A商品40件，每件售价5000元。计货款200000元，按17%计算应纳增值税，货款及税款已收到并存人银行。该项经济业务的发生一方面使企业银行存款增加200000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的商品销售收入增加200000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方，企业代交税费34000元，应及入“应交税费”的贷方，会计分录为：借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000任务六财务成果的核算

一、财务成果核算的内容财务成果是企业一定时期内生产经营活动的全部收入与全部支出的差额，表现为利润或亏损。它是综合反映企业工作质量的重要指标，也是衡量企业经济效益高低的主要标志。对财务成果进行核算，可以及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，反映企业投入产出效果和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈亏预测并作出正确的决策。企业一定会计期间的利润总额(或亏损)是由营业利润、投资净收益及营业外收支净额三个主要内容构成即：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业利润是企业利润的主要来源，主要是由营业收入、营业成本、投资收益、销售费用、管理费用和财务费用等内容构成，其关系可用公式表示如下：营业利润=营业收入—营业成本—税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益营业收入由主营业务收入和其他业务收入构成，营业成本由主营业务成本和其他业务成本构成。投资收益是指企业对外投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的净额。如果收益大于损失，以正数表示，损失大于收益则以负数表示。营业外收支净额是指与企业生产经营无直接关系的各项收入和支出相抵后的差额企业在一定会计期间实现的利润总额扣除上交的所得税费用即为净利润。净利润＝利润总额－所得税费用二、利润形成的核算

(一)设置的主要账户

1．“营业外收入”账户是损益类账户，用以核算和监督企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。具体包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该账户贷方登记企业取得的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额．期末结转后本账户应无余额。“营业外收入”账户应按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。2．“营业外支出”账户是损益类账户，用以核算和监督企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出，具体包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。该账户借方登记发生的各项营业外支出，贷方登记期转入“本年利润”账户的数额，期末结转后本账户应无余额。“营业外支出”账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

3．“投资收益”账户是损益类账户。用以核算和监督企业确认的对外投资取得的收益及发生的损失。该账户贷方登记企业取得的投资收益；借方登记企业发生的投资损失，期末如为借方余额，表示发生的投资净损失，应从该账户贷方转入“本年利润”账户借方；如为贷方余额。表示取得的投资净收益，应从该账户借方转入“本年利润”账户贷方。期末结转后本账户应无余额。“投资收益”账户应按投资项目置明细账，进行明细分类核算。4．“所得税费用”账户是损益类账户，用以核算和监督企业确认的应从利润中扣除的所得税费用。该账户借方登记按相应方法计算出的所得税费用，贷方登记期末应转入“本年利润”账户的所得税费用，期末结转后本账户应无余额。本账户可按“当期所得税费用”