会计学原理（第3版）课件：会计要素与账户

会计要素与账户【学习目标】

通过本项目的学习，掌握六大会计要素的定义、特征和内容；理解会计科目的概念和分类；熟悉会计科目的名称；掌握会计账户的概念；熟悉会计账户的基本结构和内容；理解会计科目和账户的关系；掌握会计恒等式的表现形式；理解经济业务的发生对会计恒等式的影响。任务引入小李和小张于2018年5月1日用30000元银行存款投资开办了一家电脑维修公司，从事电脑维修，并附带销售电脑配件。他们首先租了一间小门脸，每月的房租为1000元，第一个月的房租已经支付；花费5200元购买了一些修理用的工具和配件；为了方便出行，花费800元买了一部自行车；在报纸上做了广告，广告费为1750元，其中250元的广告费未支付；支付请来帮助修理电脑的同学的报酬400元；5月18日，小李和小张从银行提取3000元用于个人生活支出；5月31日收到水电费缴费单，共计130元尚未支付。当月电脑维修全部收入已存入银行，31日银行账户余额为7400元。小李和小张认为他们第一个月的经营情况不错，尽管亏了3000元，但是打开了市场。思考与讨论：1、小李和小张依据什么计算亏了3000元？依据正确吗？2、该公司5月底的会计要素有哪些?3、该公司5月份的收入和费用各是多少?任务一会计要素及其关系会计要素是会计工作的具体对象，是对会计对象按照其经济特征所做的具体分类，用以反映企业的财务状况，确定经营成果。会计要素是会计核算内容的具体化，是构成财务会计报告的基本因素，即大类项目，也是设置会计科目的依据。我国《企业会计准则》将会计要素分列为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。这六大会计要素又分为两大类：一类是表达企业某一时点静态财务状况的要素，包括资产、负债和所有者权益；另一类是表达企业某一期间内动态经营成果的要素，包括收入、费用和利润。这两大类会计要素相互联系，相互转化，共同描述企业的财务状况和经营成果。一、反映财务状况的静态会计要素1.资产资产是企业由于过去完成的交易、事项而已经拥有或实际控制，能为企业带来未来经济利益的一切经济资源。这个定义强调了资产的三个特征：（1）资产的实质是具有服务潜力，能为企业所利用，它蕴蓄着可能性的未来利益，把潜力释放出来就能为企业带来未来的经济利益。（2）资产是特定主体过去发生的交易或事项的结果，即导致企业取得或实际上能控制某些经济资源的交易或事项已经发生。（3）资产必须是某一特定主体所拥有或控制，即具有以上特征的经济资源，属于企业所有或处于实际控制之下。资产是第一会计要素，其组成可用图2-1表示。图2-1资产的组成

资产根据其流动性分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金等）、应收及预付款项、其他应收款项、交易性金融资产和存货（原材料、库存商品、在产品等）等。非流动资产是指变现或耗用时间超过一年或超过一年的一个营业周期以上的资产，主要包括持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产（专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等）、长期待摊费用（固定资产改良支出、大修理支出等）和其他长期资产（特种储备物资、冻结物资、冻结存款等）等。

2.负债负债是指企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债主要有以下几个特征：（1）负债是企业承担的现时义务偿付责任。（2）负债是特定主体过去的交易或事项而产生的结果。（3）资产是可以用货币计量的、有确切的或可预计的金额，有确切的债权人和偿还日期。负债按偿付期长短分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、交易性金融负债、应付职工薪酬、应交税费及其他应付款项等。长期负债是指将在长于一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。3.所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益在股份制企业称股东权益，合伙制和独资企业称业主权益。所有者权益包括实收资本、资本公积和盈余公积和未分配利润。实收资本是指企业投资者（包括国家、法人单位、个人和外商等）实际投入到企业经营活动中去的资本；资本公积是指企业由于财产重估、接受捐赠等而增加的资本积累；盈余公积是指按照国家有关规定从税后利润中提取的积累资金；未分配利润是指可供股东分配的利润中扣除已分配利润后的余额。负债及所有者权益的构成可用图2-2表示如下。图2-2负债及所有者权益的组成

二、确定经营成果的动态会计要素1.收入收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利润的总流入。收入主要有以下几个特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的。（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（3）收入会导致所有者权益的增加。收入按其在企业中的重要性可以分为基本业务收入和其他业务收入。基本业务收入指企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收入，也称主营业务收入。其他业务收入指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的营业收入，亦称附营业务收入。收入的组成可用图2-3表示如下。图2-3收入的组成

2.费用费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用主要有以下两个特征：（1）费用是企业在日常活动中所产生的。（2）费用能导致所有者权益的减少。工业企业的费用按照是否构成产品生产成本，分为计入产品成本的制造成本和计入损益的期间费用。制造成本又包括直接费用、间接费用两部分。直接费用是指那些能直接确认并直接计入产品生产成本的费用，包括直接材料、直接人工（工资）、其他直接费用（职工福利费等）。间接费用是指那些虽不能直接确认但采用一定的分配标准分配计入产品生产成本的费用，包括间接材料、间接人工（工资）、其他间接费用等。期间费用是指那些仅仅有助于当期营业收入的实现，不能提供明显的未来效益，并且不值得在各期间分摊而应从当期收益中抵减的费用，包括产品销售费用、管理费用和财务费用。销售费用是指为完成销售业务或在销售商品、提供劳务过程中发生的费用，包括应当由销售企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费，以及专设销售机构的人员工资和其他经费。管理费用是指在组织和管理生产经营的活动中所发生的费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费等。财务费用是指企业为筹措、调度资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损益、金融机构手续费及筹资过程中发生的其他财务费用。费用的组成可用图2-4表示如下。图2-4收入的组成

3.利润利润是指企业在一定期间的生产经营成果，包括一定期间的收入与费用后的净额、直接计入利润的利得和损失等。有关利润的公式有：营业利润＝主营业务收入+其他业务收入－主营业务成本－其他业务成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出利润总额＝营业利润＋营业外收支净额净利润=利润总额－所得税费用利润的表现形式可用图2-5表示如下。图2-5利润的三种形式三、会计等式（一）会计要素的联系会计等式是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式，又称会计方程式或会计恒等式，是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。六个会计要素可以形成两个会计等式：资产=负债+所有者权益

（1）收入-费用=利润

（2）会计等式（1）反映了资产、负债、所有者权益三个会计要素之间的关系，揭示了企业在某一特定时点的财务状况。具体而言，它表明了企业在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明企业所拥有的全部资产，都是由投资者和债权人提供的。会计等式（2）反映了收入、费用和利润三个会计要素的关系，揭示了企业在某一特定期间的经营成果。其含义为：企业实现的收入弥补费用后的余额形成利润。投资者享有实现的全部利润，其中分出利润直接作为投资者出资的报酬返还给投资者，提取的盈余公积和未分配利润作为投资者投资的增值，以留存收益的形式增加所有者权益。当实现的利润分配后，会计等式（2）归零。（二）两个会计等式之间的关系会计等式（1）反映的是企业某一时点的全部资产及其相应的来源情况，是反映资金运动的静态公式。会计等式（2）反映的是某企业某一时期的盈利或亏损情况，是反映资金运动的动态公式。但仅从这两个等式还不能完整反映会计六大要素之间的关系。等式（1）与等式（2）可合并为：资产=负债+所有者权益+（收入－费用）或

资产+费用=负债+所有者权益+收入或

资产=负债+所有者权益+利润

（3）企业定期结算并计算出取得的利润，取得的利润在按规定分配给投资者（股东）之后，余下的部分归投资者共同享有，也是所有者权益的组成部分。因此上述等式又回复到：资产=负债+所有者权益由此可见，会计等式（1）是基本等式，通常称之为基本会计等式或会计恒等式。等式（2）和等式（3）虽不是基本会计等式，但等式（2）是对基本会计等式的补充；等式（3）是基本会计等式的发展，它将财务状况要素，即资产、负债和所有者权益，和经营成果要素，即收入、费用和利润，进行了有机结合，完整地反映了企业财务状况和经营成果的内在联系。（三）经济业务对会计等式的影响经济业务引起会计方程式中会计要素变化的类型，可归纳为四种：

1、经济业务的发生引起会计等式左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益同时等额增加，会计等式保持平衡。2、经济业务的发生引起会计等式左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益同时等额减少，会计等式保持平衡。3、经济业务的发生引起会计等式左方各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，另一个等额减少，会计等式保持平衡。4、经济业务的发生引起会计等式右方各项目之间发生增减变化，增减额相等，即负债类项目之间、所有者权益类项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计等式保持平衡。上述四种情况的发生，都不会破坏“资产=负债+所有者权益”的平衡。[例1-1]A公司成立时，拥有资产8000000元，其中投资人投入的资金5000000元，从银行借入2000000元。企业开始经营后，发生以下经济业务：（1）购入材料一批，金额100000元，货款暂未支付。该项经济业务的发生，一方面使企业的资产要素的材料增加了100000元，同时也使负债要素的应付账款增加了100000元。资产总额从8000000元增加到了8100000元，负债总额从2000000元增加到了2100000元，所有者权益要素没有变化，负债加所有者权益总额增加到8100000元，资产总额与负债加所有者权益总额相等，会计等式的平衡关系不变。（2）用银行存款偿还银行借款50000元。该项经济业务的发生，一方面使企业的资产要素的银行存款减少了50000元，同时也使负债要素的银行借款减少了50000元。资产总额从8100000元减少到了8050000元，负债总额从2100000元减少到了2050000元，所有者权益要素没有变化，负债加所有者权益总额减少到8050000元，资产总额与负债加所有者权益总额相等，会计等式的平衡关系不变。（3）购入材料一批，金额30000元，货款用银行存款支付。该项经济业务的发生，一方面使企业的资产要素的材料增加了30000元，同时也使资产要素的另一项银行存款减少了30000元。资产此消彼长，总额保持8050000元不变，负债和所有者权益要素没有变化，负债加所有者权益总额依然是8050000元，资产总额与负债加所有者权益总额相等，会计等式的平衡关系不变。（4）将前欠甲公司的20000元，经协商转作对A公司的投资。该项经济业务的发生，一方面使企业的负债要素的应付账款减少了20000元，同时也使所有者权益要素的实收资本增加了20000元。资产总额没有变化，依然是8050000元，负债总额减少到2030000元，所有者权益总额增加到5020000元，资产总额与负债加所有者权益总额相等，会计等式的平衡关系不变。总结：上述四种情况基本概括了各类经济业务变化的结果，经过变化后的资产与权益左右两方仍然保持着平衡关系，据此得出结论：在企业生产经营过程中发生各种各样的业务活动，都不会破坏会计等式的平衡。任务二会计科目和账户一、会计科目（一）会计科目的概念从某种意义上说，会计是一种分类的技术。会计科目就是对会计对象的具体内容进行科学分类的项目。通过对各种会计对象具体内容的分折、比较，同时结合考虑经济管理的要求，对会计对象具体内容进行分类，对每一类别，根据其内容特征取一个名称，即是会计科目。（二）设置会计科目的意义1、设置会计科目，是反映企业资金运动的重要手段。2、设置会计科目，是组织会计核算的依据。（三）设置会计科目的原则1．必须结合会计要素的特点2．必须符合会计目标的要求3．既要强调统—性，又要考虑灵活性4．会计科目的设置，应保持相对稳定5．会计科目的设置，应保证相互之间的排他性（四）会计科目的内容、分类及编号1、会计科目的内容我国会计科目名称及核算内容都是由财政部统一规定的，以下列示的是我国财政部制定的《企业会计制度》的会计科目名称和编号，见表2-1。2、会计科目的分类（1）会计科目按其提供信息的详细程度分类①总分类科目总分类科目，也称总账科目或一级科目，是指对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。总分类科目一般由国家财政部统一制定颁布。表2-1中列示了《企业会计制度》中常用的总分类会计科目。②明细分类科目明细分类科目，也称明细科目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行进一步的分类．以提供更详细、更具体会计信息的科目。明细分类科目是在总分类科目下，根据其核算和管理的需要而设置的。总分类科目的性质决定明细分类科目的性质，明细分类科目是对总分类科目的进一步分类说明。明细分类科目的设置，除制度已有规定外，各单位可根据实际情况和经营管理的需要自行设置。

如果某一总分类科目下面设置的明细分类科目比较多，可增设二级科目，也称子目。二级科目是介于总分类科目与明细分类科目之间的科目，它提供的核算指标要比总分类科目详细，但又比明细分类科目概括。（2）会计科目按其经济内容分类会计科目按经济内容分类是主要的、基本的分类，是其他分类方法的基础。制造业的会计科目按其所反映的经济内容，可以划分为六大类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类，具体划分见会计科目表。3、会计科目的编号会计科目的编号，是指以数字确定会计科目所属类别及其在类别中的位置。对会计科目编号，可以使会计科目体系科学化，便于对会计科目的认识和使用，也为应用会计电算化系统创造了条件。会计科目的编号要集中统一，科学使用，在编号中要留有间隔。会计科目的编号可采用“四位数制”。以千位数数码代表会计科目按会计要素区分的类别，一般分为六个数码：“1”表示资产类、“2”为负债类、“3”为共同类、“4”为所有者权益类、“5”为成本类、“6”为损益类；百位数数码代表每大类会计科目下的较为详细的类别，可根据实际需要取数；十位和个位上的数码一般代表会计科目的顺序号。如：“1001”是“库存现金”会计科目的编号。第一位数字“1”，表示现金为资产类；第二类数字“0”表示货币资金类；第三位数字“0”和第四位数字“1”代表会计科目的顺序，表示某个具体会计科目从属类别的序号。四位数字的结合．表示某个具体的会计科目。二级会计科目在其隶属的一级会计科目之后，根据二级会计科目的顺序，按1、2、3……顺序编号。二、会计账户（一）会计账户的概念设置账户是根据经济管理的要求，对企业不断发生的经济业务进行日常归类，从而反映，监督会计要素各个具体类别并提供各类动态和静态指标的一种专门方法。具体而言，会计账户是按照会计科目名称开设的，是对会计对象的具体内容进行科学分类、反映和监督的一种工具。账户是用来记录各个会计科目所反映的经济内容的一个空间或场所。每一个账户都要有明确的内容．这个内容是由有关会计科目决定，且有一定的结构和便于记载的格式。如果将性质相同或相近的经济内容，归纳为一个项目，每一个项目设置一个账户来记载，这样．每一个账户则代表某一类的经济内容。每一个账户都是根据企业经济管理的要求，按照会计要素的分类项目所设计的，而设置账户也是会计核算的主要方法。（二）设置会计账户的意义1、能按照经济管理的要求分类的记载和反映经济业务2、能为编制会计报表提供重要依据3.有利于会计检查和会计监督

（三）会计账户的结构1、会计账户的基本结构会计账户是专门用来记录经济业务发生对会计要素项目的影响，从数量上看，不外乎造成各会计要素项目在数量上的增加和减。这样账户的基本结构至少要有两栏构成，即登记增加的数额栏和登记减少的数额栏。账户的基本结构通常划分为左、右两方，究竞哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，取决于所采用的记账方法和各该账户所记录的经济内容。为了便于说明和理解，在一些非正式场合，尤其在教学过程中，为课堂教学方便以及汇总时简化手续，提高工作效率，通常将账户的基本结构简化为“丁”型。这种简化的账户称为“丁”字型账户，因其格式与英文字母“T”形状相同，也被称为“T”字形账户。其格式如下图所示。

左方账户名称右方

2、会计账户提供的基本指标账户是用来处理会计数据的，这些数据可以从动态和静态两个方面，反映出一定会计期间内会计对象各要素项目的增减变动情况，以及在某一特定时日增减变动后的结果。动态数据表现为本期发生额，静态数字表现为余额。这样，账户所提供的基本指标就可分为本期发生额和余额两大类，任何一个账户都可以提供这两大类指标。（1）本期发生额。是指记入账户左方和右方某一会计期间的增加数和减少数，即计入会计账户处理的数据。记入账户增加方的数字称为本期增加发生额，记入账户减少方的数字称为本期减少发生额。（2）余额。是指账户在某一特定时日增减变动后的结果。账户的余额可以分为期初余额和期末余额两种。期初余额代表会计期间开始时的账户余额，期末余额代表会计期间结束时的账户余额，这里所说的会计期间是所处年度的月度、季度、年度。账户的期初、期末余额是可以转化，不是固定不变的，本期的期初余额就是上期的期末余额，本期的期末余额就是下期的期初余额。根据会计分期的会计核算前提规定，每个企业到会计期末，都必须按下列公式计算每一账户的期末余额。期末余额的计算公式为：期末余额＝期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

3、账户的具体格式账户除了具有反映增加和减少的两方这一基本结构外，还需要有一些相关的内容要