会计学原理（第3版）课件：账户的分类

账户的分类【学习目标】

通过本项目的学习，应当了解账户以经济内容为分类标准和以用途和结构为分类标准的内容；理解各类账户之间的区别和联系；掌握各类账户在提供核算指标方面的规律性。老师讲课时说账户最能体现会计学专业的特征，账户分类是很重要的。小明是会计学专业的一名学生,问老师为什么。老师解释:首先，账户本身就是对企业经济活动内容进行分类的一种延伸，体现了认识论中“解剖麻雀”的基本思想；其次，账户不仅将零星、分散的原始信息按一定的规律予以系统化，而且为企业财务报表的编制提供了基本信息来源；最后,账户还能够提供企业最关键的、真正构成“商业秘密”的经济活动信息。老师还进一步解释说:“其实会计和其他管理类课程一样,是一门分类的艺术,我们把单位的资金运动作为会计对象,会计对象往下分就是会计要素,会计有六大要素,会计要素再住下分就是会计账户，会计账户有不同的分类办法。其实你们学习的专业课程也是这样的，第一章是概论部分,讲述的是课程导入和课程的宏观内容,然后是按照一定的框架对整体进行分类，一一道来。”思考与讨论：为什么要对会计账户进行分类？有哪些具体的分类方法？任务引入任务一账户分类的意义和标准一、账户分类的意义企业的经济业务是复杂的，具有多样性，不同的经济业务包含不同的经济内容。在实际工作中，为了加强企业的经营管理，就需要会计提供不同的会计信息资料。为了全面反映各项会计要素的增减变化情况，为企业的经济管理提供必须的会计信息，必须设置和运用一系列的账户。每一个账户只能记录企业经济活动的某一方面，不可能对企业的全部经济业务加以记录。而企业的经济活动作为一个整体，是需要一个相互联系的账户体系加以反映的。因此，各个账户之间既相互联系，又彼此独立。由各个彼此独立，作用互补的具有内在联系的账户所组成的完整的账户系列，称为账户的体系。研究账户分类的目的就是为了进一步了解各账户的具体内容，明确掌握账户之间的联系和区别、账户的使用方法，以满足提供各项指标促进管理的需要。具体的说：（1）便于设置完整的账户体系。（2）便于设置会计账簿的格式。（3）便于编制会计报表。（4）便于根据需要灵活选用会计账户。二、账户分类的标准账户分类有两个基本原则：一是以按账户经济内容分类为基础；二是在经济内容分类的基础上，按账户的用途、结构进行分类。（1）以按账户经济内容分类为基础。（2）账户按用途与结构的分类，是对账户按经济内容分类的必要补充。不同经济业务所反映的经济内容，在账户的用途和结构中所描述的具体内容是不同的。任务二账户按经济内容分类一、账户按经济内容分类的意义账户的经济内容是指账户所核算和监督的会计对象的具体内容。账户的经济内容——资本运动，决定着账户的本质。账户之间最本质的差别在于其反映的经济内容不同。各个会计主体设置和运用账户，主要是根据它所核算和监督的会计对象的具体内容而决定的。不同性质的会计主体，经济活动的内容不同，在会计核算中就必须设置和运用不同的账户，核算和监督经济业务所引起的会计对象的增减变化。所以，账户按经济内容分类是账户最主要的、最基本的一种分类。二、账户按经济内容的分类账户的经济内容就是企业的资产、负债、所有者权益、成本、损益等资金运动全过程的具体内容。一个单位所设置的全部账户能够综合反映和控制这个单位的会计内容，同样，会计核算和监督的具体内容又必须通过一个完整的账户体系实现。账户体系与会计具体内容（即会计要素）的一致性，就决定了账户体系的分类与会计具体内容的一致性。企业进行生产经营活动，首先要拥有一定的场地、设备，同时也需要一定的周转用资金，这些由企业拥有或控制的经济资源为资产。为反映资产的增减变动及结存情况，需设置一类账户，通过账户的发生额反映资产的增减变动，通过账户的余额反映资产的结存。账户按经济内容划分可以分为五大类账户，分别说明如下：1.资产类账户资产类账户是反映企业资产要素的增减变动及其结存的账户。按照资产的流动性分为流动资产账户和非流动资产账户两类。2.负债类账户负债类账户是反映企业负债要素的增减变动及其结存的账户。按照负债的偿还期的长短或流动性分为流动负债账户和长期负债账户。3.所有者权益类账户所有者权益类账户是反映企业所有者权益要素增减变动及其结存的账户。按所有者权益形成的渠道，又分为反映原始投资的账户，如“实收资本”账户、“股本”账户；反映收益形成的账户，如“盈余公积”账户；反映利润及其分配的账户，如“利润分配”账户和“本年利润”账户。所有者权益账户的特点是：这类账户一般都有余额，且在贷方。4.成本类账户成本类账户是用来反映与生产产品相关的直接材料、直接人工和制造费用的账户，包括“生产成本”账户和“制造费用”账户等。其中，“生产成本”账户用来反映全部生产费用，期末余额在借方，表示在产品的成本，所以，它同时又是一个资产类账户。5.损益类账户损益类账户是反映影响本期利润增减变动的各项收入和费用的账户。按其所反映的具体内容，又可以分为收入类账户和费用类账户两类。任务三账户按用途和结构分类一、账户按用途和结构分类的含义账户按经济内容分类，并不能明确在什么情况下使用什么账户，即未能明确账户的用途是什么；同时，账户按经济内容的分类，也没有明确如何使用各类账户，如何提供经营管理所需要的各种指标，以及各类账户的基本结构、内容，即未能明确账户的结构是怎样。因此，为了正确地运用账户来记录经济业务，掌握账户在提供核算指标方面的规律性，有必要在账户按经济内容分类的基础上，进一步对账户按用途和结构进行分类。二、账户按用途和结构分类的基本内容账户按用途和结构通常可以分为：盘存类账户、资本类账户、结算类账户、集合分配类账户、跨期摊提类账户、成本计算类账户、财务成果类账户、损益计算类账户、调整类账户和暂记类账户等十类。现以工业企业常用的账户为例，说明各类账户的用途、结构及其基本特点。（一）盘存类账户盘存类账户是用来核算那些能够盘点其数量，进而确定其金额的财产、物资和货币资产增减变动及其结存的账户。（二）资本类账户资本类账户，又叫所有者权益账户，是用来核算企业资本金的增减变动及其实有数额的账户。这类账户反映的内容都是投资者的权益性质，既包括投资者的原始投入，又包括在经营过程中形成的归投资者享有的权益。这类账户在结构上的共同特点是：贷方登记企业投资者投入的资本金以及形成的盈余积累资本的增加数，借方登记其减少数额；期末余额总是在贷方，表示投资者投入的资本金及盈余积累资本的实有数额。（三）结算类账户结算类账户是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。由于结算业务的性质不同，决定了不同结算账户具有不同的用途和结构。按照账户的具体用途和结构，结算账户又可分为资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户等三类。1．资产结算账户，又叫债权结算账户，是用来反映和监督企业同各债务单位或个人之间的债权结算业务的账户，即核算各种应收或预付款项的账户。2．负债结算账户，又称债务结算账户。它与资产结算账户正相反，是用来核算企业同各个债权单位或个人之间的结算业务的账户，即核算各种应付或预收款项的账户。3．资产负债结算账户，又称债权债务结算账户，顾名思义，这类账户既反映债权结算业务，又反映债务结算账户，是双重性质的结算账户，用来反映企业同其他单位或个人之间的往来结算款项。（四）集合分配类账户集合分配类账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的各种费用，反映和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。企业在生产经营过程中发生的一些应由各个成本计算对象共同负担的间接费用，这些费用不能直接计入某个成本计算对象，而应首先通过集合分配账户进行归集，然后再按照一定标准进行分配，计入各个成本计算对象。企业可以通过集合分配账户来核算和监督有关费用计划的执行情况和分配情况，加强间接费用的管理，正确确定产品的生产成本。集合分配类账户的基本结构是：借方登记各种费用的发生数，贷方登记按照一定标准分配记录各个成本计算对象的费用分配数。除季节性生产的企业以外，这类账户借方归集的费用一般在当期的期末都全部分配记入到各个成本计算对象中去，所以集合分配账户一般在期末没有余额。（五）跨期摊提类账户跨期摊提类账户是按照权责发生制的要求用来核算应由各个会计期间共同摊提的费用，并将这些费用在各个会计期间摊配或预提的账户。设置跨期摊提类账户的目的在于按照权责发生制原则和配比原则，合理地划清费用的受益期限，把应由几个会计期间共同负担的产品生产成本或期间费用，合理地分配到各个受益期，以便正确地计算各期产品成本和期间费用。跨期摊提类账户有“待摊费用”账户、“长期待摊费用”和“预提费用”账户。“待摊费用和长期待摊费用”账户和“预提费用”账户是两个性质不同的账户，“待摊费用”、“长期待摊费用”账户属于资产类账户，“预提费用”账户属于负债类账户。但是，这两类账户在结构上有相同之处，也就是这两类账户的借方，都是用来登记费用的支出额或发生数额，贷方都是用来登记应由各会计期间产品成本或期间费用负担的费用摊配数额，借方余额表示已经支付或发生但尚未摊配数额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的预提费用数额。（六）成本计算类账户成本计算类账户是用来反映和监督企业生产经营过程中，某一阶段所发生的应记入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。成本计算类账户的借方登记应记入成本的全部费用，包括直接记入各个成本计算的费用和按一定标准分配记入各个成本计算对象的费用。贷方登记转出的已完成某一过程的成本计算对象的实际成本。成本计算账户期末余额在借方，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本。成本计算账户应按成本计算对象分成为项目设置明细账分类账户，进行明细分类核算。（七）财务成果类账户财务成果类账户是用来核算企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部生产经营活动的最终财务成果即利润或亏损的账户。这类账户的基本结构是：借方登记一定时期内发生的，从费用账户转入的各项费用数额，贷方登记一定时期内发生的，从收入账户转入的各项收入数额；期末借贷双方相抵的计算结果，如为贷方余额表示收入大于费用的差额，为企业实现的利润数额；如为借方余额表示收入小于费用的差额，为企业发生的亏损数额。年末，本年实现的利润或发生的亏损都要结转记入利润分配账户，结转后财务成果类账户没有余额，由此可见，这类账户在年度中间，账户的余额无论是实现的利润，还是发生的亏损都不转账，要一直保留在这个账户内，目的是提供截止本期累计实现的利润或累计发生的亏损。因而，年度中间，该账户有余额而且可能在贷方，也可能在借方。年终结转，要将本年实现的利润或发生的亏损，从本年利润账户转入利润分配账户，因此，年末结转后，该账户没有余额。（八）损益计算类账户损益计算类账户是用来核算企业一定时期内财务成果形成的账户。这类账户的用途是全面反映和监督企业在一定时期内所取得的各种收入、发生的各种费用和支出的增减变动情况以及结转“本年利润”账户的数额。这类账户包括收入类账户和费用类账户。这些账户虽然性质不同，但是从平时所登记的内容来看，其结构有相同之处，即借方登记引起其财务成果减少的数额，贷方登记引起财务成果增加的数额，期末应将账户的借贷方差额转入“本年利润”账户，结转后没有余额。（九）调整类账户在会计核算中，由于管理上的需要或其它方面的原因，对于某些会计要素，要求用两种数字从不同的方面进行反映，在这种情况下，就需要设置两个账户，一个用来反映其原始数字，另一个用来反映对原始数字的调整数字，将原始数字和调整数字相加或相减，就可以求出调整后的实际数字。（十）暂记类账户暂记类账户是用来核算和监督某些一时难以确定其应借应贷账户或最终转出金额的经济业务的账户。这类账户是一种过渡性账户，一旦确定了其应借应贷账户或计算出最终转出金额，即应进行转账。若企业发生财产物资的溢余或盘亏，在尚未查明原因或未经有关部门批准前不能确定其应借应贷账户，这时需要设置并应用“待处理财产损溢”账户予以反映，待查明原因，经有关部门批准之后，再作相应结转。“待处理财产损溢”账户便是一个暂记账户。此外，对于企业的固定资产清理业务，由于其最终结果（实现净收入或发生净损失）尚不清楚，所以，在清理中应设置“固定资产清理”账户，待清理结束时再将其最终成果转出。“固定资产清理”账户也是一个暂记账户。任务四账户的其他分类一、账户按所提供资料的详细程度分类设置账户的目的就是为了获得经济管理所需要的会计核算指标，企业在进行经营管理和决策时所需的会计信息是多方面的，既需要企业财务状况的总括资料，也需要会计提供一些详细的资料。因此，为了获得经济管理和经营决策的各种资料有必要对账户按照提供资料的详细程度进行分类。账户按照所提供的会计核算指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户两类。（一）总分类账户总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。上述账户均为总分类账户，亦称总账账户、一级账户。在我国，为了保证会计核算指标口径规范一致，并具有可比性，保证会计核算资料能在一个部门、一个行业、一个地区乃至全国范围内综合汇总、分析；为了便于企业编制会计凭证、汇总资料和编制会计报表，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。每一个企业都要根据本企业业务的特点和统一制定的账户名称，设置若干个总分类账户。总分类账户是根据总分类（一级）会计科目设置的，以货币作为计量单位、分类、连续地记录和反映各种资产、负债、所有者权益、成本、损益等总括情况的账户。如“原材料”、“固定资产”、“应收账款”等等。总分类账户在记录经济业务时，只提供货币指标。（二）明细分类账户明细分类账户，是根据总分类账户的核算内容，按实际需要和更详细的分类设置的。它的设置依据是明细分类科目和企业经济管理的要求。它对总分类账户起着补充说明的作用。在记录经济业务时，有的采用价值量度进行核算，有的还要使用实物量度进行核算。明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。在实际工作中，除少数总分类账户，如，“本年利润”账户，不必设置明细分类账户外，大多数总分类账户都须设置明细分类账户，如在“原材料”总分类账户下，按照材料的类别、品种或规格设置明细分类账户；在“应收账款”总分类账户下，按照赊购单位的名称设置明细分类账户。明细分类账户是依据企业经济业务的具体内容设置的，它所提供的明细核算资料主要是满足企业内部经营管理的需要。二、账户按其与会计报表的关系分类会计报表是总括反映企业财务状况和经营成果的书面文件，不同类别的账户所提供的会计核算资料是编制不同会计报表的主要依据。账户与会计报表之间，有内在联系。账户按其与会计报表的关系，可以分为资产负债表账户和损益表账户。（一）资产负债表账户资产类账户、负债类账户、所有者权益账户和成本类账户的余额，是期末编制资产负债表的依据，被称为资产负债表账户。这类账户特点是期末通常有余额，反映的是资金运动的静态状况。因此，也称为“实账户”。在资产负债表中，资产类账户的余