民间非营利组织会计制度及操作实务

为了增加各项规章制度在实际工作中的可操作性，针对建院以来的各项规章制度比较凌乱的情况，进行了系统的汇总，部分内容根据医院具体情况，做了相应的调整和补充，以便加强医院法制化、规范化、制度化管理为了增加各项规章制度在实际工作中的可操作性，针对建院以来的各项规章制度比较凌乱的情况，进行了系统的汇总，部分内容根据医院具体情况，做了相应的调整和补充，以便加强医院法制化、规范化、制度化管理页脚内容页脚内容为了增加各项规章制度在实际工作中的可操作性，针对建院以来的各项规章制度比较凌乱的情况，进行了系统的汇总，部分内容根据医院具体情况，做了相应的调整和补充，以便加强医院法制化、规范化、制度化管理页脚内容民间非营利组织会计制度及操作实务前言1.《基金会管理条例》2004.6.1起施行，1988.9.27《基金会管理办法》同时废止。2.《社会团体登记管理条例》1998.10.25起施行，1989.10.25的《条例》同时废止。3.《民间非企业单位登记管理暂行条例》1998.10.25起施行4.《民办教育促进法实施条例》2004.4.1起施行。这一系列法规和规章，初步构建了一个指导和管理民间非营利组织的规范体系。据民政局民间组织管理局统计，截至2003年底，在民政部门登记注册的县以上社会团体已经发展到14.2万个，在民政部登记的基金会近1200家，民办非企业单位达到12.4万个。但是，民间非营利组织的会计核算和财务会计报告一直没有单独制定规范，使得现有的民间非营利组织一直执行适用于国有事业单位的会计制度甚至是企业会计制度，既不统一，也不切实际情况。为了进一步完善我国民间非营利组织的规范体系，有效的适应民间非营利组织快速发展的客观需要，财政部于2004年8月颁布了《民间非营利组织会计制度》。《民间非营利组织会计制度》财会【2004】7号2005年1月1日起执行共八章76条《企业会计制度》2001.1.1起财会【2000】25号《小企业会计制度》2005.1.1财会【2004】2号《事业单位会计制度》1998.1.1财预字[1997]288号原执行《事业单位会计制度》的民间非营利组织调账的依据：财政部关于《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》第一章总论一、我国非营利组织的界定P3第二条本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：P106（一）该组织不以营利为宗旨和目的；（二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；（三）资源提供者不享有该组织的所有权。二、民间非营利组织的法律规定P1051.社会团体社会团体是指《社会团体登记管理条例》第2条规定中的“中国公民自愿组成的，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织”。2.民办非企业单位民办非企业单位是指《民办非企业单位登记管理暂行条例》第2条规定中的“企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织”。3.基金会基金会是指《基金会管理条例》第2条规定中的“利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利性法人”。4.寺院、宫观、清真寺、教堂寺院、宫观、清真寺、教堂等式根据国务院宗教事务部门制定的《宗教活动场所登记办法》登记的宗教活动场所。三、《民间非营利组织会计制度》的特点1.民间非营利组织的会计目标，是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要2.以权责发生制原则为会计核算基础P43.设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素P116-122(企业：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)4.计量基础包括历史成本和公允价值5.净资产分为限定净资产和非限定净资产两类进行核算和列报6.按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，分别界定其确认标准7.严格区分业务活动成本和期间费用（管理费用、筹资费用、其他费用）8.财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需要设计财务会计报告至少应当包括“资产负债表”、“业务活动表”、“现金流量表”三张基本报表及款及报表附注等内容。四、会计记账方法P5第9条会计记账应当采用借贷记账法。五、会计核算的前提：P3第3-6条1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量六、会计核算的原则：P4第8条/P111-115客观性原则有用性原则（相关性原则）实质重于形式原则一贯性原则可比性原则及时性原则清晰性原则配比原则实际成本原则（历史成本为主原则）谨慎性原则划分收益性支出与资本性支出的原则重要性原则七、会计要素和会计科目P1161.会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用2.会计科目八、会计核算程序和方法P1221.会计核算程序：会计确认、会计计量、会计记录、会计报告2.会计核算方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表第二章资产P6-18第14-48条共35条、P126第一节资产概述一、资产的概念：第14条资产，是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。二、资产的内容：第14条P6资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。1.流动资产：第19条流动资产是指预期可在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。2.长期投资：第26条P11长期投资是指除短期投资以外的投资，包括长期股权投资和长期债权投资等。3.固定资产：第31条P13固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；（二）预计使用年限超过1年；（三）单位价值较高。4.无形资产：第44条17无形资产是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的、非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。5.受托代理资产：第48条P18受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用,无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。三、资产核算的要求：（一）资产入账价值的确定：1.历史成本确定：第16条2.公允价值的确定：第17条（二）资产减值准备的计提：第15条民间非营利组织应当定期或者至少于半年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。（三）非货币性交易的处理：第18条第二节资产类会计科目的应用一、1001现金（一）“现金”科目核算范围：P32（二）账务处理：1.现金收支的账务处理：例1:2004年5月25日某民间非营利组织发生如下现金收支业务：（1）从开户银行提取现金18000元以备发放工资。（2）收到出租固定资产租金收入900元。（3）办公室王红出差预借2500元。（4）李强报销2600元，以现金补足差额600元。（5）以现金支付职工工资18000元。根据上述现金业务，账务处理如下：（1）借：现金18000贷：银行存款18000（2）借：现金900贷：其他收入900（3）借：其他应收款—王红2500贷：现金2500（4）借：管理费用2600贷：其他应收款—李强2000现金600（5）借：应付工资18000贷：现金180002.现金清查账务处理：例2：某民间非营利组织在现金清查时，发现现金溢余150元，经查100元为多收T公司的款项，另外50元的原因无法查清，经批准转做其他收入。据上述业务，账务处理如下：（1）借：现金150贷：其他应付款—T公司100其他收入50二、1002银行存款（一）核算范围：P33（二）银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：P34（三）编制“银行存款余额调节表”P36（四）账务处理：1.银行存款收支账务处理：例3某民间非营利组织为小规模纳税人，2004年3月发生如下银行存款的收付业务：（1）借入半年期借款100000元，存入银行（2）购进商品一批，价款20000元，全部以银行存款支付（3）持有三个月的商业汇票到期，收回票款15000元，存入银行分录：（1）借：银行存款100000贷：短期借款100000（2）借：存货—库存商品20000贷：银行存款20000（3）借：银行存款15000贷：应收票据15000三、1009其他货币资金一、核算范围：P37二、明细科目设置：P38三、账务处理：（略）四、1101短期投资一、核算范围：P38二、账务处理：P39/P1481.短期投资取得的账务处理:(1)现金购入：例5：某民间非营利组织2005年2月1日从证券市场上购入B公司发行在外的股票10000股作为短期投资，每股支付价款6元（每股含现金股利0.1元），另支付相关费用900元。据上述业务，账务处理如下：借：短期投资—B公司股票59900其他应收款—应收股利1000贷：银行存款60900(2)接受捐赠：例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民间非营利组织捐赠，该批股票面值250000元，按照规定确认的投资成本为280000元。据上述业务账务处理如下：借：短期投资280000贷：捐赠收入280000(3)非货币性交易换入例7：某民间非营利组织以一辆汽车换入R公司持有的短期债券一批。该汽车的账面原值100000元，已提折旧20000元。假设未发生其他税费。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产清理80000累计折旧20000贷：固定资产100000借：短期投资80000贷：固定资产清理800002.利息或现金股利的账务处理：3.处置的账务处理：4.期末计价：例8：某民间非营利组织2005年11月1日从证券市场购入Z公司同年1月1日发行的3年期债券一批，准备作为短期投资。该债券面值50000元，按年付息，到期收回本金，债券年利率6%。债券的买入价为51000元，另付手续费的相关费用200元。2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。2006年3月1日出售该批债券，取得价款52500元。据上述业务，账务处理如下：（1）购入债券（含10个月利息50000*6%/12*10）借：短期投资—Z公司债券48700其他应收款-应收利息2500贷：银行存款51200（2）收到利息借：银行存款3000贷：短期投资—Z公司债券500其他应收款-应收利息2500（3）出售债券借：银行存款52500贷：短期投资—Z公司债券48200投资收益4300五、1102短期投资跌价准备一、核算范围：P40二、计算:当期应提取的短期投资跌价准备=当期总市价低于总成本的金额-本科目的贷方余额三、账务处理分录：借/贷：管理费用-短期投资跌价损失贷/借：短期投资跌价准备六、1111应收票据一、核算范围：P40二、账务处理：1.取得：借：应收票据贷：商品销售收入-非限定性收入（一般纳税人）应交税金-应交增值税（销项税额）例9某民间非营利组织为小规模纳税人销售商品一批，收到票面额50000元，期限90天，签发日期为2009年6月17日的商业汇票一张。当年7月5日该组织公司持票向银行贴现，贴现率为10%。据上述业务，账务处理如下：取得商业票据时借：应收票据50000贷：商品销售收入—非限定性收入48543.69应交增值税—未交增值税1456.312.贴现借:银行存款筹资费用（不带息）贷：应收票据筹资费用（带息、可能）3.到期借：银行存款/应收账款（退票）贷：应收票据筹资费用（带息）贴现时假定该商业汇票为不带息票据：票据到期日为9月15日，贴现天数=72天（7月5日至9月15日实际天数-1），票据到期值为50000元。贴现息和贴现所得计算结果如下：贴现息=(50000*10%)/360*72=1000(元)贴现所得=50000-1000=49000（元）根据计算结果，账务处理如下：借：银行存款49000筹资费用1000贷：应收票据50000七、1121应收账款一、核算范围：P42二、账务处理：1.发生的应收账款业务：例10：某民间非营利组织为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向RB公司销售商品一批，货款30000元，增值税5100元，以银行存款代垫运杂费300元，已办理托收手续。据上述业务，账务处理如下：借：应收账款—RB公司35400贷：商品销售收入—非限定性收入30000应交税金—应交增值税（销项税额）5100银行存款300民间非营利组织接到银行收款通知，收到上述应收RB公司款项时，账务处理如下：借：银行存款35400贷：应收账款—RB公司35400例11某民间非营利组织与KA公司签订一项培训合同，金额20000元，为KA公司提供培训服务。培训已结束，款项尚未收到。据上述业务，账务处理如下：按合同规定确认收入借：应收账款—KA公司20000贷：提供服务收入200002.坏账准备的计提：P42/P137八、1122其他应收款一、核算范围：P43二、账务处理：1.发生其他应收款的账务处理：例12某民间非营利组织以银行存款代职工杨帆垫付应由其个人负担的住院医药费1200元，准备从其工资中扣回。据上述业务，账务处理如下：（1）垫支医药费借：其他应收款—杨帆1200贷：银行存款1200（2）扣款时借：应付工资1200贷：其他应收款—杨帆12002.坏账准备的计提：P44/P139九、1131坏账准备一、核算范围：P44/P139二、计算公式：当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）三、账务处理：例13（测试题）某民间非营利组织2006年首次计提的坏账准备，年末应收账款的余额为500000元，提取坏账准备比例为5‰,2006年发生坏账损失7000元，年末应收账款为800000元。据上述业务，账务处理如下：2005年提取坏账准备借：管理费用2500贷：坏账准备25002006年冲销坏账借：坏账准备7000贷：应收账款70002006年末，计算当期应提取的坏账准备当期应提取坏账准备=800000*5‰-（2500-7000）=8500(元)借：管理费用8500贷：坏账准备8500十、1141预付账款一、核算范围：P45二、账务处理：1.一般不计提坏账准备。2.如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付账面余额，借记“其他应收款”科目，贷记“预付账款”。十一、1201存货一、核算范围：P46二、明细科目的设置：“材料”，“库存商品”等三、账务处理：1.入账价值的确定：购入、加工、接受捐赠2.存货发出的计价：先进先出法、加权平均法、个别计价法等3.定期盘点制度:每年至少盘点一次4.期末计价：例14某民间非营利组织为小规模纳税人。从HP公司购进材料一批，货款15000元（含增值税），对方代垫400元。收到结算凭证，材料验收入库，尚未付款。据上述业务，账务处理如下：借：存货—材料15000贷：应付账款—HP公司15000例15某民间非营利组织接受捐赠的药品一批，确定的成本10000元。据上述业务，账务处理如下：借：存货—库存商品10000贷：捐赠收入10000例16某民间非营利组织发出商品一批，采用加权平均法确定该批商品的成本26000元。其中，业务活动过程中领用1000元、对外捐赠25000元。据上述业务，账务处理如下：借：管理费用1000业务活动成本25000贷：存货—库存商品26000十二、1202存货跌价准备一、核算范围：P47二、账务处理：1.定期或至少每年年度终了进行减值检查。2.分录：计提时借：管理费用—存货跌价损失贷：存货跌价准备冲回时，做相反的分录十三、1301待摊费用一、核算范围：P48二、摊销：1年内平均摊销三、账务处理：（略）十七、1501固定资产一、核算范围及定义：P54/P153二、账务处理：1.入账价值的确定。2.在建工程及工程成本的确定。3.借款费用的处理。4.折旧：方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法）P1625.清理(1)购入不需安装的设备例20某民间非营利组织（小规模纳税人）购入一台不需要按装的设备，发票价格25000元，税额4250元，发生的运费1250元，款项以银行存款支付。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产30500贷：银行存款30500(2)购入需安装的设备：例21：某民间非营利组织购入需要安装的全新机器一台，用银行存款支付10000元，包装运杂费500元，安装费1200元。该项固定资产安装完工后交付使用。据上述业务，账务处理如下：支付买价、包装运杂费借：在建工程10500贷：银行存款10500支付安装费借：在建工程1200贷：银行存款1200安装完毕交付使用借：固定资产11700贷：在建工程11700(3)接受捐赠的固定资产例22某民间非营利组织收到KT公司捐赠的办公用房屋一间，确认的价值180000元。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产—房屋180000贷：捐赠收入180000十八、1502累计折旧一、核算范围：P56二、折旧计提：1.文物文化资产不计提折旧。2.折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法3.当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。提足后不再计提，提前报废，不再补提。三、账务处理：例23某民间非营利组织管理用固定资产原值为100000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，该项固定资产的年折旧率、月折旧率和月折旧额计算如下：年折旧率=（1-4%）/10*100%=9.6%月折旧率=9.6%/12=0.8%月折旧额=100000*0.8%=800（元）账务处理如下：借：管理费用800贷：累计折旧800十九、1505在建工程一、核算范围：P57二、账务处理：（略）二十、1506文物文化资产一、核算范围:P58二、账务处理：1.取得时：例24某民间非营利组织接受赠品书画作品五件，确定的成本为100000元。据上述业务，账务处理如：借：文物文化资产100000贷：捐赠收入1000002.出售时：例25某民间非营利组织出售艺术品一件，该艺术品的账面余额30000元，出售收入50000元，款项存入银行。借：固定资产清理30000贷：文物文化资产30000借：银行存款50000贷：固定资产清理50000借：固定资产清理20000贷：其他收入—处理固定资产净收益20000二十一、1509固定资产清理一、核算范围：P59二、账务处理：例26某民间非营利组织一项固定资产提前报废，固定资产原值54000元，预计净残值率为5%，规定折旧年限为10年，已经使用7年零6个月，以银行存款支付清理费用300元，残料价值800元入库，应收赔款2000元。据上述业务，账务处理如下：（1）计算固定资产已提折旧额累计折旧=【54000*（1-5%）/10】*7.5=38475（元）（2）结转固定资产净值借：固定资产清理15525累计折旧38475贷：固定资产54000（3）支付清理费借：固定资产清理300贷：银行存款300（4）收回残料入库借：存货—材料800贷：固定资产清理800（5）应收赔款借：其他应收款—应收赔款2000贷：固定资产清理2000（6）结转固定资产清理损益借：其他费用13025贷：固定资产清理13025二十二、1601无形资产一、核算范围：P60二、账务处理：1.入账价值的确定:购入、接受捐赠、自行开发2.摊销3.出售4.减值例27某民间非营利组织自行开发研制某项专门技术，并取得国家专利，申请专利是发生注册费、聘请律师费等费用15000元。研究期间发生的相关支出有：实验检验费8000元，研究人员工资12000元，消耗材料5000元，共计25000元。据上述业务，账务处理如下：（1）支付申请专利发生的注册费、聘请律师费得费用借：无形资产—专利权15000贷：银行存款15000（2）支付研制期间发生的相关费用借：管理费用25000贷：银行存款25000例28某民间非营利组织2003年初无形资产情况如下：专利权入账价值200000元，摊销期8年；土地使用权入账价值300000元，摊销期20年。本年无形资产摊销额计算过程如下：专利权年摊销额=200000/8=25000（元）土地使用权年摊销额=300000/20=15000（元）据上述业务，账务处理如下：借：管理费用—无形资产摊销40000贷：无形资产—专利权25000—土地使用权15000二十三、1701受托代理资产一、核算范围：P61二、账务处理：例29某民间非营利组织接受委托方资产20000元从事受托代理业务。据上述业务，账务处理如下：借：受托代理资产20000贷：受托代理负债20000第三章负债的核算一、2101短期借款一、核算范围：P62二、账务处理：例30某民间非营利组织于2004年1月1日向银行借入200000元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。据上述业务，账务处理如下：（1）借入款项时借：银行存款200000贷：短期借款200000（2）预提利息时1月末预提当月利息200000*6%/12=1000（元）借：筹资费用1000贷：预提费用10002月末预提当月利息的处理相同（3）支付本季度利息时借：筹资费用1000预提费用2000贷：银行存款3000第二、三季度的账务处理同上。（4）归还借款本金时借：短期借款200000贷：银行存款200000二、2201应付票据一、核算范围：P63二、账务处理:（略）三、2202应付账款一、核算范围：P64二、账务处理：例31某民间非营利组织（小规模纳税人）从BV公司购入商品一批，货款58500元，对方代垫运杂费500元。物品已运到并验收入库，款项尚未支付。据上述业务，账务处理如下：借：存货—库存商品59000贷：应付账款—BV公司59000五、2204应付工资一、核算范围：P65二、账务处理：例33某民间非营利组织月末编制工资费用分配汇总表，将本月应付工资总额340000元，进行分配。其中，行政管理部门的人员工资160000元、从事销售等各项业务活动人员工资150000元，自行建造仓库人员的工资30000元。据上述业务，账务处理如下：借：管理费用160000业务活动成本150000在建工程30000贷：应付工资340000根据“工资结算汇总表”结算本月应付工资总额340000元。提取现金305000元发放工资，代扣职工房租5000元，代垫职工家属医疗费4400元，代扣个人所得税25600元。据上述业务，账务处理如下：（1）从银行提取现金，备发工资借：现金305000贷：银行存款305000(2)发放现金借：应付工资305000贷：现金305000(3)结转代扣款项借：应付工资35000贷：其他应收款—职工房租5000—代垫医药费4400应交税金—应交个人所得税25600六、2206应交税金一、核算范围：P66二、账务处理：1.营业税：例34某民间非营利组织本月收入600000元，营业税率为5%。据上述业务，账务处理如下：借：业务活动成本30000贷：应交税金—应交营业税30000例35某民间非营利组织销售原托儿所用房，取得收入400000元，已存入银行。该组织销售该固定资产适用的营业税率为5%。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产清理20000贷：应交税金—应交营业税20000缴纳时：借：应交税金—应交营业税20000贷：银行存款200002.增值税：（1）明细科目设置：8个（2）未交增值税结转例36某民间非营利组织为增值税一般纳税人，本月采购材料一批，发票上注明的价款为93600元，增值税为15912元，发票账单已经到达，材料验收入库，款项尚未支付。据上述业务，账务处理如下：借：存货—材料93600应交税金—应交增值税（进项税额）15912贷：应付账款109512例37某民间非营利组织为增值税纳税人，销售产品取得收入131200元。据上述业务，账务处理如下：(1)一般纳税人（税率17%）：借：银行存款131200贷：商品销售收入—非限定性收入112136.75应交税金—应交增值税（销项税额）19063.25价税分离不含税销售收入=131200/（1+17%）=112136.75销项税额=112136.75*17%=19063.25(2)小规模纳税人（税率3%）：借：银行存款131200贷：商品销售收入—非限定性收入127378.64应交税金—未交增值税3821.36价税分离不含税销售收入=131200/（1+3%）=127378.64销项税额=127378.64*3%=3821.36例38某民间非营利组织为增值税纳税人，以银行存款实际交纳上月所欠增值税8280元。据上述业务，账务处理如下：(1)一般纳税人上月底：借：应交增值税—转出未交增值税8280贷：应交税金—未交增值税8280本月：借：应交税金—未交增值税8280贷：银行存款8280(2)小规模纳税人：借：应交税金—未交增值税8280贷：银行存款82803.所得税例39某民间非营利组织计算本月应交的所得税为32500元，并预交所得税50000元。据上述业务，账务处理如下：（1）计算本月应交的所得税借：其他费用32500贷：应交税金—应交所得税32500（2）交纳所得税借：应交税金—应交所得税50000贷：银行存款500004.房产税、土地使用税、车船税例40某民间非营利组织按其拥有的特点使用权、自用房产、运输车辆等计算应交房产税800元、城镇土地使用税1020元、车船税540元。据上述业务，账务处理如下：（1）计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税借：管理费用2420贷：应交税金—应交的房产税860—应交城镇土地使用税1020—应交车辆使用税540（2）交纳房产税、土地使用税、车辆使用税借：应交税金—应交的房产税860应交税金—应交土地使用税1020应交税金—应交车辆使用税540贷：银行存款24205.个人所得税（1）结转代扣代缴时：借：应付工资贷：应交税金—应交个人所得税（2）缴纳时：借：应交税金—应交个人所得税贷：银行存款6.土地增值税例41某民间非营利组织连同国有土地使用权一起转让房屋一幢，按照规定应交纳土地增值税3580元。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产清理3580贷：应交税金—应交土地增值税35807.城市维护建设税例42某民间非营利组织本期实际应交增值税102000元、营业税6850元。该民间非营利组织适用的城市维护建设税税率为7%。据上述业务，账务处理如下：应交城市维护建设税=（102000+3850）*7%=7619.5元借：业务活动成本7619.5贷：应交税金—应交城市维护建设税7619.5七、2209其他应付款一、核算范围：P661.应付经营租入固定资产和包装物租金。2.其他应付、暂收款项。二、账务处理：（略）八、2301预提费用一、核算范围：P67二、账务处理：（略）九、2401预计负债一、核算范围：P67二、账务处理：（略）十、2501长期借款一、核算范围：P67二、账务处理：注意资本化利息十一、2502长期应付款一、核算范围：P68二、账务处理：融资租入固定资产例43某民间非营利组织本月以融资租入方式租入设备2台，按租赁费300000元，租赁期5年，每年年初支付租赁费，另以银行存款18000元支付运费、安装费等费用。租赁期满后，设备的所有权转归该民间非营利组织。据上述业务，账务处理如下：（1）支付各项费用：借：在建工程18000贷：银行存款18000（2）租入设备借：在建工程300000贷：长期应付款300000（3）交付使用借：固定资产—融资租入固定资产318000贷：在建工程318000（4）每期支付租赁费用借：长期应付款60000贷：银行存款60000（5）租赁期满借：固定资产—经营用固定资产318000贷：固定资产—融资租入固定资产318000十二、2601受托代理负债一、核算范围：P69/P183二、账务处理：与“受托代理资产”对应收到与转赠或转出的会计核算第四章净资产的核算一、净资产的概念和特点：P188净资产=资产-负债二、净资产的分类：一、3101非限定性净资产一、核算范围：P69/P191二、账务处理（测试题）（1）期末，将所属“非限定性收入”明细科目的余额结转例44：某民间非营利组织本年度结转非限定性捐赠收入100000元，会费收入50000元，投资收益240000元，其他收入320000元。据上述业务，账务处理如下：借：捐赠收入—非限定性收入100000会费收入—非限定性收入50000投资收益—非限定性收入240000其他收入—非限定性收入320000贷：非限定性净资产710000（2）结转各费用类科目的余额：例45承上例，该民间非营利组织本年度结转业务活动成本120000元，管理费用260000元，筹资费用5000元，其他费用20000元。据上述业务，账务处理如下：借：非限定性净资产405000贷：业务活动成本120000管理费用260000筹资费用5000其他费用20000（3）限定性净资产的限制解除，将限定性净资产转为非限定性净资产例46某民间非营利组织本年度经核定将200000元的限定性净资产因解除限制，经重新分类转为非限定性净资产。据上述业务，账务处理如下：借：限定性净资产200000贷：非限定性净资产200000二、3102限定性净资产一、核算范围：P70/P190二、账务处理：期末结转例47某民间非营利组织本年度结转限定性捐赠收入160000元，政府补助收入240000元。借：捐赠收入—限定性收入160000政府补助收入—限定性收入240000贷：限定性净资产400000第五章收入的核算一、收入的分类：P1931.按来源分：捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补贴收入、投资收入、商品销售收入、其他收入2.按交易过程是否有实物或权利的交割分：交换交易收入和非交换交易收入3.按是否存在限定性条件分：P194非限定性收入和限定性收入二、收入的确认：P195交换交易收入确认和非交换交易收入确认一、4101捐赠收入一、核算范围：P71/P203二、捐赠收入的确认：按非交换交易所形成的收入确认条件确认。三、账务处理：例48KT公司2004年2月3日与某民间非营利组织签署一项协议，将捐赠一套价值1000000元的设备和先进520000元，由该组织自行寻找项目发展儿童事业。设备与捐款已于3月5日收到。据上述业务，账务处理如下：3月5日确认收入：借：银行存款520000固定资产1000000贷：捐赠收入—非限定性收入1520000例49BV公司2004年8月1日向某非营利组织捐赠款200000元用于帮助陕西贫困山区本届升入大学的学生200名作为助学金，该非营利组织按照李某的要求在省教育局的帮助下已于8月25日找到捐助对象，但款项尚未下发。据上述业务，账务处理如下:8月1日借:现金200000贷：捐赠收入—限定性收入2000008月25日借：捐赠收入—限定性收入200000贷：捐赠收入—非限定性收入200000二、4201会费收入一、核算范围：P73二、会费收入的确认：按交换交易所形成的提供劳务收入确定条件确认收入。三、账务处理：例50DF公司申请成为某民间非营利组织成员并缴纳年会员费100000元，此民间非营利组织在本年组织活动时将会为DF公司在国内做一些宣传工作，协议还规定，所收会费只允许取得会籍，而以后所做宣传所花费的费用要另行支付。据上述业务，账务处理如下：借：银行存款100000贷：会费收入—非限定性收入100000三、4301提供服务收入一、核算范围：P73/P201二、账务处理：例512003年某民间非营利组织接受EZ公司委托对其企业职工进行培训，培训期为3个月。11月收到全部培训费1500000元，培训将于12月开始。据上述业务，财务处理如下：11月收到培训费时借：银行存款1500000贷：预收账款150000012月31日确定本年提供服务收入=1500000*1/3=500000(元)借：预收账款500000贷：提供服务收入—非限定性收入5000002004年1月不进行账务处理。2004年2月账务处理：借：预收账款1000000贷：提供服务收入—非限定性收入1000000四、4401政府补助收入一、核算范围：P74/P203二、账务处理：例52某民间非营利组织接受政府补助300000元作为活动经费。据上述业务，账务处理如下：借：银行存款300000贷：政府补助收入—非限定性收入300000（或）限定性收入五、4501商品销售收入一、核算范围：P75/P196二、账务处理：1.销售商品：例53：2003年3月，某民间非营利组织编写了一套培训教材并联系出版社出版，共印刷400万册，支付编写及出版费用4000000元，此套培训教材由该民间非营利组织自己销售。4月5日SD书店一次订购10万册，取得销售收入3000000元。假定符合收入确定条件。据上述业务，账务处理如下：借：应收账款3000000贷：商品销售收入—非限定性收入3000000借：业务活动成本1000000贷：存货—库存商品10000002.销售退回：（1）承上例，假如SD书店收到书后发现其中1000册封面残损要求退货。该民间非营利组织同意书店的要求，并于6月2日办理退货手续。据上述业务，账务处理如下：直接冲6月份的商品销售收入及成本借：商品销售收入—非限定性收入30000贷：应收账款30000借：存货—库存商品10000贷：业务活动成本10000（2）资产负债表日后事项处理：2004年1月20日SD书店发现购入书籍中有1000册封面有毁损要求退货，该民间非营利组织同意退货要求，并于2月25日办理退货。假定该民间非营利组织资产负债表批准报出日为3月31日。据上述业务，账务处理如下：借：非限定性净资产30000贷：应收账款30000借：存货—库存商品10000贷：非限定性净资产100003.现金折扣：实际发生时直接计入当期筹资费用。4.销售折让：实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。六、4601投资收益一、核算范围：P76/P198二、账务处理：1.短期投资：例54：某民间非营利组织将三个月前购入的账面余额为52000元，已计提短期投资跌价准备2000元的短期债券出售，收到价款51000元。据上述业务，账务处理如下：短期投资账面价值=短期投资账面余额-短期投资跌价准备=52000-2000=50000（元）投资收益=出售短期投资取得价款-短期投资账面价值=51000-50000=1000(元)借：银行存款51000短期投资跌价准备2000贷：短期投资—债券投资52000投资收益10002.长期股权投资：（1）成本法：借方计入其他应收款（2）权益法：借方计入长期股权投资3.长期债券投资：（略）七、4901其他收入一、核算范围：P78二、账务处理：例55：某民间非营利组织处置一台设备，取得收入2000元，此设备原值10000元已提折旧9000元，同时转让一无形资产取得净收入4000元，此无形资产价值为3500元。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产清理1000累计折旧9000贷：固定资产10000借：银行存款2000贷：固定资产清理1000其他收入1000借：银行存款4000贷：无形资产3500其他收入500第六章费用的核算一、费用的概念：P24/P206二、费用的分类：1.业务活动成本2.管理费用：应偿还的受赠资产3.筹资费用4.其他费用三、费用的确认：实际发生时四、费用的结转：作为非限定性净资产的减项一、5101业务活动成本一、核算范围：P79二、账务处理：例56某民间非营利组织购进一批演出服，价值5000元，款项未付。（1）发生时：借：业务活动成本5000贷：应付账款5000（2）期末结转成本：借：非限定性净资产5000贷：业务活动成本5000二、5201管理费用一、核算范围：P79二、账务处理：例57某民间非营利组织2004年10月发生下列经济业务：（1）以现金支付业务招待费500元；（2）购买办公用品650元，以银行存款支付;（3）李辉报销差旅费3200元。出差前预借的差旅费为3000元；（4）办公设备维修，以现金支付修理费680元；（5）以银行存款支付N会计事务所审计费8000元；（6）交纳待业保险费24000元、劳务保险费6800元；（7）月末，根据本月工资分配计算，管理人员的工资为20000元；（8）月末，计提管理部门的固定资产折旧费4000元。据上述业务，账务处理如下：（1）借：管理费用—招待费500贷：现金500（2）借：管理费用—办公费650贷：银行存款650（3）借：管理费用—差旅