任务四应收款项减值核算

项目二

应收款项任务四

应收款项减值核算

知识准备一、应收款项减值的相关知识（一）应收款项减值的确认●企业的各种应收款项可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项叫“坏账”。企业因坏账而遭受的损失叫“坏账损失”。●企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提坏账准备。知识准备（二）应收款项减值的估计方法●应收款项减值的估计方法一般有以下三种：（1）应收款项余额百分比法。即根据期末应收款项余额和估计的坏账率，估计坏账损失的方法。（2）账龄分析法。即根据应收款项账龄的长短以及当前的具体情况，估计坏账损失的方法。应收款项的账龄越长，收不回来的可能性就越大，确定的坏账率就越高。（3）个别认定法。即根据每一笔应收款项的情况来估计坏账损失的方法。知识准备（三）应收款项减值核算的方法1.直接转销法●直接转销法是指在实际发生坏账时确认坏账损失并计入当期损益的方法。2.备抵法●备低法是指按期估计坏账损失，计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，则用计提的坏账准备予以核销的方法。这种方法下，企业应设置“坏账准备”科目进行核算。知识准备（四）备抵法下计提坏账准备的应收款项范围●按照企业会计准则的规定，所有的应收款项，包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等，只要有可能收不回来，都可以计提坏账准备。但是“预付账款”和“应收票据”不能直接计提坏账准备。如有证据表明不能收回，应分别转入“其他应收款”账户和“应收账款”账户，再计提坏账准备。知识准备二、备抵法下应收款项减值核算的会计科目（一）“坏账准备”科目●资产类备抵科目，核算企业坏账准备的计提、转销及结余等情况。本科目应按应收款项的类别进行明细核算。（二）“信用减值损失”科目●损益类科目，核算企业计提的各项金融工具减值所形成的预期信用损失。本科目的明细科目应按计提损失的金融资产种类设置，如“计提坏账准备”、“计提长期股权投资减值准备”、“计提债权投资减值准备”等。业务处理一、应提坏账准备的计算●备抵法下，企业应按年估计坏账损失，计提坏账准备。年末应计提多少坏账准备？取决于三个因素：（1）应收款项余额的大小；（2）坏账准备的计提比例；（3）当前“坏账准备”账户的余额及其方向。以“应收款项余额百分比法”为例，其计算公式为：●当期应提取的坏账准备=当期“应收款项”期末余额×坏账准备计提比例-当前“坏账准备”账户的贷方余额（或+当前“坏账准备”账户的借方余额）业务处理二、坏账准备的计提和转回●【例2-13】2020年12月31日，珠江公司“应收账款”期末余额为3,000,000元，按5%计提坏账准备。计提坏准备前，假设“坏账准备”账户的余额情况有以下4种情况：（1）没有余额；（2）贷方余额90,000元；（3）借方余额30,000元；（4）贷方余额180,000元。现根据上述4种不同的情况，分别计算应计提坏账准备的金额并做相应账务处理如下。业务处理（1）“坏账准备”账户当前没有余额。应提坏账准备=3,000,000×5%=150,000（元）。借：信用减值损失——计提坏账准备150,000贷：坏账准备——应收账款150,000（2）“坏账准备”账户当前为贷方余额90,000元。应提坏账准备=3,000,000×5%-90,000=60,000（元）。借：信用减值损失——计提坏账准备60,000贷：坏账准备——应收账款60,000业务处理（3）“坏账准备”账户当前为借方余额30,000元。应提坏账准备=3,000,000×5%+30,000=180,000（元）。借：信用减值损失——计提坏账准备180,000贷：坏账准备——应收账款180,000（4）“坏账准备”账户当前为贷方余额180,000元。应提坏账准备=3,000,000×5%-180,000=-30,000（元）。借：信用减值损失——计提坏账准备30,000

贷：坏账准备——应收账款30,000业务处理三、坏账损失的核销及已核销坏账的收回●【例2-14】2021年5月20日，珠江公司有证据表明，应收南沙公司的货款56,000元无法收回。2021年12月10日，已确认为坏账的南沙公司货款收回25,000元。有关账务处理如下。2021年5月20日，确认无法收回南沙公司货款。借：坏账准备——应收账款56,000贷：应收账款——南沙公司56,0002021年12月10日，收回南沙公司部分货款。借：银行存款

25,000贷：坏账准备——应收账款

25,000业务处理四、坏账损失核算综合举例●【例2-15】东江公司按应收账款余额的3%计提坏账准备，各年有关情况如下：（1）2018年末“应收账款”余额为200万元，计提坏账准备前，“坏账准备”账户无余额。（2）2019年确认应收南沙公司的货款9万无法收回，年末“应收账款”余额为300万元。（3）2020年末“应收账款”余额为420万元。（4）2021年确认应收西沙公司的货款3万元无法收回，年末“应收账款”余额为200万元。业务处理

●各年应提取坏账准备的计算及相关账务处理如下。（1）2018年末应提坏账准备=2,000,000×3%=60,000（元）。借：信用减值损失——计提坏账准备60,000贷：坏账准备——应收账款60,000（2）2019年核销坏账损失。借：坏账准备——应收账款

90,000贷：应收账款——南沙公司90,000业务处理（3）2019年末应提坏账准备=3,000,000×3%+30,000=120,000（元）。借：信用减值损失——计提坏账准备120,000贷：坏账准备——应收账款120,000（4）2020年末应提坏账准备=4,200,000×3%-90,000=36,000（元）。借：信用减值损失——计提坏账准备36,000贷：坏账准备——应收账款36,000业务处理（5）2021年核销坏账损失。借：坏账准备——应收账款30,000