金融企业会计（第3版）课件：所有者权益与损益的核算

金融企业会计第一节所有者权益的核算第二节损益的核算第三节利润及利润分配的核算所有者权益与损益的核算商业银行业务核算一、所有者权益的概念与内容金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算所有者权益概念实收资本（股本）资本公积盈余公积一般风险准备内容商业银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。未分配利润可弥补亏损，不得分红、转增资本。二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（一）实收资本的核算1．非股份制商业银行实收资本的核算（1）投资者以现金投入资本的核算投资者以人民币现金或银行存款投资时，应当以投资者在注册资本或股本中所占份额作为实收资本入账。超过部分，计入资本公积。借：库存现金（吸收存款、存放中央银行款项等科目）贷：实收资本资本公积——资本溢价二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（2）投资者以外币投入资本的核算投资者以外币投资时，应当按照当日外汇牌价折合成人民币金额记账，不再采用合同约定汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。借：库存现金等科目贷：实收资本二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（3）投资者以非现金资产投入资本的核算投资者以非现金资产投资时，应当按照投资合同或协议约定的价值确认非现金资产的价值（合同或协议约定价值不公允的除外），按其在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。借：有关资产科目贷：实收资本资本公积——资本溢价二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算2．股份制商业银行股本的核算商业银行发行股票时，应将相当于股票面值的部分确认为股本，发生的发行手续费、佣金等发行费用，在溢价发行时自溢价收入中扣除（溢价收入扣减发行费用后还有余额的确认为资本公积），在溢价不足扣减或按面值发行时，应冲减盈余公积和未分配利润。借：存放中央银行款项（实际收到的金额）贷：股本（股票面值×核定的股份总数）资本公积——股本溢价（借贷方差额）商业银行溢价发行股票，且发生的发行费用可从溢价金额中足额扣减的，银行于收到现金等资产时，会计分录：二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算借：存放中央银行款项（实际收到的金额）盈余公积（借贷方差额，先冲减盈余公积，不足部分再冲减未分配利润）利润分配——未分配利润（盈余公积不足冲减部分）贷：股本（股票面值×核定的股份总数）3．实收资本（或股本）增加的核算（1）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记资本公积（资本溢价或股本溢价）科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。商业银行按面值发行股票或溢价金额不足扣减发行费用的，银行于收到现金等资产时，会计分录：二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（2）盈余公积转为实收资本，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目。（3）新增所有者投入资金，借记“吸收存款”等有关资产科目，贷记“实收资本（或股本）”和“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（4）商业银行发行的可转换公司债券转为股票时，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“其他权益工具”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票，还应贷记“库存现金”等相关科目。二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（5）股东大会批准的利润分配方案中应当分配的股票股利，办理增资手续后，应分别按其折股方式的不同进行账务处理：①如按股票面值折股，股票股利的数额与折股的股票面值总额是一致的，不涉及股票溢价问题。会计分录为：借：利润分配贷：股本二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算②如按股票现行市价折股，股票股利的数额与折股的股票面值总额会发生差额。该差额作为资本公积处理。会计分录为： 借：利润分配 贷：股本 资本公积——股本溢价4．实收资本(或股本)减少的核算商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本（或股本）”科目，贷记“库存现金”、“吸收存款”等科目。二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算商业银行为减少注册资本而收购的本行股份，应当自收购之日起10日内注销。银行注销收购的本行股份，会计分录为：上述分录中借贷方差额，即收购股票的实际成本大于股票面值的差额，应先冲减该股票发行时形成的股本溢价（以股本溢价与股本总额的比例为限）；若股本溢价不足冲减或该股票原按面值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配利润。若收购股票的实际成本小于股票面值，则其差额计入资本公积，增加股本溢价。股份制商业银行采用收购本银行股票方式减资的，应按实际支付的金额，增加库存股。会计分录为： 借：库存股贷：库存现金或吸收存款等借：股本（股票面值×注销股数）资本公积——股本溢价（借贷方差额）贷：库存股（注销库存股的账面余额）二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（二）资本公积的核算设置“资本公积”科目，并按形成原因设置“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”明细科目进行明细核算。1．资本溢价（股本溢价）的核算2．其他资本公积的核算（1）以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付是指商业银行为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。商业银行以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，记入“业务及管理费”科目，同时增加资本公积（其他资本公积）。二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算在行权日，商业银行应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按计入股本的金额，贷记“股本”科目，并将其差额记入“资本公积——股本溢价”科目。（2）采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，应增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应将原计入资本公积（其他资本公积）的相关金额转入投资收益（除不能转入损益的项目外）二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（三）留存收益的核算1．盈余公积的核算商业银行按规定从税后净利润中提取盈余公积时，会计分录为：借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积留存收益包括盈余公积、一般风险准备和未分配利润。（1）提取盈余公积的核算二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算商业银行经股东大会或类似机构决议，以盈余公积弥补亏损时，会计分录为：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏（2）盈余公积弥补亏损的核算（3）盈余公积转增资本的核算商业银行经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时，会计分录为：借：盈余公积贷：实收资本或股本二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（4）盈余公积派送新股的核算股份制商业银行经股东大会决议，用盈余公积派送新股时，会计分录为：借：盈余公积（按派送新股计算的金额）贷：股本（股票面值×派送新股总数）资本公积——股本溢价（借贷方差额）商业银行实现的年度净利润在弥补亏损和计提盈余公积之后，还应按其承担风险和损失的资产余额的一定比例计提一般风险准备。计提比例由商业银行综合考虑其所面临的风险状况等因素确定。2．一般风险准备的核算二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算借：利润分配——提取一般风险准备贷：一般风险准备（1）商业银行按规定从税后净利润中提取一般风险准备时：（2）商业银行用一般风险准备弥补亏损时：借：一般风险准备贷：利润分配——一般风险准备补亏3．未分配利润的核算商业银行应于年度终了，将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，会计分录为：二、所有者权益的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配”科目下“未分配利润”明细科目，会计分录为：借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——其他明细科目结转后，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目的其他明细科目应无余额。“未分配利润”明细科目期末贷方余额，反映历年积累的未分配利润；期末借方余额，反映历年未弥补的亏损。借：本年利润贷：利润分配——未分配利润如为亏损，作相反会计分录。金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第二节损益的核算损益核算的范畴收入费用直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第二节损益的核算一、收入的核算收入概念利息收入手续费及佣金收入投资收益公允价值变动损益经济利益的流入额能够可靠计量内容确认条件经济利益很可能流入从而导致银行资产增加或者负债减少商业银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。汇兑损益其他业务收入金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第二节损益的核算（一）利息收入的核算利息收入是指商业银行发放各类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入。商业银行所取得的利息收入，应通过“利息收入”科目核算。该科目为损益类科目，可按业务类别进行明细核算。一、收入的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第二节损益的核算（二）手续费及佣金收入的核算一、收入的核算手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业务中收取的手续费及佣金，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金。手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收入、代理业务手续费收入、信用承诺手续费及佣金收入、银行卡手续费收入、顾问和咨询服务收入、托管及其他受托业务佣金收入等。金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第二节损益的核算一、收入的核算手续费及佣金收入应当在向客户提供相关服务时确认，并通过“手续费及佣金收入”科目进行核算。（三）投资收益的核算投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收益，应设置“投资收益”科目进行核算。其中，债券投资在持有期间所取得的利息收入，也可以通过“利息收入”科目进行核算。金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第二节损益的核算（四）公允价值变动损益的核算公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产或金融负债，由于公允价值变动形成的损益。商业银行应设置“公允价值变动损益”科目进行核算。（五）汇兑损益的核算汇兑损益是商业银行在经营外汇买卖、外币兑换以及结售汇业务过程中，有效利用利率、汇率变动而发生的损益。一、收入的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第二节损益的核算（六）其他业务收入的核算其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入。包括出租固定资产、转让无形资产等取得的收入。一、收入的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第二节损益的核算费用概念利息支出手续费及佣金支出税金及附加业务及管理费内容商业银行在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。资产减值损失其他业务成本二、费用的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第二节损益的核算二、费用的核算（一）利息支出的核算利息支出是指商业银行吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。商业银行发生的利息支出，应设置“利息支出”科目核算。该科目为损益类科目，可按利息支出项目进行明细核算。（二）手续费及佣金支出的核算手续费及佣金支出是指商业银行发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出，如储蓄代办手续费支出、结算手续费支出以及其他手续费支出。金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第二节损益的核算二、费用的核算（三）税金及附加的核算税金及附加是指商业银行从事经营活动发生的城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。商业银行设置“税金及附加”科目，核算税金及附加的增减变动情况。商业银行确认税金及附加时，会计分录为：

借：税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税——应交教育费附加——应交房产税——应交土地使用税——应交车船使用税库存现金、存放中央银行款项金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第二节损益的核算二、费用的核算（四）业务及管理费的核算业务及管理费属于期间费用，是指商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，主要包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第二节损益的核算二、费用的核算商业银行应设置“业务及管理费”科目进行核算，该科目下按费用项目进行明细核算。商业银行发生各项业务及管理费时，会计分录为：借：业务及管理费贷：库存现金、存放中央银行款项、应付职工薪酬等（五）资产减值损失的核算商业银行应当在资产负债表日判断各项资产是否存在可能发生减值的迹象，对存在减值迹象的，按照资产减值等准则计提各项资产减值准备。为了反映商业银行计提的各项资产减值准备所形成的损失，专门设置“资产减值损失”科目进行核算。该科目属于损益类科目，可按资产减值损失的项目进行明细核算。金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第二节损益的核算二、费用的核算（六）其他业务成本的核算其他业务成本是指商业银行为获取其他业务收入而发生的支出。包括贵金属买卖支出、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销费等。商业银行发生其他业务成本时，会计分录为：借：其他业务成本贷：存放中央银行款项、存放同业、贵金属、累计折旧或累计摊销等金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第二节损益的核算三、营业外收入的核算营业外收入是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流入。营业外收入由商业银行的非日常活动形成，属于应直接计入当期利润的利得。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。商业银行发生的各项营业外收入，应设置“营业外收入”科目进行核算。该科目属于损益类科目，可以根据营业外收入项目分别设置明细科目进行核算。金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第二节损益的核算四、营业外支出的核算营业外支出是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流出。营业外支出由商业银行的非日常活动产生，属于应直接计入当期利润的损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。商业银行发生的各项营业外支出，设置“营业外支出”科目进行核算。该科目属于损益类科目，可按营业外支出项目分别设置明细科目进行核算。金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第三节利润及利润分配的核算一、利润的概念与构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。商业银行利润的计算公式为：（1）营业利润＝营业收入－营业支出其中：营业收入＝利息净收入＋手续费及佣金净收入＋投资收益＋公允价值变动收益＋汇兑收益＋其他业务收入金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第三节利润及利润分配的核算营业支出＝营业税金及附加＋业务及管理费＋资产减值损失＋其他业务成本（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（3）净利润＝利润总额－所得税费用一、利润的概念与构成金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第三节利润及利润分配的核算二、利润及利润分配的核算（一）利润的核算为了反映商业银行利润的形成及构成，商业银行应设置“本年利润”科目进行核算。该科目属于所有者权益类科目。期末，将各损益类科目余额转入“本年利润”科目，会计分录为：金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第三节利润及利润分配的核算二、利润及利润分配的核算借：利息收入手续费及佣金收入投资收益（若为投资净收益）公允价值变动损益（若为公允价值变动净收益）汇兑损益（若为汇兑净收益）其他业务收入营业外收入贷：本年利润金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第三节利润及利润分配的核算借：本年利润贷：利息支出手续费及佣金支出投资收益（若为投资净损失）公允价值变动损益（若为公允价值变动净损失）汇兑损益（若为汇兑净损失）税金及附加业务及管理费资产减值损失其他业务成本营业外支出所得税费用二、利润及利润分配的核算金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第三节利润及利润分配的核算期末，将“本年利润”转入“利润分配”的未分配利润明细科目，若为盈利，则会计分录为：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润若为亏损，则以相反的方向记账。二、利润及利润分配的核算（二）综合收益总额净利润加上其他综合收益扣除所得税影响后的净额为综合收益总额。金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第三节利润及利润分配的核算（三）利润分配的核算商业银行以前年度发生的亏损，可以用亏损年度后连续5年的税前利润弥补。5年内未能弥补的亏损，从第6年起只能用税后利润弥补。商业银行当年实现的利润总额按规定税前补亏后若有剩余，扣除相应的所得税费用后，即为当年实现的净利润。商业银行当年实现的净利润，一般按照如下顺序分配：1．利润分配的顺序二、利润及利润分配的核算提取法定盈余公积提取一般风险准备提取任意盈余公积向投资者分配利润金融企业会计商业银行业务核算所有者权益与损益的核算第三节利润及利润分配的核算2．利润分配的账务处理借：盈余公积——任意盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏二、利润及利润分配的核算设置“利润分配”科目，其下分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“提取一般风险准备”、“应