《上市公司内部控制会计信息披露的问题研究：以ST康美药业为例》12000字（论文）

第页共17页上市公司内部控制会计信息披露的问题研究—以ST康美药业为例目录TOC\o"1-2"\h\u3251一、绪论 122892（一）选题的背景及意义 110547（二）国内外研究成果综述 211838（三）基本研究思路 416234（四）研究方法 529356二、相关概念及理论 53460（一）相关概念 59295（二）理论基础 723147三、上市公司会计信息披露的现状和原因分析 830547（一）信息披露现状 85844（二）信息披露违规原因分析 931184四、ST康美药业违规信息披露的案例介绍 1024530（一）ST康美药业基本情况简介 1018076（二）ST康美药业违规信息披露案例 1114016五、上市公司会计信息披露的优化建议 1427643（一）提高内部控制信息披露人员的素质 148647（二）完善公司内部控制体系 153232（三）加强监管力度并保证审计的独立性 1516715（四）健全相应法律法规，增强违法违规处罚力度 1513783（五）采用激励方式增强依法信息披露的自觉性 152560展望 1631692参考文献： 16一、绪论（一）选题的背景及意义1.选题背景在美国2001年的安然事件引起了全世界各地的关注，企业违法舞弊案件相继爆出，引发了一场大规模的破产运动。公司的财务舞弊行为使大众的关注点聚集到了内部控制，对内部控制信息披露问题的课题成为了研究对象。美国在通过SOX法案后，规定所有的上市公司进行内部控制体系的评价，并保证其准确性，还要对内部控制信息进行审计，通过后再向社会公众公开披露；该法案的颁布对上市公司的内部控制起到了监管作用。在不断摸索的道路上，总会出现问题；随着我国金融市场的发展，信息披露等案件也随之出现。2001年，我国证监会在意识到了公司的内部控制信息披露对市场经济的重要性后，颁发了《公开发行证券公司信息披露的内容与格式准则》，第一次提出了关于上市公司内部控制的要求[1]；2008年，我国出台了《企业内部控制基本规范》[2]，2010年出台了《企业内部控制配套指引》，规定所有上市公司要定期进行发布自我评价的报告；但对报告的具体内容和标准没有细致的规定，导致自我评价报告的质量参差不齐。我国应进一步规范上市公司和加强对其的监管，并逐步完善信息披露体系。2.选题意义（1）理论意义随着内部控制信息披露的研究进入大众的视野，我国政府逐渐重视上市公司内部控制，在借鉴了国外的制度体系并结合我国基本国情和资本市场，我国发布了有关内部控制信息披露的法律和规章，由从前市场的随意性信息披露演变成了国家强制要求的信息披露，这一转变在市场发展过程中起到了关键作用，而后我国将逐渐完善有关制度。参照别国已颁布的法律，对我们国家的信息披露制度和监管要求方面提供了一定的标准和建议，但理论上还存在一些问题没有得到实际解决，要求的规范在大致上只进行了描述，没有结合实际情况来研究分析提出具体的处理，像披露的质量检测问题、相关部门的监管问题、报告的评估等问题，所以信息披露的相关理论需要结合实际案例进行分析。（2）现实意义第一，一个公司想要拥有其社会价值，必须有良好的发展前景、管理者的正确经营、潜在的投资者，这样一来，内部控制显得十分重要，经营不善就会失去投资者；内部控制的信息披露是投资者做出决策的一个重要基础。第二，社会各监管机构和政府职能部门通过监管对上市公司的信息披露，发现现有的制度规范的问题，以致完善相关规范和制度；再者，严格监管信息披露将会利于我国金融市场的发展。（二）国内外研究成果综述1.国外研究成果（1）内部控制信息披露的影响因素Doyle，Mcvay（2006）对企业内部控制信息披露体制中存在披露缺陷的共同性进行了分析研究，证明了有些规模较小、业务种类繁杂、成立周期短、发展速度快、财务状况差的企业存在缺陷的可能性较大些[3]。OwusuA，GourangaG.（2010）经过研究调查分析发现，上市公司中自愿进行内部控制信息披露的公司的内部人员拥有更小的持股比例、公司内部的审计委员会通常由非独立董事管理以及开会的频率相对较高[4]。（2）内部控制信息披露与公司治理研究结果表明在主要股东持有比例超过百分之五十时，则上市公司出现自愿披露会计信息的情况会减少（Hakan，2017）；公司如果有合理的股权比重，它的所有权不是由一人或小部分人把持，那么这样的公司披露出来的信息会更加真实些。LaPorta等（1999）基于对27个发达国家大型控股上市公司的研究，发现其主要股东的集中度与公司所披露的会计信息质量之间呈反向增长[5]。Goh,B.W和D.Li（2011）通过研究披露内部控制缺陷的上市公司，发现当上市公司的持续盈利的能力减弱时，经过公司内部控制制度体系的不断完善，公司的持续盈利的能力会不断增强[6]。（3）内部控制信息披露与经济后果Beneish等（2008）研究发现公司股票市场价会因在公司所公布内部控制的重大缺陷而向下波动。在内部控制的评价报告中，如果公司披露了内部控制的缺陷会对公司举债筹资造成一定程度的影响（Dhaliwavd等2011）；一般来说，没有披露内部控制缺陷的企业其债务成本会相对较低，这也为企业隐瞒内部控制缺陷提供了动机[7]。2.国内研究成果（1）内部控制信息披露的影响因素王瑶（2014）提出内部控制的影响因素包括两部分；内部因素包括：股权结构、内部控制的设立及覆盖面积、制度的有效性等；外部因素包括：国家政治环境、经济情况、监管政策以及注册会计师审计等[8]。张越（2016）经过对2013年上市公司年度报告中内部控制信息披露状况进行调查与统计分析，得出内部控制评价的结论与审计意见不一致以及报告披露的内容不标准会导致报告的使用者获取无效信息的结论[9]。（2）内部控制信息披露与公司治理想要在一定程度上避免财务舞弊的发生，可以通过内部控制的及时发现并防止公司的舞弊行为，保证了公司财产的完整与安全；规范公司的内部控制信息的披露可以有效地规避公司经营活动中发生的问题，协调公司管理活动的有序运行（徐鹏，2018）[10]。陈颖（2018）认为，上市公司的有效内部控制下的信息披露，能够在一定程度上得到准确真实的信息，公司管理层也可以内部控制进行监管，能及时对公司的弊端及时地作出调整，并生成新的管理策略。公司到位的管理，保证了有效运行，增加了公司业绩和收益。经营良好、有发展潜力的上市公司也可以吸引投资者的投资，为壮大公司作出贡献[11]。（3）内部控制信息披露与监管通过调查分析历经五年之久的亚太实业信息披露违规事件，马明（2016）分析到信息披露违规不仅仅是公司内部问题，外部监管也起到了很大的促进作用；认为决定是否遵守信息披露制度是一场赌博，违规披露所获取的短期收益多于证监会的违规处罚[12]。在进行内部信息披露时，我国的内部控制系统没有统一的评价标准，所有的上市公司的内部评价存在着许多不同，导致上市公司的信息质量得到了很多不良评价（林艺之,2020）。这是监管制度的漏洞[13]。3.对研究成果的评述通过阅读各国学者的大量文献，借鉴了学者的资料和研究，本文从内部控制的影响因素、内部控制的制度治理、经济后果以及监管这几个方面对相关文献进行了归纳总结，西方学者偏向于研究信息披露的影响因素、经济后果以及关于资本市场的内容，在上市公司的公司规模以及股权结构对信息披露的影响方面研究较多，大多从数学的思维进行研究建模，比较直观理解，不足之处在于没有针对性的建议，在运用时要多思考；与国外相比，我国有关内部控制的研究开始时间较晚，制度方面还不完善，监管力度有待加强。在规范和标准上没有相对具体的统一，使得上市公司信息披露在内容和形式方面存在随意性，自我评价报告之间缺少可比性；随着我国制度的不断完善，上市公司的信息披露由自愿性发展转变成为了强制性的，保证了信息的有效性，有助于资本市场的规范性。与此同时，对于上市公司来说，管理者要加强信息披露的管理，理解信息披露的重要性，明确责任主体，规范披露程序，保证审计的独立性，从根本上解决信息披露的问题。（三）基本研究思路本文从以下六个部分结合康美药业信息披露违法事件，对上市公司会计信息披露的问题开展的研究。第一部分绪论。表明了研究背景及意义，借鉴了其他人的研究结论并进行总结，还说明了本文的主要的研究方法和内容。第二部分相关概念及理论。对内部控制信息披露的概念、目标、质量关系和信息不对称理论、有效市场理论和舞弊三角理论等相关理论进行说明。第三部分是上市公司会计信息披露现状及存在原因。第四部分ST康美药业违规信息披露的案例分析。通过康美药业的基本情况、违规动机、违规手段、事件后果来进行分析。第五部分上市公司会计信息披露的优化建议。根据康美药业事件和其他立案调查的，结合前面分析的原因，提出相应具有针对性的建议与措施，为公司和资本市场的长久发展提供动力。第六部分展望。（四）研究方法本文的研究过程中，大体上使用了文献研究法、案例分析法。1.文献研究法。查找并阅读关于内部控制信息披露研究相关的诸多参考文献，在相关概念、理论基础和研究方向上提供了正确、全面的资料，使得论文更具科学性。2.案例分析法。通过大量地搜阅数据，对历年来发生的案件多了解，思考相关问题，得出经验；再对康美药业事件进行研究分析，剖析公司内部控制信息披露中存在的问题及原因分析，并提出建设性的意见。二、相关概念及理论（一）相关概念1.会计信息披露的相关概念会计信息披露是指企业按照相应的法律法规的要求在规定时期内以会计财务报告或相关公告等形式，为投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等使用者提供会计信息，这将直接或者间接影响使用者们的决策。这就不得不提到会计信息披露的质量问题，其关键在于所披露的内容是否完整，是否真实可靠，披露的是否及时。准确的会计信息披露有利于投资者进行有效的投资决策，也是国家进行管理和宏观调控的重要依据，所以在披露的信息方面一定要做到披露正确的信息，不谎报信息。会计信息披露类型分为两种，一是强制性会计信息披露，必须按照国家的法律法规进行按时的会计信息披露；二是自愿性会计信息披露，由企业自身的情况和意愿决定是否进行披露，是可选择的。强制性会计信息披露是证券市场的重要监管的部分，是指在信息披露时的报告中必须包含企业的基本介绍、基本财务信息以及相关的审计意见等内容；是保障经济市场公平、公正、公开的基础，是保障投资者利益的基础。自愿性会计信息披露在法律法规方面是没有细节上规定的，是企业根据会计信息使用者所需的企业内部控制的会计信息、股价信息和财务风险信息等进行自主披露会计信息的方式。目前，我国的强制性披露都无法达到相应的效果，由此可想，自愿性的信息披露就更加少了。根据2010年颁发的《财务报表编制框架》可得出有关会计信息质量最基本的特征包括真实性和相关性。相关的制度规范要求企业所披露的信息必须真实报告披露，不能在任何形式的信息披露中作出虚假和误导性的表述，也不能存在遗漏企业的重大事项的情况，不可以影响和误导信息使用者的决策判断，造成重大误解。对于披露的信息内容不是我们能够自主选择决定的，而是国家根据经济市场和市场需求规定得出的会计信息披露的形式和质量要求，换句话说，就是企业所披露的信息要与信息使用者的合理需求息息相关的。当信息使用者获得的披露信息与所需的相关时，这样的信息就是有效的，由此信息使用者可以根据披露信息评价已发生的决定和判断抉择未来事项。相关性保证了其有效性，会计信息的真实影响了信息使用者的投资质量和判断力，真实有效的会计信息才能促进经济市场的发展。2.内部控制的相关概念内部控制是指为了确保信息披露质量的企业内部的控制运行的措施。内部控制的本质是在保证国家制定的相关法律法规和规章制度在企业内部贯彻落实的管理和监督的行为，为企业的持续经营提供了保障。企业进行内部控制的目的主要是为了企业的活动合法合规和企业的自身安全。企业需要在遵守相关规定的情况下从事相关的经营活动，如果企业因违法违规被相关部门机构调查起诉，那么企业的持续经营就无法保证了，内部控制就能起到管理和监督的作用，时刻对企业行为进行自查，做到防患于未然。关于企业安全与企业编制财务报告就有关系，实施内部控制应确保企业自身财产的安全保证企业所披露的财务报告真实可靠。如果企业无法披露真实可靠的财务信息，不是在企业主观控制的情况下，企业可能无法对自身的历史信息做好统计，无法为企业的发展做好预测工作，因此企业的发展就会受到限制，也可能在重大决策时作出错误的判断，造成企业的经济损失。3.内部控制和信息披露质量的关系在我国2009年实施的《企业内部控制基本规范》（以下简称“规范”）中指出，内部控制的目标时合理确保企业管理的合法性和合规性、资产安全性、财务报告及相关信息的真实性和完整性，保证企业的持续经营，提高企业的经营效率和效益。实施有效的内部控制可以帮助企业化解风险，提高信息披露的质量。在规范中也指出内部控制的五要素是，内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。当企业的工作环境和企业文化是健康向上的，环境可以影响人，所以在一定程度上，健康的工作环境可以给员工带来积极影响，使得提高员工的工作效率，提升企业业绩，避免了权责失衡，保证了内部控制的顺利运行。内部环境是内部控制的基础。企业往往通过财务舞弊和违规的信息披露行为等来隐藏风险，然而风险评估就能对风险进行预见性分析，在分析风险产生的原因并提出应对措施后，就能降低信息披露违规等问题。在许多的信息披露违规的案例中，我们会发现很多企业没有做到不相容财务人员的职责分离，实施控制内部活动可以低成本抑制信息披露的违规。信息与沟通在企业内部起到了十分重要的作用，内部信息的传递与沟通能够让员工正确了解领导的指令，同时要保证信息的及时性和准确性，内部上下做到一致理解，有利于企业的经营与发展；收集内外部信息有助于企业根据实际情况调整策略应对不同情况。公司自身的监督是内部控制不可或缺的环节，可以对各个公司活动及工作人员进行监督，可以及时发现问题的所在，结合实际情况作出调整。（二）理论基础1.信息不对称理论信息不对称理论指的是在经济市场这一个大整体里，不同的人身处在市场活动的地位不同，各自存在一定的差距，以致各自所接收到的信息就会不同；在信息海洋里，掌握有效信息更多的人在市场交易时就会有利，然而信息掌握少或是获得信息不准确的人就会在交易中失利。从上市公司财务信息这方面来分析的话，人员方面包括了公司管理层、财务人员、信息使用者，信息不对称指的就是他们因处在不同位置和需求不同导致对信息的差异化。在会计信息披露时，提供会计信息的人员所掌握的信息会更加全面、真实、有效，有十分明显的优势；会计信息的使用者需要从提供者那获取信息，由此可见他们就处在了劣势。上市公司期待达到财务管理的目标，实现的企业价值最大化、利润最大化，他们就可能利用信息不对称，通过美化公司财务报告或选择欺瞒等方式来从处在掌握信息劣势一方的手中获利。完善的有效的内部控制在处理信息不对称问题时能起到重要作用。通过内部控制公司可以实时监管公司的财务信息，防止不实财务信息的产生。与此同时，公司还应建立相关的信息披露制度，非公司内部的人员只能通过财务报告、媒体报道、信息公告等途经，对上市公司的财务状况、风险状况进行了解分析，因此上市公司应正确进行披露。2.有效市场理论有效市场指的是在市场中所有的信息快速被市场参与者理解并反映到市场价格中。有效市场理论将市场分为不同类型，其中包括弱型有效市场，半强型有效市场，强型有效市场。强型有效市场是市场上不仅是所有公开的信息，还有所有未公开的内幕消息都能充分地反映在市场的股价上。半强型则包括现有的公开的信息和历史公开的信息在股价上体现。而弱型有效市场只仅仅是公开的历史信息才体现在市场股价上。有效市场理论认为市场价格包含了企业所有的信息。通过理论研究来说，我国现有的资本市场无法达到有效市场最理想的情况，秉持着要发展和端正资本市场秩序的态度，为保证资本市场有效性，就要进行信息披露。在有效市场的情况下，信息影响了投资者的决策，投资者对信息的敏感度很高，所以市场的股票价格也能得出相应的反应。由此可见，会计信息披露及其质量的重要性，内部控制能够规范会计信息披露，为投资者作出正确决策的提供了保障。3.舞弊三角理论一般而言的舞弊是指以获取某种利益或者是推卸某些责任为目的进行欺骗，对已发生且不合理的情况进行修饰。舞弊三角理论由美国的史蒂文·阿伯雷齐特提出压力、机会、借口三要素构成了该理论，他们之间的联系就像燃烧必须有氧气、燃料、燃点温度一样，缺一不可，经过它们的共同作用企业舞弊才会发生。第一，压力要素是企业舞弊的重要影响因素。企业可能因为自身的经营不善，导致企业利润降低，同时受到了市场经济的压力和同行竞争的压力，为获得企业或者个人的利益，就有很大可能性出现企业舞弊行为。第二是机会要素，指的是舞弊者看准时机，抓住机会实施舞弊的因素。机会要素为企业实施舞弊提供了支持。在这样的情况下，企业舞弊行为被认为不太可能被发现的；即使被发现了，与舞弊后得来的高收益相比，舞弊行为是有很大的诱惑力的。第三，借口要素在面临压力、获得机会之后，舞弊人员就开始进行心理暗示，为自己的舞弊行为找借口，修饰其不合理性。比如，企业为获得周转资金进行舞弊，获取投资者的利益来填补自身的漏洞，在他们看来资金是用于企业的正当途经，这就是借口，但这是不合法的。三、上市公司会计信息披露的现状和原因分析（一）信息披露现状信息披露违法案件作为传统类型案件的一种，在2016年时居于案件总量的首位，占比24%。2017年被立案调查的违规披露案件比去年同期增长33%，其案件的主要呈现形式有财务造假（40%）、没有按规定披露公司重大事项（26%），17年时这两类案件及其他类型案件都有所增加，审计机构审计违规与相关从业人员不遵守职业准则的情况也是一个严重的情况，一直比较突出；2018年上半年的处理的案件中，其中违规披露的案件与上期同类案件相比增长50%。2020年一整年时间里证监会处理信息披露案件84件。由此可见，我国上市公司信息披露问题是一直存在并需要解决的，且其违规情况还在接连发生，呈增长趋势。图12016-2020年违规信息披露或严重误导性陈述等原因被处罚的公司数量数据来源：同花顺在分析历年发生的违规违法披露案件后，可以得出案件的多数出现情况有：一是进行了虚假的交易活动，虚构销售业务并根据假的回款凭证证明记账，达到增加业务收入的目的；或者通过不记账等方式虚增公司资产，对不符合的条件的资产提前入账。二是非法占用、担保、质押公司财产等；公司的控制人利用职务之便，未经表决通过，私自占用公司资金，后续再填补，这样的情况在股权相对高度集中的家族企业比较常见。有的是将公司资金借给别的公司或人进行过渡，也可能从中收取非法利息。三是上市公司隐瞒重大合同的存在；对公司的关联方提供资金，买卖本公司股票；对公司的诉讼情况没有披露；超过规定时间才披露公司报告等情况。（二）信息披露违规原因分析首先从有关人员方面进行分析，包括公司财务从业人员以及管理层人员等；作为内部控制信息的处理者，也是编制信息的人员；相应人员如果没有遵守职业准则，没有应有的道德素质，没有按照相应的法律法规进行会计信息处理，那么从这一基础的部分就开始出现问题，那就会导致全盘的错误。就像一栋房子，如果地基建设不完整不牢固，有缺陷，那么就会有房子倒塌的风险。相应的工作人员和决策人的工作和素质问题就是信息披露违规的原因之一。再者来看公司内部的控制体系，拥有一套完整有效的内部控制体系才能保证公司的高效运行，然而有些公司在这方面是有缺陷的，甚至是缺少的；在缺陷的内部控制体系下，所披露的会计信息也是不完整的。公司股权的高度集中，大部分决策权只掌握在极小部分人手里，就容易存在决策上的失误，使得我们所能得到的会计信息存在不实披露。还有相应机构的原因，上市公司相关的审计机构和监管机构是会计信息披露的最后一道防线，不论是内部审计还是外部审计机构，如果无法保证其独立性，那么审计机构就很容易受到影响，这道防线就会被突破，造成披露违规违法的会计信息；监管机构监管的跨度与力度不够的话，有些公司可能会存在侥幸心理，不依法披露会计信息。在处理信息披露违规违法的情况时，有些违规的公司可能所面临的处罚情节较轻，没有起到震慑作用，下次就有机率再犯。四、ST康美药业违规信息披露的案例介绍（一）ST康美药业基本情况简介ST康美药业是股票简称，股票代码为600518，公司的完整名称是康美药业股份有限公司——前身广东康美药业有限公司，在1997年成立，公司2001年在上海证券交易所上市。康美药业是一家大型医药企业，以中药为发展对象，涉及到中药材的种植、交易以及中药研发，在打造资源的同时，结合时代的智能化，实现了智慧药房，强化了线上线下的优势，还发展了大量医疗机构。康美药业打造的全产业链模式，以智慧药房为抓手，凭借着敏锐的嗅觉，扩大产业范围，延伸到医院终端和连锁药房。在公司发展过程中，康美药业的技术等得到了国家的认可与支持，也获得了许多科技奖励，是技术创新示范企业。在2020年新冠肺炎疫情，康美药业也进行了支援，在一些扶贫救灾、公益事业方面也贡献了自己的力量。图2康美药业的组织结构图资料来源：康美药业官网（二）ST康美药业违规信息披露案例1.基于舞弊三角理论的违规动机（1）压力因素康美药业的存货周转天数由16年的265.9天增加到17年的798.7天，逐渐增加到一千多天，近三年的数据分别为1070、1182、1401；应收账款周转天数在2016年时是51.72，17年与去年相比增加了36.12，后来达到了以百计数的，2018年、2019年、2020年分别为121.4、156.4、203.2。根据上述数据分析，康美药业的存货流通速度逐渐降低，存货变现慢，公司的资金被占用，影响公司的运营。对于销售出去的商品，也存在着收款速度问题，并呈现着应收账款周转天数增长的趋势。我们可以通过分析资产负债率来得出公司资产的比例中有多少因负债而存在的。康美药业2016年的资产负债率为46.4%，19年达到了68.03%，在2020年119.46%的比率表明该公司是资不抵债的情况了。（2）机会因素公司的股权结构和内部控制体系等影响着公司行为。从证监会调查报告中我们能了解到，康美药业财务舞弊的机会因素主要有康美药业集中的股权结构以及内部控制薄弱等问题。由康美药业的财务报告可知，董事长和总经理的职位都是由马兴田一人负责，他的妻子——许冬瑾是副董事及副总经理，董事长的个人股权就达到了占比32.53%，许冬瑾个人占股1.97%，以及他们分别所控制的普宁市金信典当行和宁市国际信息咨询公司各都占1.87%；许燕君个人持股比例占到1.40%,马兴田是与许冬瑾和许燕君之间有关系的，他们的占股总比就高达40%,由此可以看出康美药业股权过于集中，高度集权影响了企业治理机制有效运行。康美药业没有做到职责不相容，董事长与总经理职位重叠都有一个人负责，公司的重大决策与管理就掌握在了一个人手里,董事会的管理和监督效果大打折扣,增加了公司的经营风险、财务风险等,设立的公司治理制度也起不到实际作用,是公司董事会和管理层失去制衡,导致公司治理混乱。表1康美药业持股比例简称期末持股数量比例（%）康美实业1,618,442,46132.53五矿国际信托231,901,4824.66深圳市前海重明万方股权投资163,612,5653.29中国证券金融股份148,719,1222.99燕泽永惠投资120,457,5842.42鲲鹏融创企业管理咨询98,167,5391.97许冬瑾97,803,7001.97普宁市金信典当行93,114,7161.87普宁市国际信息咨询93,114,7001.87许燕君69,836,0561.40然而，康美药业的审计委员会的上级机构是公司董事会，然而当董事会不能客观公正的进行决策时,审计委员会的职能就难以得到有效发挥,从而使独立性受到制约,不利于企业内部控制,最终导致财务舞弊也是可预见的。为康美审计的审计的会计事务所——正中珠江，开具出的“标准无保留意见”审计报告，也是给康美药业进行违规违法信息披露的一种支持。（3）借口因素借口因素是对自我的违法行为修饰其合理性的理由。康美药业因过去发展过程中存在着诸多弊端，由于内部控制不到位，发现的不及时，无法做到针对性处理，以致于康美药业的财务出现了难以调整的问题，不能在短时间里解决，就开始选择走偏离法律的道路，采取财务造假的手段。也有可能是公司的实际控制人以获取个人利益为借口。2.ST康美药业违规信息披露的手段（1）虚增营业收入、利息收入及营业利润在康美药业的不真实的财务报告中，存在着多计营业收入、利息收入及营业利润等不实数据。2016年至2018年上半年这时间的营业收入多计总额高达275.15亿元，虚增利息收入合计5.1亿元，多计营业利润总计39.36亿元；其中2017年的情况尤为突出，营业收入虚增了100亿元，占虚增总额的36.34%；利息收入多计部分占总共的44.71%。康美药业的营业利润在2018年上半年的报告中虚增金额多达20.29亿元，占本期利润总额的65.52%。在这些惊人的数字背后是康美药业通过不法手段做成的，他们通过虚构不存在的销售业务来影响营业收入数据，采用伪造大额银行存款单增加利息收入，（2）虚增货币资金2016年至2018年上半年期间康美药业共虚增了886.81亿元的货币资金，其中2018年6月底多计货币资金金额为361.88，占总额的40.81%，本期披露的总资产和净资产分别为787.38亿元、333.36亿元，虚增部分占总资产的45.96%，占本期净资产的108.56%。虚构销售业务需要回款证明，因此增加了不实的货币资金。康美药业还采用不记账或记假账的方式来多计货币资金。康美药业货币资金中银行存款比重很大，也会利用虚假的银行对账单来影响。（3）虚增固定资产、在建工程、投资性房地产康美药业将不符合相应会计确认状态和计量条件的项目计入到了固定资产、在建工程、投资性房地产中，使用虚假的手续证明其合理性。2018年的总资产被多计36.05亿元的金额，其中固定资产增加了11.89亿元，多计在建工程4.01亿元，投资性房地产计多了20.15亿元。（4）隐瞒非法占用资金的关联交易在企业重大事项发生时，企业有义务进行信息披露，但康美药业并未按照相关规范要求披露关联交易。康美药业将部分资金转入关联方账户，用于买卖本公司股票，违规操控股价，此行为没有被披露。同时，康美药业还向本公司的控股股东以及有关联的公司给予金钱，拿来垫付个人或公司款项。以上的非经营性行为使用金额共计116.19亿元。3.ST康美药业违规信息披露的后果（1）ST康美药业股价下跌2018年底康美药业被证监会开始调查。近年来，康美药业的股价最高达到了27.99，在信息披露违规事件后，股价跌至最低1.66。康美药业2017年底总市值为1112.24亿元，2020年底总市值只有133.3亿元，蒸发了900多亿，同时也损害了投资者利益。（2）ST康美药业受到处罚在人们看来，违规被调查发现最直观的后果就是受到处罚。康美药业因信息披露违规得到了行政处罚，对参与违法事件的每一个人的行为给出了不同的处罚程度。首先是对公司这一个整体给予了行政警告并罚款60万元，责令改正；再者是对公司人员进行处罚；对实际控制人处以60万的罚款，对主要负责管理人员罚款30万元，对其余人员分别罚款10-30万元，这部分的罚款总金额高达535万元；同时对处于核心地位的三人采取终身市场禁入，对康美药业事件有密切联系的三人采取十年市场禁入。；最后是对会计事务所的处罚，没收会计事务所1425万元的业务收入并罚款4275万元，以及对两次出具不实审计报告的三人罚款10万元，对出具一次的刘清罚款3万元。证监会稽查局对康美药业的调查和处罚，康美药业的日常管理和经营直接被影响到了，公司形象和名誉严重受损，对投资者造成了沉重打击，公司管理层对其事件和公司未来的发展都是些消极情绪，也影响了公司的战略规划和策略决定。（2）诉讼增加该事件不仅对康美药业的实际持股人有直面影响，还给市场投资者带来了不必要的损失。由此，康美药业的股民将行使追责的权利，对康美药业提起诉讼。在康美药业历年来的财务报告中一直声称所披露的数据是真实，好多人因为对康美药业有信心，信任他们的报告并在交易所购买了公司股票。康美药业披露不实报告时间长达几年之久，其中涉及的股民数量达到了上千名，可能股东的相关的亲朋好友也在其中。随着康美药业事件的调查，公司的诉讼数量不断增加，截至2021年2月10日，公司累计发生诉讼金额高达243,110.22万元。五、上市公司会计信息披露的优化建议（一）提高内部控制信息披露人员的素质在看待上市公司内部控制信息披露出现违规违法的问题时，首先我们要从根本的人员——内部信息披露人员的角度看问题，需要加强人员的专业培训和增加相关法律法规的科普，增强工作人员的专业技能方面的实践并达到普法的目的，与此同时还能让他们对内部控制有进一步的了解，便于在未来工作过程中相互配合，在遵守有关制度的情况下，披露出合法合规的信息。提高其工作效率和质量，增强自身的工作素养。（二）完善公司内部控制体系公司是市场经济发展的主体，现随着经济的全面发展，其在市场经济这样的大格局下是十分重要的存在。对于公司来说，我们需要足够重视公司的内部控制体系，拥有完善的内部控制体系就能保障公司的生命力；与此同时，公司员工还应提高遵守职业准则的自觉性，公司要建立合理的绩效考核制度，规范平衡好各职位的职责，认真落实相关制度。以此来提高完成相应经营计划的效率，完成公司的战略计划，增加利润。（三）加强监管力度并保证审计的独立性在现如今的经济市场上，公司的会计信息失真，财务造假事件仍不断发生，为了促进我国社会主义市场经济建设的发展，应当加强对公司的信息披露的监管，不仅仅是要加大监管力度，还要扩大市场监管的范围，保证每个公司都能进行及时监督。投资者作为信息披露的使用者，应具备识别市场投资风险的能力，应与社会公众共同起到社会监督的作用，进一步促进建设良好的经济市场的竞争环境。审计机构包括公司内部审计和外部机构审计，公司应给内部审计足够的空间和职责上独立审计，保证形式和实质上的独立性，这样才能保障审计结果的有效性；对于外部的审计机构来说，要抵制不良诱惑，要懂得对不合理不合法的业务说不，审计工作应当严格按照审计准则进行。（四）健全相应法律法规，增强违法违规处罚力度在内部控制信息披露制度方面，中国与欧美国家相比，我国的信息披露建设仍处在发展阶段，虽然在努力紧跟西方国家的步伐，但我国的相关的条例规章还是有概括不全的问题，一些相关的法律条例还不成熟，在信息披露违规违法行为的处罚方面的规定也不明确。我国的内部控制信息披露仅局限于部门规章制度，尚未上升到法律层级。由此可见，我国的内部控制信息披露建设还存在很大的进步空间，还要不断根据我国国情进行改进和完善，并制定出更加严格的内部控制信息披露的法律法规及相关规定，使其充分发挥监督和指导作用，加大对违规违法行为的处罚力度，推动强制性内部控制信息披露更好地为企业服务。（五）采用激励方式增强依法信息披露的自觉性为了保证上市公司所提供的内部控制信息的完整、准确、合理、合法，使其达到上市公司所需披露会计信息的质量，政府可选择采用激励方式增强上市公司依法信息披露的自觉性，例如：采取现金等实物奖励或者在某些方面给予优惠政策等方式，在被激励过后的上市公司，所提供的内部信息将会更完整且有效。展望经过此次研究，对我个人而言受益良多，也从中学到了很多知识以及对数据获取途经的拓展，对会计信息披露的相关问题、相关法律法规以及解决会计信息披露问题有了进一步的思考。笔者通过康美药业案例分析内部控制会计信息披露及监管情况，可能不能代表我国所有上市公司的整体情况，但笔者将会在往后的时间里继续关注，试着得出有用的结论，为解决会计信息披露问题作出贡献。参考文献：[1]财政部，证监会，审计署，银监会，保监会.企业内部控制基本规范[Z].2008-01-22.[2]财政部，证监会，审计署，银监会，保监会.企业内部控制配套规范[Z].2010-04-26.[3]Doyle,Mcvay.TheDiscoveryandReportingofInternalContorlDeficienciesPriortoSOX-MandatedAudits[J].JournalofAccountingandEconomics,2006(2):140-161[4]OwusuA,Gourang