第9章-证券公司主要业务的核算课件

第九章证券公司主要业务的核算本章内容※第一节证券公司及其业务概述※第二节证券经纪业务的核算 ※第三节证券承销业务的核算 ※第四节证券自营业务的核算 ※第五节证券其他业务的核算 第一节证券公司及其业务概述证券经纪业务又称代理买卖证券业务，是指证券公司接受客户委托代客买卖有价证券的行为。证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。证券公司作为中介人，代为办理证券买卖，根据委托人对证券品种、价格和交易数量的明确委托来承办证券交易。这个委托办理的过程包括办理股东账户、开户、委托和交割四个环节。在经纪业务中，证券公司应恪守代理性、效率性，并遵循公开、公平、公正原则。代理性强调证券公司必须严格遵守法律法规的禁止性规定，不能受理法律法规所禁止的证券交易参与者的委托，也不能受理全权选择证券种类、数量、价格、方向等的交易委托，始终恪守职能承担代理责任，无权参与买卖盈亏分成。证券经纪业务第一节证券公司及其业务概述证券承销业务是指证券公司代理证券发行人面向投资人发行证券的行为。它是综合类证券公司的一项主要业务。在证券承销与发行过程中，证券公司需要就证券发行的种类、时间、条件等对发行公司提出建议。承销的关键环节是签订承销协议或合同，确定承销方式。承销方式主要有两种：包销和代销。包销是指证券公司将发行人的证券按照协议全部按承销价付款买进，然后再按发行价卖出，或在承销期结束时，将售后剩余证券全部自行购入的承销方式；代销是指证券公司代发行人发售证券，在发行期结束后，将未售出的证券全部退还给发行人或包销人的承销方式。证券承销业务第一节证券公司及其业务概述证券自营业务是指证券公司从事自身投资的行为，即为本公司买卖证券谋取差价并承担相应风险的行为。证券公司的业务中，一方面是证券买入者，以自有资金和自身账户参与证券市场交易；另一方面又充当卖出者，卖出属于自己所有的证券，并赚取收益。由于证券市场的高收益性和高风险性，证券公司的自营业务具有一定的投机性、风险较大。证券公司的自营业务有利于维护证券市场交易的连续性，但是由于公司在交易成本、资金实力和获取信息的便利条件等方面都比投资大众占有优势，因此在自营活动中容易存在操纵市场和内幕交易等不正当行为。证券自营业务第一节证券公司及其业务概述其他证券业务是指证券公司经批准在国家允许的范围内，进行的除承销业务、自营业务和经纪业务以外的证券相关业务，如受托资产管理业务、买入返售证券业务、卖出回购证券业务和投资顾问业务等。1.受托投资管理业务2.买入返售证券业务3.卖出回购证券业务4.投资顾问业务其他证券业务本章内容※第一节证券公司及其业务概述※第二节证券经纪业务的核算

※第三节证券承销业务的核算 ※第四节证券自营业务的核算 ※第五节证券其他业务的核算 第二节证券经纪业务的核算代理买卖证券业务是指证券公司代理客户进行证券买卖的业务。证券公司代理客户买卖证券收到的代理买卖证券款，必须全额存入指定的商业银行的资金专户，不能与证券公司自身的存款混淆。证券公司在收到代理客户买卖证券款项的同时，还应当确认一项负债，与客户进行对应结算。1.当收到客户交来的代买卖证券款时，公司为客户开设资金专户，会计分录为：借：银行存款贷：代理买卖证券款客户可以在其资金专户增加资金或支取款项，公司按季付存款利息。同时公司为客户在证券交易所开设清算资金专户，会计分录为：借：结算备付金——客户贷：银行存款一、代理买卖证券业务的核算第二节证券经纪业务的核算2.证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，应按清算日买卖证券成交价的差额，加代扣代缴的印花税，以及向客户收取的佣金等手续费，记入“代理买卖证券款”科目；按公司负担的交易费用，记入“手续费及佣金支出”科目；按买卖证券成交价的差额，加代扣代收的印花税和公司应负担的交易费用，冲减“结算备付金”科目；按应向客户收取的佣金等手续费，记入“手续费及佣金收入”科目，会计分录为：借：代理买卖证券款手续费及佣金支出——代理买卖证券手续费支出贷：结算备付金——客户手续费及佣金收入——代理买卖证券手续费收入一、代理买卖证券业务的核算第二节证券经纪业务的核算3.证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，会计分录为：借：结算备付金——客户手续费及佣金支出——代理买卖证券手续费支出贷：代理买卖证券款手续费及佣金收入——代理买卖证券手续费收入一、代理买卖证券业务的核算第二节证券经纪业务的核算代理兑付证券是证券公司接受国家或企业客户的委托，对其发行的证券在到期时进行兑付，即向持有证券人还本付息并清收相关债权凭证，结束客户与证券持有人之间债权债务关系的活动。在代理兑付证券完成时，证券公司从客户收取代理兑付证券的手续费，实现自身收益。1.收到委托单位的兑付资金，会计分录为：借：银行存款贷：代理兑付证券款2.收到客户交来的实物债券，按兑付金额作如下会计分录：借：代理兑付证券贷：银行存款二、代理兑付证券业务的核算第二节证券经纪业务的核算3.向委托单位交回已兑付的实物证券，会计分录为：借：代理兑付证券款贷：代理兑付证券4.如果委托单位尚未拨付兑付资金，并由证券公司垫付的，收到兑付债券时按兑付金额作如下会计分录：借：代理兑付证券贷：银行存款二、代理兑付证券业务的核算第二节证券经纪业务的核算5.向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金，会计分录为：借：银行存款贷：代理兑付证券6.收到代兑付手续费收入，会计分录为：借：银行存款贷：手续费及佣金收入——代理兑付债券手续费收入二、代理兑付证券业务的核算【例9-3】证券公司接受委托，代某企业兑付到期的无记名债券。该企业拨来兑付资金5000万元。证券公司的会计分录为：借：银行存款50000000

贷：代理兑付证券款50000000兑付期收到客户交来的债券，按兑付金额支付款项，并已兑付完毕。其会计分录为：借：代理兑付证券50000000

贷：银行存款50000000客户交来兑付债券手续费3万元，作会计分录为：借：银行存款50000

贷：手续费及佣金收入——代兑付债券手续费收入50000代理兑付证券业务的核算——例题【例9-4】证券公司接受委托，代某企业兑付到期的无记名债券6000万元，兑付资金由证券公司垫付，手续费在兑付业务完毕后收取。客户交来实物证券时，按兑付金额支付款项。兑付期的会计分录为：借：代理兑付证券60000000

贷：银行存款60000000兑付期结束后，向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金6000万元，收取手续费3万元，会计分录为：借：银行存款60000000

贷：代理兑付证券60000000

手续费及佣金收入——代兑付债券手续费收入30000代理兑付证券业务的核算——例题第二节证券经纪业务的核算1.当证券公司发生代客户认购新股业务，在收到客户认购款时，会计分录为：借：银行存款贷：代理买卖证券款——客户2.当证券公司将款项划付清算代理机构时，会计分录为：借：结算备付金——××清算代理机构——客户贷：银行存款3.客户办理申购手续，在证券公司与清算代理机构清算时，会计分录为：借：代理买卖证券款——客户贷：结算备付金——××清算代理机构——客户三、代理认购新股业务的核算第二节证券经纪业务的核算4.清算代理机构完成中签认定工作，将未中签的资金退给客户账户时，会计分录为：借：结算备付金——××清算代理机构——客户贷：代理买卖证券款——客户5.证券公司将未中签的款项划回时，会计分录为：借：银行存款贷：结算备付金——××清算代理机构——客户6.证券公司将未中签的款项退给客户时，会计分录为：借：代理买卖证券款——客户贷：银行存款三、代理认购新股业务的核算第二节证券经纪业务的核算1.代理客户办理配股业务代理客户办理配股业务，有以下两种情况：（1）当日向证券交易所解交配股款的，客户提出配股要求，会计分录为：借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户（2）定期向证券交易所解交配股款的，客户提出配股要求时，会计分录为：借：代理买卖证券款贷：其他应付款——应付客户配股款与证券交易所清算配股款时，按配股金额所作会计分录为：借：其他应付款——应付客户配股款贷：结算备付金——客户。四、代理配股派息业务的核算第二节证券经纪业务的核算2.代理客户领取现金股利和证券利息代理客户领取现金股利和证券利息会计分录为：借：结算备付金——客户贷：代理买卖证券款3.证券公司按规定向客户统一结息证券公司按规定向客户统一结息会计分录为：借：利息支出贷：代理买卖证券款四、代理配股派息业务的核算本章内容※第一节证券公司及其业务概述※第二节证券经纪业务的核算 ※第三节证券承销业务的核算

※第四节证券自营业务的核算 ※第五节证券其他业务的核算 第三节证券承销业务的核算（一）认购证券环节先将证券全部认购，并向发行单位支付全部证券款项，按承购价作如下会计分录：借：代理承销证券贷：银行存款（二）发售证券环节按承销价将证券转售给投资者，承销价与承购价之间的差额记作手续费及佣金收入。其会计分录为：借：银行存款贷：代理承销证券手续费及佣金收入——代理承销手续费收入一、全额包销方式的核算第三节证券承销业务的核算（三）剩余归己发行期结束，将未售出的证券转为证券公司的金融资产管理，证券公司需要根据金融资产的性质及本公司管理部门的持有意图与管理策略，将其分别归类为“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等进行记账和管理。未售出的证券按承购价记入证券公司的金融资产，会计分录为：借：交易性金融资产或可供出售金融资产贷：代理承销证券一、全额包销方式的核算第三节证券承销业务的核算（1）收到委托单位委托发行的证券时，应在备查账簿中记录承销证券的情况，不必编制会计分录。（2）在约定的期限内售出证券时，按承销价格作如下会计分录：借：银行存款贷：代理承销证券款（3）承销期结束，将募集资金付给委托单位并收取手续费，作如下会计分录：借：代理承销证券款贷：银行存款手续费及佣金收入——代理承销证券手续费收入（4）冲销备查簿中登记的承销证券。（5）承销期结束时如有未售出的证券，采用余额包销方式承销证券的证券公司，要依据合同规定按照承销价格进行认购，把未售出的证券转为公司的金融资产管理。二、余额包销方式的核算第三节证券承销业务的核算代销方式是指证券公司接受发行单位委托，按照规定的条件，在约定的期限内，代为向社会销售证券，发行期结束，如果证券未按原定计划发行出售，未售部分仍退回发行单位，代销证券的证券公司向委托人收取手续费，不承担任何发行风险。采用代销方式代理发行证券（记名证券），主要有网上代销和柜台代销两种。（一）网上代销1.通过证券交易所网上发行的，在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价格，在备查簿中记录承销证券的情况。2.网上发行结束后，与证券交易所交割清算，按网上发行数量和发行价格计算的发行款项扣除上网费用.3.将发行证券款交给委托单位，并收取发行手续费和代垫的上网费用。4.承销期结束如有未售出的证券，则将未售出的证券退还委托单位。三、代销方式的核算第三节证券承销业务的核算（二）柜台代理具体账务处理如下：1.通过柜台代理发行证券的，收到委托单位委托发行的证券时，按约定的承销价格，在备查账簿中记录承销证券的情况。2.证券售出，按承销价格作如下会计分录：借：银行存款贷：代理承销证券款3.将发行证券款交给委托单位，收取发行手续费，会计分录为：借：代理承销证券款贷：银行存款手续费及佣金收入——代理承销证券手续费收入4.发行期结束，将未售出的代理承销证券退还委托单位，冲销备查簿中登记的承销证券。三、代销方式的核算本章内容※第一节证券公司及其业务概述※第二节证券经纪业务的核算 ※第三节证券承销业务的核算 ※第四节证券自营业务的核算

※第五节证券其他业务的核算 第四节证券自营业务的核算（一）自营非新股证券1.证券公司在证券交易所办理自营证券业务时，应该在证券交易所开设清算资金账户。当划出资金时，会计分录为：借：结算备付金贷：银行存款2.证券公司买入证券时，按照清算日买入证券的公允成交价格即公允价值入账，会计分录为：借：交易性金融资产——成本贷：结算备付金3.如果证券公司购进证券支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，则会计分录为：借：交易性金融资产——成本应收利息贷：结算备付金一、自营证券买入与持有期间业务的核算第四节证券自营业务的核算4.证券公司因持有股票而分得的股票股利（也称为送股），应于股权登记日，根据本公司持有股数和送股比例，计算确定本公司分得的股票股利数量，在交易性金融资产“数量”栏中登记。5.证券公司自营股票持有期间取得现金股利的会计分录为：借：结算备付金贷：投资收益6.证券公司自营买入的分期付息、到期还本的债券，持有期间分期取得的利息，应按实际利率计算的金额计入当期损益，会计分录为：借：结算备付金（或银行存款）贷：投资收益一、自营证券买入与持有期间业务的核算第四节证券自营业务的核算（二）自营认购新股1.网上认购新股。证券公司通过网上认购新股，申购款被证券交易所从账户中划出并冻结时，会计分录为：借：其他应收款——应收认购新股占用款贷：结算备付金认购新股中签，与证券交易所结算中签款项时，按中签的股票的公允价值入账，会计分录为：借：交易性金融资产——成本贷：其他应收款——应收认购新股占用款同时，退回的未中签款项的会计分录为：借：结算备付金贷：其他应收款——应收认购新股占用款一、自营证券买入与持有期间业务的核算第四节证券自营业务的核算2.网下认购新股。其会计分录与网上认购有所不同：借：其他应收款——应收认购新股占用款贷：银行存款认购新股中签，与证券交易所结算中签款项时，按中签的股票的公允价值入账，会计分录为：借：交易性金融资产——成本贷：其他应收款——应收认购新股占用款退回的未中签款项，会计分录为：借：银行存款贷：其他应收款——应收认购新股占用款一、自营证券买入与持有期间业务的核算第四节证券自营业务的核算证券公司自营证券的期末核算是指期末自营证券在资产负债表上反映的价值处理，是期末自营证券的账面价值核算。资产负债表日，证券公司按持有的自营证券的公允价值与其账面余额的差额，直接计人当期损益。证券公司自营证券的期末账面余额的计算，可以采用加权平均法、先进先出法等方法。自营证券的计价方法一经确定，不得随意改变。在实际工作中，证券公司购入证券是分批进行的，各批购入的自营证券的实际成本并不相同，必须按专门的方法计算各种证券的期末账面余额。期末，证券公司持有的自营证券，公允价值大于账面余额的，会计分录为：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益期末，证券公司持有的自营证券，公允价值小于账面余额的，会计分录为：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动二、自营证券的期末核算【例9-5】证券公司2020年11月25日，以2.30元／股的价格购入了某上市公司股份10万股，合计23万元，交易费用1万元。2020年12月31日，该上市公司股票交易的市场价格为1.30元／股。2021年2月18日，证券公司以1.50元／股抛售了该上市公司股票。编制证券公司在买入该上市公司股票时、持有期间和对外出售时的会计分录。（1）2020年11月25月13购入股票时，交易费用记入当期投资收益处理：借：交易性金融资产——××上市公司股票成本230000

投资收益10000

贷：银行存款240000（2）2020年12月31日，该股票的公允价值已远低于公司买入时的价值，按照《企业会计准则》的要求，应该在期末对该项交易性金融资产按照公允价值进行重新计量，将账面价值与公允价值的差额直接计入当期损益。期末该项交易性金融资产账面价值与公允价值的差额：（2.30-1.30）元／股×100000股=100000元借：公允价值变动损益100000

贷：交易性金融资产—××上市公司股票公允价值变动100000自营证券的期末核算——例题（3）2021年2月18日，出售上市公司全部股票，收到银行存款15万元。借：银行存款150000交易性金融资产——Q公司股票——公允价值变动100000贷：交易性金融资产——××上市公司股票成本230000投资收益20000自营证券的期末核算——例题第四节证券自营业务的核算证券公司卖出证券，按清算日实际收到的金额作如下会计分录：借：结算备付金（或银行存款）贷：交易性金融资产——成本投资收益同时，证券公司出售的该笔证券在持有期间存在公允价值变动损益，结转会计分录为：借：结算备付金（或银行存款），交易性金融资产——公允价值变动（持有期间发生公允价值变动损失）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（持有期间发生公允价值变动利得）投资收益三、自营卖出证券的核算【例9-6】2020年1月1日，证券公司从证券市场以银行存款204万元购入A公司发行的债券（含已到期但尚未领取的利息4万元），另发生交易费用475元。该债券面值为2007元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。证券公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，故将其划分为交易性金融资产。（1）2020年1月1日，购入债券时的会计分录为：借：交易性金融资产——成本2000000

应收利息40000

投资收益40000

贷：银行存款2080000（2）2020年1月5日，收到该债券2019年下半年利息4万元。其会计分录借：银行存款40000

贷：应收利息40000自营卖出证券的核算——例题（3）2020年6月30日，该债券的公允价值为230万元（不含利息）。其会计分录为：借：交易性金融资产——公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000借：应收利息40000

贷：投资收益40000（4）2020年12月31日，将该债券售出，取得236万元（含下半年利息4万元）。其会计分录为：借：银行存款2360000

贷：交易性金融资产——成本2000000

投资收益360000自营卖出证券的核算——例题本章内容※第一节证券公司及其业务概述※第二节证券经纪业务的核算 ※第三节证券承销业务的核算 ※第四节证券自营业务的核算 ※第五节证券其他业务的核算

第五节证券其他业务的核算受托资产管理是指证券公司接受委托，负责经营管理某项特定资产（包括单项资产或资产组合）的业务。证券公司受托经营管理的资产，应按实际受托资产的款项，同时确认为一项资产和一项负债；证券公司对受托管理的资产进行证券买卖，按代买卖证券业务的会计核算进行处理；合同到期，与委托单位结算收益或损失时，按合同规定的比例计算应由证券公司享有的收益或承担的损失，将其确认为当期的收益或损失。为了核算证券公司的受托资产管理业务，会计上需要设置“代理业务资产”科目和“代理业务负债”科目等。1.证券公司收到委托单位汇入款项，会计分录为：借：银行存款——受托资产管理业务客户贷：代理业务负债2.证券公司用受托资金购买证券，按实际成本：借：代理业务资产——成本贷：结算备付金——客户一、受托资产管理业务的核算第五节证券其他业务的核算3.将购买的证券卖出，按实际收到的价款，作如下会计分录：借：结算备付金——客户贷：代理业务资产——成本（按卖出证券的成本结转）代理业务资产——已实现未结算损益（按卖出证券收到的款项与成本之间的差额计价入账，已实现未结算收益记入贷方，已实现未结算损失记入借方）4.定期或在委托合同到期与委托客户进行结算时，按合同约定比例计算代理业务资产收益并结转已实现未结算损益。证券公司的会计分录为：借：代理业务资产——已实现未结算损益贷：代理业务负债（按合同规定属于委托客户的收益入账）手续费及佣金收入——受托客户资产管理业务收入一、受托资产管理业务的核算第五节证券其他业务的核算代理业务资产发生亏损时，证券公司的会计分录为：借：代理业务负债（按合同规定属于委托客户的收益入账）手续费及佣金支出——受托客户资产管理业务支出贷：代理业务资产——已实现未结算损益5.到期退还客户委托管理的资金及损益，作如下会计分录：借：代理业务负债贷：银行存款——受托资产管理业务客户一、受托资产管理业务的核算第五节证券其他业务的核算买入返售证券业务是指证券公司与其他企业通过签订合同或协议，按一定价格买入证券，在到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取该批证券买入价与卖出价的差价收入。证券公司应于买入某种证券时，按实际发生的成本确认为一项资产，而在证券到期返售时，按返售价格与买入成本价格的差额，确认为当期收入。为了核算证券公司的买入返售证券业务活动，会计上需要设置“买入返售金融资产”科目。1.证券公司从国家规定的场所买入证券，按实际支付的款项，作如下会计分录：借：买入返售金融资产贷：结算备付金二、买入返售证券业务的核算第五节证券其他业务的核算2.资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的买入返售金融资产的利息收入，作如下会计分录：借：应收利息（或应收股利）贷：利息收入（或投资收益）收到买入返售金融资产的利息、现金股利等，作如下会计分录：借：结算备付金贷：应收利息（或应收股利）合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。3.证券到期返售，按实际收到的款项，作如下会计分录：借：结算备付金贷：买入返售金融资产应收利息（或应收股利）二、买入返售证券业务的核算第五节证券其他业务的核算在交易双方违约的情况下，如企业有权取得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的，应按取得的该资产的公允价值，借记“交易性金融资产”等科目；按交易对方支付的履约保证金，借记“结算备付金”等科目；按其账面余额，贷记“买入返售金融资产”科目；按其差额借记或贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。会计分录为：借：交易性金融资产（科目不固定，视持有金融资产的性质而定）结算备付金（交易违约双方支付的履约保证金）贷：买入返售金融资产投资收益（如为损失，记入借方）因取得票据、证券、贷款等资产发生的交易费用，除划分为交易性金融资产的以外，均应计人取得资产的初始确认金额。二、买入返售证券业务的核算第五节证券其他业务的核算卖出回购证券业务是指证券公司与其他企业通过签订合同或协议，按一定价格向对方卖出一定证券，到期日再按合同约定的价格买回该批证券。其实质在于获得一定时期内资金的使用权。证券公司应在卖出证券时，按实际收到的款项确认为一项负债，而在证券到期购回时，按实际支付的款项与卖出证券时实际收到的款项的差额，确认为当期费用。为了核算证券公司的卖出回购证券业务，会计上需要设置“卖出回购金融资产款”等科目。卖出回购证券业务通常分为两个环节，即前期卖出阶段和到期回购阶段。证券公司应于签约卖出证券时，按实际收到的款项确认为一项负债；证券到期购回时，按实际支付的款项与卖出证券时实际收到的款项的差额，确认为当期费用。三、卖出回购