第7章企业所得税税会计

第一节企业所得税概述第二节企业所得税的计税依据第三节资产的税务处理第四节企业所得税应纳税额的计算第五节企业所得税的会计核算第六节企业所得税的申报与缴纳第七章企业所得税会计企业所得税征收法律依据：《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国企业所得税法实施条例

》概念：企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得依法征收的一种直接税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。特点：①税额的多少与纳税人所得的多少相适应，所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征，体现量能负担的原则。②实行税前抵补亏损。纳税企业年度亏损可以按规定用下一年度实现的利润抵补，并可连续抵补五年。③应纳税额的计算以税务所得为计税额，在财务会计处理上与税法规定相抵触的，以税法规定为准。

第一节企业所得税概述一、企业所得税的纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。注意:(1)个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人，不缴纳企业所得税；对其征收个人所得税。(2)企业所得税纳税义务人按照“登记注册地”和“实际管理机构地”分为居民企业和非居民企业。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。注意：实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。——如果该机构只是对该企业的一部分或并不关键的生产经营活动进行影响和控制，比如只是对在中国境内的某一个生产车间进行管理，则不被认定为实际管理机构。只有对企业的整体或者主要的生产经营活动有实际管理控制，对本企业的生产经营活动负总体责任的管理控制机构，才符合实际管理机构标准。纳税人（企业）居民企业非居民企业①依中国法律在中国境内成立。②依外国法律成立但管理机构在中国境内。依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。来源于中国境内、境外所得（25%）来源于中国境内的所得,以及与所设机构、场所有实际联系的境外所得（25%）来源于中国境内的所得（20%）无限纳税义务有限纳税义务注意：实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。——非居民企业取得的所得如果与其在中国境内设立的机构、场所有以下两种关系的，就属于有“实际联系”：(1)非居民企业取得的所得，是通过该机构、场所拥有的股权、债权而取得的。例如，非居民企业通过该机构、场所对其他企业进行股权、债权等权益性投资或者债权性投资而获得股息、红利或者利息收入，就可以认定为与该机构、场所有实际联系。(2)非居民企业取得的所得，是通过该机构、场所拥有、管理和控制的财产取得的。例如，非居民企业将境内或者境外的房产对外出租收取的租金，如果该房产是由该机构、场所拥有、管理或者控制的，那么就可以认定这笔租金收入与该机构、场所有实际联系。居民企业--例如：在我国注册成立的中国工商银行、中国移动通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。而如果在美国、英国和百慕大群岛等国家或地区注册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应依法缴纳企业所得税。非居民企业--例如：在我国设立办事处及其他分支机构等的外国企业，就属于我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；在我国未设立办事处及其他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。资料：长期以来，国人几乎百分之百地以为“汇源果汁”是中国的“民族企业”，几乎百分之百地以为是自己的“民族品牌”。(汇源果汁是注册在开曼群岛的一个外国公司

)去年，蒙牛的牛根生就以保护“民族品牌”的名义请国人施以援手，以防蒙牛落入外国公司之手。结果呢，老牛早把公司注册在开曼群岛，还把广大国人当成傻子蒙在鼓里。对那些至今还不肯以外国公司真面目面对国人、注册在“避税天堂”里的黄皮白心“香蕉人”式的“民族企业”进行一次盘点。英属维尔京群岛仅有153平方公里，小小的弹丸之地却“汇集”了近40万家公司。原因是最低花300美元就能注册公司，当地政府赚取一些手续费、执照费，注册公司则享受“低税率”。陈凯歌（美国）,陈红（美国）,刘亦菲（美国）陈冲（美国）,邬君梅（美国）,顾长卫（美国）蒋雯丽（美国）,宁静（美国）,郎朗（中国香港）李云迪（中国香港）,章子怡（中国香港）胡军（中国香港）,汤唯（中国香港）刘璇（中国香港）,童安格（加拿大）蒋大为（加拿大）,徐帆（加拿大）,陈明（加拿大）张铁林（英国）,许晴（日本）,韦唯（德国）沈小岑（澳大利亚）,苏瑾（新西兰）,李连杰（新加坡）,斯琴高娃（瑞士）,胡兵（泰国）【练习1－单选】下列各项中,不属于企业所得税纳税人的企业()A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.在中国境内成立的外商独资企业

C.在中国境内成立的个人独资企业

D.在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业【答案】C【练习2－多选】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）

A.登记注册地标准

B.所得来源地标准

C.经营行为实际发生地标准

D.实际管理机构所在地标准【答案】AD二、企业所得税的征税对象及所得来源地的确定(1)居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。1.征税对象P167

具体包括:销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。(2)非居民企业就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。具体包括:(1)非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。(2)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

2.所得来源地的确定P167所得类型所得来源地的确定销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地不动产转让所得不动产所在地动产转让所得转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让所得被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得负担,支付所得的企业或者机构,场所所在/负担,支付所得的个人的住所地其他所得由国务院财政、税务主管部门确定如：提供劳务所得—境外机构为中国境内居民提供金融保险服务,向境内居民收取保险费,则应认定为来源于中国境内的所得如：股息、红利等权益性投资所得—企业因购买被投资方的股票而产生的股息、红利，是被投资方向投资方企业支付的投资回报，应当以被投资方所在地作为所得来源地。【练习3－多选】下列各项中,属于企业所得税征税范围的有()A.居民企业来源于境外的所得

B.设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得

C.未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得

D.居民企业来源于中国境内的所得【答案】ABD三、企业所得税的税率适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所的且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业。

1.一般税率：25％

(1)符合条件的小型微利企业税率：20％注意小型微利企业的认定条件：P168

2.优惠税率：20％、15%

(2)国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。注意高新技术企业的认定条件：P168种类

税率

适用范围

基本税率

25%（1）居民企业（2）非居民企业在中国境内

设立机构、场所的

两档优惠税率

减按20%符合条件的小型微利企业

减按l5%国家重点扶持的高新技术企业

低税率

减按l0%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的

3.所得过渡期的特别规定：P168(简单了解)

四、企业所得税的税收优惠

1.促进技术创新和科技进步

2.鼓励基础设施建设

3.鼓励农业发展及环境保护与节能

4.促进公益事业和照顾弱势群体

5.自然灾害专项减免税注意：如果一个企业符合两项或者几项减免税优惠政策条件的，可以选择其中一项最优惠的政策执行，不能两项或者几项优惠政策累加执行。特别提醒P169：1.国债利息收入免征企业所得税，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。P169:2.居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。P169:3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免征。P169:4.符合条件的非营利组织的收入免征P170：8.符合条件的技术转让所得的减免税规定一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。P169:9.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，减按10％的税率征收企业所得税。

P171:13.企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：(1)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。(2)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的100％加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。【练习4－多选】按照企业所得税法实施条例的规定，下列所得中，适用10%的企业所得税税率的是（

）A.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得B.非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得C.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的而来源于中国境内的所得D.非居民企业虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，而来源于中国境内的所得【答案】CD第二节企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据是应纳税所得额P171应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。注意：①纳税年度一般为公历年度，即公历1月1日至12月31日为一个纳税年度。P188-189②纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭等原因使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，以其实际经营期为一个纳税年度。③纳税人破产清算时，以清算期为一个纳税年度。

应纳税所得额计算方法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损P171

1.直接计算法应纳税所得额=利润总额+纳税调增项目-纳税调减项目

2.间接计算法一、收入总额的确定企业以货币形式或非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括：

P171-172

（1）销售货物收入；

（2）提供劳务收入；

（3）转让财产收入；

（4）股息、红利等权益性投资收益；

（5）利息收入；

（6）租金收入；

（7）特许权使用费收入；

（8）接受捐赠收入；

（9）其他收入。

1.收入总额的内容不征税收入,是指国家对企业收入总额中一些法定的收入不作为应纳税所得额组成部分的收入。主要包括：1.财政拨款；P1722.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3.国务院规定的其他不征税收入。

2.不征税收入免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入，包括：P1721.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；4.符合条件的非营利组织的收入。5.证券投资基金有关收入。

3.免税收入二、收入的相关规定企业的收入形式包括以货币形式和非货币形式。P172

1.收入的形式货币形式的收入：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币性形式的收入：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币性形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。注意：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期收入和费用，不论款项是否收付，均作当期收入和费用；不属于当期收入和费用，即使款项已经在当期收付，不作为当期收入和费用。货币形式的收入，其主要特点在于收入金额确定或者有具体金额的债权权益。非货币形式的收入，其主要特征在于能为企业带来经济效益，但其具体金额是难以确定的。

2.收入确认时间的特别规定收入的范围和项目收入确认时间的具体规定股息、红利等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现特许权使用费收入按照合同约定的特许权适用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现接受捐赠收入在实际收到捐赠资产时确认收入的实现收入的范围和项目收入确认时间的具体规定分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现持续时间超过12个月的劳务按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定视同销售收入非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务注意：企业所得税法中的视同销售企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。(对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。)---这些用途中，有些情况下可能是出于生产经营的需要，但是有些情况是企业意图规避法律，逃避纳税义务。为了保证国家的税收收入，上述行为均视同销售货物、转让财产和提供劳务。由于在这些行为过程中对货物、财产和劳务没有以货币进行计价，也应当按照公允价值确定其收入，计算应纳税额。三、准予扣除项目(重点)

1.成本

(一)准予扣除的基本范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。P173准予扣除的成本，是指企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让和处置固定资产、无形资产(包括技术转让)等的销售成本、业务支出以及其他耗费。注意：支出，是指符合生产经营活动常规的必要和正常的支出。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

2.费用准予扣除的费用,在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用,已经计入成本的有关费用除外。费用项目应重点关注问题销售费用广告费和业务宣传费是否超支管理费用业务招待费是否超支财务费用民间借款利息是否超过标准(金融机构同类同期)

3.税金准予扣除的税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及附加。包括企业实际发生的消费税、营业税、资源税、关税、城建税和教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。税金扣除方式可扣除税金举例计入“营业税金及附加”在当期扣除消费税、营业税、出口关税、资源税、土地增值税、城建税和教育费附加计入“管理费用”在当期扣除房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等进口关税：计入进口采购成本印花税、耕地占用税：不通过“应交税费”核算耕地占用税：计入“在建工程”核算，完工后转入“固定资产”契税计入“在建工程”核算(受让土地使用权)计入“固定资产”核算(受让/受赠房屋)【练习5－计算】某企业当期销售货物实际缴纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还缴纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，请计算企业当期所得税前可扣除的税金。【答案】企业当期所得税前可扣除的税金合计

=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6(万元)其中：随营业税金及附加在所得税前扣除＝15+2.45+1.05=18.5(万元)随管理费用在所得税前扣除=1+0.5+0.6=2.1(万元)

4.损失准予扣除的损失,是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失,坏账损失，以及遭受自然灾害等非常损失及国务院财政、税务主管部门规定的其他损失。注意:①企业已作为损失处理的资产,在以后纳税年度全部或部分收回时,应计入收回年度的应纳税所得额计征企业所得税。②企业发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，准予扣除。

5.其他支出准予扣除的其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

1.工资薪金支出

(二)准予扣除项目的扣除标准企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。P173注意:◆工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。◆地区补贴、物价补贴、误餐补贴均应作为工资薪金支出。◆企业所得税前扣除的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给职工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，应付未付的工资不得在所得税前扣除。◆工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度。

2.职工福利费、工会经费和职工教育经费企业实际发生的职工福利费、工会经费和职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。P173-174项目准予扣除的限度超过限度部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14％不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2％不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5％准予在以后纳税年度结转扣除注意:此三项项费用不是采用预提的方法支出，而是采用据实开支、限度控制的方法。其中教育经费超支的，可结转下年，用以后年度未用完的限度扣除。【练习6－计算】某企业2010年为本企业职工支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元,假定该企业工资薪金支出符合合理标准,当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在所得税前列支的限额是多少？【答案】该企业当年工资总额＝300+40+20＝360万元准予扣除的职工福利费＝360×14％＝50.4万元准予扣除工会经费＝360×2％＝7.2万元当准予扣除的职工教育经费＝360×2.5％＝9万元

3.公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12％的部分,准予扣除。P174注意:①公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门(渠道)用于下列公益事业(对象)的捐赠。②年度利润总额,是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额(即利润表中的利润总额)。捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除

①限额标准:年度利润总额×12%②扣除方法:扣除限额与实际发生额中的较小者；

③超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。全额扣除

（特定事项公益性捐赠）①汶川地震灾后重建

②举办北京奥运会

③上海世博会。非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调增【练习7－计算】某企业按照国家统一会计制度计算出利润总额300万元，当年通过政府机关对受灾地区捐赠50万元，则该企业当年公益性捐赠的调整金额是多少？【答案】准予扣除的公益性捐赠＝300×12％＝36万元公益性捐赠应调增应纳税所得额＝50-36＝14万元【答案】准予扣除的公益性捐赠＝300×12％＝36万元该企业通过政府机关对受灾地区捐赠30万元＜36万元，可据实在税前扣除。该企业当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元不得税前扣除，应调增应纳税所得额＝10万元。【练习8－计算】某企业按照国家统一会计制度计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，则该企业当年公益性捐赠的调整金额是多少？

4.利息支出企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除：P173①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除；②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。（同类同期）【答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18万元；向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6万元，该企业支付职工的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。该公司2010年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用＝18+6=24万元【练习9－计算】某公司2010年度“财务费用”账户中的利息，含有以年利率8％向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？

5.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入额（含视同销售额）的5‰

P174注意:①计算准予扣除的业务招待费时需要作两个标准的计算并进行比较，将年销售(营业)收入的5‰与实际招待费开支的60％比大小，以其小者作为可扣除金额。②销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入。不含投资收益和营业外收入。【答案】实际业务招待费的60％＝30×60％＝18万元；年销售收入的5‰＝3000×5‰＝15万元；15＜18，所以该企业当年可在税前列支的业务招待费是15万元。【练习10－计算】某企业2010年销售收入3000万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案】实际业务招待费的60％＝30×60％＝18万元；年销售收入的5‰＝4000×5‰＝20万元18＜20，所以该企业当年可在税前列支的业务招待费是18万元。【练习11－计算】某企业2008年销售收入4000万元，年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？

6.广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。P174注意:广告费与赞助费的区别①广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。②非广告性质的赞助费不得在所得税前列支。【答案】广告费和业务宣传费的扣除限额=5000×15%=750万元；实际发生额（900万）＞扣除限额（750万），因此可在当年列支的广告费和业务宣传费为750万元。超出的150万元可结转至以后年度扣除。【练习12－计算】某企业2010年销售收入5000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费900万元，则可在当年列支的广告费和业务宣传费是多少？

7.保险费(1)符合标准的社会保险——五险一金(可扣除)P173(2)商业保险P173A.财险：经营财险、符合规定的商业保险(可扣除)

企业为个人支付的商业险,如个人家庭财险(不可扣除)B.寿险：符合标准的补充社保（补充养老保险、补充医疗保险）、特殊工种人身安全保险费(可扣除)

其他寿险(不可扣除)【答案】AB【练习13－多选】以下保险费可在企业所得税前扣除的是（）A.企业为职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费B.企业为职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费C.企业为其投资者或职工支付的商业养老分红型保险费D.企业为其投资者或职工支付的家庭财产保险费

8.租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：P173(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照租赁期限均匀扣除；(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。【答案】A【解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝1.2÷12×10＝1万元。【练习14－单选】某贸易公司2011年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）万元。

A.1.0B.1.2C.1.5D.2.7

9.借款费用(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。P173(2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。【答案】该企业当年所得税前可扣除利息费用

＝32÷12×2＝5.33万元【练习15－计算】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年所得税前可扣除利息费用是多少？

10.其他可在所得税前列支的项目(1)劳动保护支出：P174企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。(2)汇兑损失：P173企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。(3)有关资产的费用：P174企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。(4)环保等专项资金：P174企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。(5)总机构分摊的费用：P174非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。

(三)亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

P174亏损是指企业依照企业所得税法和实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。这里亏损不是会计上的亏损概念，指的是应纳税所得额的负数。注意:①亏损弥补期应连续计算，不得间断，不论弥补亏损的５年中是否盈利或亏损;②连续发生亏损，亏损弥补期应按每个年度分别计算，按先亏先补的顺序弥补，不能将每个亏损年度的亏损弥补期相加;③企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。P175【答案】应纳企业所得税＝35×25％＝8.75万元【练习16－计算】下表为经税务机关审定的某国企业8年应纳税所得额情况，假定该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业8年间须缴纳的企业所得税是多少？（单位：万元）年度20022003200420052006200720082009应纳税所得额-10020-40202030-2095解析：2003～2007年所得弥补2002年亏损，未弥补完但已到5年弥补亏损期限；2008年亏损，不纳税；2009年所得弥补2004年和2008年亏损后还有余额35万元，要计算纳税。四、不得扣除项目(重点)

1.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：P174(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项(2)企业所得税税款；(3)税收滞纳金；

(4)罚金、罚款和被没收财物的损失；

(5)非公益性捐赠支出；

(6)赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出。(7)未经核定的准备金支出；(8)与取得收入无关的其他支出。注意：罚款分为经营性罚款和行政性罚款两类，对于经营性罚款，都是企业间在经营活动中的罚款（如：合同违约金、逾期归还银行贷款的罚款、罚息），在计算应纳税所得额时准予扣除；但对于行政性罚款，都是因纳税人违反相关法规被政府处以的罚款（如：税收罚款、工商局罚款、交通违章罚款等），在计算应纳税所得额时不得扣除。2.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。P1743.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。P1754.资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。P1755.企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。6.除企业所得税法和及实施条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。7.企业为其投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。五、企业税所得税计税依据的其他规定1.非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。P1752.规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定3.在计算应纳税所得额时，企业财务、会计核算办法与税收法律、行政法规的规定不一致，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。六、特别纳税调整(不要求掌握)P175-176第三节资产的税务处理一、固定资产的税务处理

1.固定资产折旧的计提方法(1)固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。P176

(一)固定资产折旧(2)当月增加的固定资产下月开始计提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。(3)企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

2.固定资产折旧的计提范围下列固定资产不得计算折旧扣除:P176(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；(2)以经营租赁方式租入的固定资产；(3)以融资租赁方式租出的固定资产；(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；(5)与经营活动无关的固定资产；(6)单独估价作为固定资产入账的土地；(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

3.固定资产的最低折旧年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：P176(1)房屋、建筑物，为20年；(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(5)电子设备，为3年。(1)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；P177

(二)固定资产的计税基础(2)自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；(3)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；(4)盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值(即：重置成本)为计税基础；P177(5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；(6)改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产及租入固定资产外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。【答案】ACD【练习17－多选】下列固定资产不得计算折旧扣除的是（）A.企业购置的尚未投入使用的设备B.以融资租赁方式租入的固定资产C.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产D.以经营租赁方式租入的固定资产解析:ACD均为税法规定不得提取折旧的固定资产；B作为自有固定资产管理，可提取折旧。【答案】C【练习18－单选】以下各项中，最低折旧年限为5年的固定资产是（）

A.建筑物

B.生产设备

C.家具

D.电子设备【练习19－计算】某企业2010年2月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款40万元，增值税额6.8万元，购入设备发生运费2万元（取得运输发票），当月投入使用，假定该企业生产设备采用10年折旧年限，预计净残值率为5%,则该企业2010年在所得税前可扣除的设备折旧额是多少？设备的计税基础＝40+2×(1-7%)=41.86万元可扣除的月折旧额＝41.86×(1-5％)÷(10×12)

＝0.3314万元2010年税前可扣除的折旧额=0.3314×10=3.314万元【练习20－计算】某生产企业2010年3月1日为其销售部门购进一辆小汽车，取得增值税专用发票注明价款15万元，增值税额2.55万元，企业发生运杂费及牌照税费2.45万元，该小汽车于当月投入使用。企业将其全部成本一次性计入费用在所得税前作了扣除。假定企业固定资产预计净残值率5％，该企业应调整的应纳税所得额是多少？该小汽车计税基础＝15+2.55+2.45＝20万元依照税法规定当年可扣除的折旧额＝20×（1-5％）÷（4×12）×9＝3.56万元此项业务应调增应纳税所得额=20-3.56=16.44万元【解析】轿车不能抵扣增值税的进项税额（非生产性固定资产），其折旧年限最低为4年。二、无形资产的税务处理

1.无形资产摊销方法及年限(1)无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。(2)无形资产的摊销年限不得低于10年。P177

(一)无形资产摊销

2.无形资产摊销的范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除：P177(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产(2)自创商誉；(3)与经营活动无关的无形资产；(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。(1)外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；P177

(二)无形资产的计税基础(2)自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。三、长期待摊费用的税务处理概念：长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：P178①已足额提取折旧的固定资产的改建支出。是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。②租入固定资产的改建支出。按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。③固定资产的大修理支出（固定资产的修理支出当期直接扣除）④其他应当作为长期待摊费用的支出。自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。注意：固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。①固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除；②固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销。③大修理支出必须同时符合两个条件，即修理支出必须达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。四、生产性生物资产的税务处理(了解)P178五、资产税务处理的其他规定(了解)P178第四节企业所得税应纳税额的计算一、应纳税额的计算方法企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照《企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。应纳税额计算公式为：P179应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损P171或：应纳税所得额=利润总额+纳税调增项目-纳税调减项目【例7-1】某企业2008年度销售收入总额为800万元，利润总额为100万元，提取存货跌价准备为20万元，发生业务招待费8万元。假设没有其他调整项目，所得税税率为25％，计算2008年度应纳的企业所得税。P179提取的存货跌价准备不得税前列支，应调增应纳税所得额20万元业务招待费的60%＝8×60％=4.8(万元)年销售收入的5‰＝800×5‰＝4(万元)4＜4.8，所以业务招待费扣除限额＝4万元则：业务招待费应调增应纳税所得额=8-4=4(万元)全年应纳税所得额=100+20+4=124(万元)全年应纳所得税=124×25％=31(万元)【练习21－计算】某企业2010年度销售收入总额为2010万元，账面会计利润193.7万元，企业的相关账册资料显示如下:(该企业适用的所得税税率25%)(1)全年取得国债利息收入2万元;(2)全年销售费用500万元(含广告费400万元)；(3)全年管理费用200万元(含业务招待费80万元)；(4)全年新技术的研究开发费用为60万元；(5)全年营业外支出40万元(含通过政府部门对灾区捐款20万元;直接对私立小学捐款10万元;违反政府规定被工商局罚款2万元)。要求:(1)计算并分析纳税调整项目；

(2)计算应纳税所得额和应纳企业所得税。①国债利息收入的纳税调整额：2万元国债利息属于免税收入，应当调减应纳税所得额2万元。②广告费的纳税调整额：广告费扣除限额=2010×15%=301.5(万元);400＞301.5，广告费超支应调增应纳税所得额=400-301.5＝98.5万元③业务招待费的纳税调整额：业务招待费发生额的60%=80×60%=48(万元);

销售收入的5‰=2010×5‰＝10.05(万元);10.05＜48，业务招待费扣除限额为10.05万元

应调增应纳税所得额=80-10.05＝69.95(万元);④新技术研究开发费用的纳税调整额：新技术研究开发费用可加计50%扣除，应调减应纳税所得额=60×50％＝30(万元)⑤营业外支出的纳税调整额捐赠扣除限额=193.7×12%=23.24(万元)20＜23.24,则20万元公益性捐赠可以扣除,不作调整直接捐赠不得扣除，行政罚款不得扣除应调增应纳税所得额=10+2=12(万元)⑥应纳税所得额=193.7-2+98.5+69.95-30+12=342.15(万元)⑦应纳企业所得税=342.15×25%=85.5375(万元)二、抵免限额的规定抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税额。P179

来源于中国境外的所得具体包括如下两方面：(1)居民企业来源于中国境外的应税所得;P179(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得企业来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照我国税法规定的计算；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内(次年起连续5个纳税年度)，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。P179抵免限额的计算：抵免限额=中国境内、境外所得依国内税法的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额＝(境内应纳税所得额+境外应纳税所得额)×中国法定说率上述计算公式的可简化为：抵免限额=来源于某国的应纳税所得额×中国法定税率注意：①公式中要用所得额(税前利润)，若从国外分回的是税后利润，需换算为税前利润，换算方法：所得额=分回利润+国外已纳税款或所得额=分回利润÷(1-某外国所得税税率)②抵免限额应当分国(地区)不分项计算

“分国不分项”，指的是算抵免限额的时候，境外所得要按不同国家分别计算限额。美国算美国的，A国算A国的，这是分国;但境外的所得不需要区分销售货物收入和财产转让收入等等具体的项目，这是不分项。③税务处理：境外已纳税款与扣除限额比较，二者中的较小者，从汇总纳税的应纳税总额中扣减。④境外所得涉及的税款，少交必补，多交当年不退，以后五年退。【例7-2】某生产企业当年取得产品销售收入1000万元，出租房屋取得租金收入50万元，产品销售成本500万元，营业税金及附加为10万，各项费用合计150万元，营业外支出40万元，取得借款利息收入30万元，各项支出均已按税法规定予以调整，从A国分支机构分回利润70万元，该国所得税率为30％，国外已纳所得税30万元。设该企业所得税税率为25％，请计算该企业当年应纳所得税额。P180境内、外所得应纳所得税总额=480×25％=120(万元)抵免限额=120×100÷480=25(万元)25＜30，则准予在汇总纳税时扣除25万元应纳税所得额=120-25=95(万元)来源于A国的应纳税所得额=70÷(1-30％)=100(万元)境内、外应纳税所得额

=1000+50+30-500-10-150-40+100=480(万元)第五节企业所得税的会计核算一、会计差异由于会计制度、会计准则与税收法规的目的不同，两者对收益、费用、资产、负债确认的时间、范围也不同，从而产生税前会计利润与应税所得之间的差异，这一差异分为：永久性差异和暂时性差异。P180

1.永久性差异（1）定义：永久性差异是指在某一会计期间，由于会计准则、会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径或标准不同，所产生的税前会计利润和应纳税所得额之间的差异。P180注意：永久性差异不会影响其他会计期间，也不会在其他会计期间得到转回。

P180（2）永久性差异产生的情形：①会计作收入，税法不作收入。如购买国库券收入；②会计作为费用支出，税法不得扣除。如超标准的招待费等；③会计不作为费用支出，税法允许扣除。如税法允许加计扣除的残疾人员工资薪金等（3）永久性差异产生的结果：P180①税前会计利润＞应纳税所得额：调减税前会计利润为应纳税所得额即：税前会计利润－永久性差异＝应纳税所得额②税前会计利润＜应纳税所得额：调增税前会计利润为应纳税所得额即：税前会计利润＋永久性差异＝应纳税所得额

2.暂时性差异（1）定义：暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性性差异，如企业的开办费等。P181注意:(1)资产的计税基础：P181一项资产的计税基础就是按照税法的规定，该项资产在销售或使用时，可以作为成本或费用在税前扣除的金额。即：一项资产的计税基础=未来可税前扣除的金额(2)负债的计税基础：一项负债的计税基础就是其账面价值减去该负债在未来期间可税前扣除的金额。即：一项负债的计税基础=该项负债的账面价值-未来可税前扣除的金额（2）分类①应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产生应税金额的暂时性差异。②可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资产可抵扣金额的暂时性差异。注意：暂时性差异会影响其他会计期间，会在其他会计期间得到转回或很可能转回。

P180二、计税基础(不要求掌握)三、应付税款法的会计核算(重点掌握)

1.应付税款法的定义应付税款法是企业将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差额所造成的影响纳税的金额直接记入当期损益，而不递延到以后各期的一种所得税会计核算方法。P182注意：2007年起上市企业规定用债务法，其他企业仍可使用应付税款法。

2.应付税款法的特点(1)本期发生的暂时性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异一并处理。P182(2)将税前会计利润调整为应纳税所得额，再按应纳税所得额计算应交所得税，并将其作为本期所得税费用，即本期所得税费用等于本期应交所得税。(3)暂时性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表附注中说明其影响。

3.应付税款法的会计核算

（1）企业按照税法规定计算应缴的所得税时：借：所得税贷：应交税金—应交所得税（2）月末或季末企业按规定预缴本月（或本季）应纳所得税税额时：借：应交税金—应交所得税贷：银行存款（3）将“所得税”科目借方余额转入“本年利润”科目时：借：本年利润贷：所得税【例7-3】某公司2008年所得税汇算清缴时，年度利润表上反映的全年主营业务收入30000000元，没有发生其他业务收入。利润总额为1180000元，所得税税率为25％。其中：(1)财务费用账户列支从其他企业借入1000000元资金，支付的2008年度借款利息200000元，同期同类银行贷款年利率为10％。(2)管理费用账户列支：业务招待费300000元；新产品研究开发费用共计550000元。(3)营业外支出账户列支：税收滞纳金和罚款12000元；与企业生产经营活动无关的非广告性质赞助支出100000元。(4)职工总数200人，全年实际发放工资总额2200000元，均属合理的工资薪金支出。其中，符合《残疾人保障法》规定的残疾人工资薪金200000元。P182(5)实际拨付职工工会经费40000元，实际发生职工福利费支出400000元，实际发生职工教育经费支出70000元。(6)投资收益账户中包含国债利息收入20000元。(7)本期按企业选定的折旧年限计算的固定资产折旧费为86000元，按税法规定的折旧年限计算的固定资产折旧费为80000元。(8)企业2008年度已预缴所得税200000元。根据上述资料，计算该公司2008年所得税汇算清缴时应补(退)所得税额并作出会计处理。(1)借款利息支出的纳税调整额：利息支出扣除限额＝1000000×10％=100000(元)100000＜200000，则利息支出应调增应纳税所得额=200000-100000=100000(元)(2)业务招待费的纳税调整额：业务招待费发生额的60%＝300000×60％=180000(元)年销售收入的5‰＝30000000×5‰=150000(元)150000＜180000,则业务招待费扣除限额为150000元业务招待费应调增应纳税所得额=300000-150000=150000(元)(3)新产品研究开发费用的纳税调整额：新产品研究开发费用可加计扣除=550000×50％

=275000(元)新产品研发费用应调减应纳税所得额275000元(4)发生的税收滞纳金和罚款以及非广告性质赞助支出不得扣除,则应调增应纳税所得额=12000+100000=112000(元)(5)残疾人工资的纳税调整额：残疾人工资可加计扣除=200000×100％=200000(元)则残疾人工资应调减应纳税所得额=200000(元)(6)工会经费,职工福利费,职工教育经费的纳税调整额：①工会经费扣除限额=2200000×2%=44000(元)44000＞40000，所以实际拨付的工会经费40000元准予全部扣除；②职工福利费扣除限额=2200000×14％=308000(元)308000＜400000，职工福利费应调增应纳税所得额=400000-308000=92000(元)③职工教育经费当年扣除限额=2200000×2.5％

=55000(元)55000＜70000，则职工教育经费应调增应纳税所得额＝70000-55000

＝15000(元)结转到下一纳税年度扣除的职工教育经费为15000元三项经费应调增的应纳税所得额

=92000+15000=107000(元)(7)国债利息收入免征所得税，应调减应纳税所得额20000元(8)企业计提折旧超过按税法规定计提折旧的差额，应调增应纳税所得额=86000-80000=6000(元)(9)纳税调整项目金额：调增金额=100000+150000+112000+107000+6000=475000(元)调减金额=275000+200000+20000=495000(元)全年应纳税所得额=利润总额+调增金额-调减金额=1180000+475000-495000=1160000(元)全年应纳企业所得税额=1160000×25％=290000(元)净利润=1180000-290000=890000(元)企业已预缴所得税200000元，所得税汇算清缴应补缴所得税=290000-200000=90000(元)编制会计分录如下：借：所得税90000

贷：应交税金—应交所得税90000借：本年利润90000

贷：所得税90000借：应交税金—应交所得税

90000

贷：银行存款90000第六节企业所得税的申报与缴纳一、源泉扣缴

1.对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。P1882.依照企业所得税法对非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴的，股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；收入全额，是指企业向支付人收取的全部价款和价外费用。P1883.对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。P188注意：可以指定扣缴义务人的情形包括：(1)预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；(2)没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；(3)未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。扣缴义务人由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。

3.对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。P188注意：可以指定扣缴义务人的情形包括：P188(1)预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；(2)没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；(3)未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。扣缴义务人由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。

4.扣缴义务人依照上述第2项、第3项规定应当扣缴的所得税，未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。P1885.扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。P188二、纳税期限

1.企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起到12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

P188-1892.企业年得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应交应退税款。企业在报送企业所得税纳税申请表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。

P1893.企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。P1894.缴纳的企业所得税,以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算,应当折人民币计算并缴纳税款。

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