第七章-非货币性资产交换培训课件

中级财务会计学（上）

第七章非货币性资产交换长沙理工大学经管学院廖小菲1教学安排教学内容：一、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的确认和计量三、非货币性资产交换的会计处理教学重点：货币性资产与非货币性资产的区分，非货币性资产交换的认定，非货币性资产交换的会计处理教学难点：非货币性资产交换的认定与会计处理时间安排：2学时2第一节非货币性资产交换的认定一、货币性资产二、非货币性资产三、非货币性资产交换的含义四、非货币性资产交换的认定3二、非货币性资产指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产存货固定资产无形资产股权投资不准备持有至到期债券5三、非货币性资产交换的含义非货币性资产交换指交易双方以非货币性资产进行的互惠交换，不涉及或只涉及少量的货币性资产。货币性交易涉及货币性资产、负债等的交易6四、非货币性资产交换的认定1、区分货币性资产与非货币性资产主要依据：资产将来为企业带来的经济利益即货币金额是否固定或确定。资产将来为企业带来的经济利益即货币金额是固定或可确定的为货币性资产；否则为非货币性资产。7四、非货币性资产交换的认定2、区分非货币性资产交换与货币性资产交易（1）涉及现金的流入或流出不同：货币性资产交易的特点：以放弃货币性资产的方式换入货币性或非货币性资产。货币性资产交易涉及货币性资产交换，这种交换有现金的流入或流出，或者能在预计的期限内流入或流出现金。非货币性交换的特点：以非货币性资产的交换作为前提，在这种交换中不涉及或只涉及少量的货币性资产。即非货币性资产交换不涉及现金的流入或流出，或者只涉及少量的现金流入或流出。8四、非货币性资产交换的认定（2）交易所换入的资产成本的计量基础不同：货币性资产交换：所换入的资产成本的计量，是以放弃的货币性资产金额为基础。同时，企业换出非货币性资产的收益或损失的计量基础也是交换中的换入货币性资产的金额。非货币性交换：因不涉及或只涉及少量的货币性资产，因此，换入资产成本的计量基础以及对换出资产收益的计量基础与货币资产交易不同。需要运用不同的计量标准。9四、非货币性资产交换的认定3、非货币性交换的认定判断非货币性交换的参考比例为25％（1）支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25％确认为非货币性交换。（2）收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值与收到的货币性资产之和）的比例低于25%确认为非货币性交换。10四、非货币性资产交换的认定例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴车，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴的账面价值为25万元，公允价值20万元，A公司支付了4万元现金。支付现金的A公司：支付的4万元现金占换出资产小汽车的公允价值与支付补价之和20万元（16+4）的20%，小于25%，确认为非货币性交换。收取现金的B公司：收取的4万元现金占换出资产中巴的公允价值20万元的比例为20%，小于25%，故确认为非货币性交换。11第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量原则（一）基本原则（二）公允价值（三）帐面价值二、商业实质的判断12一、确认和计量原则

（一）基本原则在非货币性交换情况下：新准则规定采用公允价值计价和帐面价值计价两种情况。（注意：在货币性交易的情况下：取得资产的入帐价值应根据历史成本原则按照取得时的实际成本入帐，取得时的实际成本根据取得方式的不同有不同的确定方法。）13一、确认和计量原则

（二）公允价值指在公平交易中，由熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。确定依据：（1）如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为公允价值；（2）如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值比照相关类似资产的市价确定；（3）如果该资产及其类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定。14一、确认和计量原则

（二）公允价值非货币性交换同时满足下列两个条件时，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。（1）该交易具有商业性质；（2）换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。说明：换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。15一、确认和计量原则

（三）帐面价值不满足上述两个条件之一时，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。显然：换入资产是采用账面价值还是公允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断是关键。16二、商业实质的判断满足条件之一即可判断为交易具有商业实质1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。如：以存货换入固定资产，存货流动性强能在短期产生现金流量，而固定资产则需较长时间为企业带来现金流量，故可判断交易具有商业实质。17二、商业实质的判断以专利权换入商标权，即便两者预计使用寿命相同、为企业带来未来现金流量的总额相同，但因专利技术初期产生的现金流量一般明显低于后期，而商标权各期产生的现金流量相对均衡，所以也可以判断两者的交换具有商业实质。A企业以其用于经营出租的房屋与B企业同样用于经营出租的房屋交换，两房屋的租期和每期租金均相同，但A企业的房屋租给一家财务及信誉良好的公司用作单身职工居住，B企业的房屋则租给散户，则两者的风险不同，可以判断两者的交换具有商业实质。18第三节非货币性资产交换会计处理一、以公允价值计量的会计处理二、以帐面价值计量的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理四、实例五、报表披露19一、以公允价值计量的会计处理1、换出资产为存货时，视同销售处理，按公允价值确认销售收入，公允价值与帐面成本之间的差额构成企业的营业利润；2、换出资产为固定资产、无形资产时，公允价值与帐面成本之间的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”；3、换出资产为长期股权投资、可供销售金融资产时，公允价值与帐面成本之间的差额计入“投资收益”；4、涉及相关税费的，按相关税收规定计算确定。20一、以公允价值计量的会计处理不涉及补价时换入资产的入账价值：换出资产的公允价值＋应支付的相关税费涉及补价时换入资产入账价值：支付补价：换出资产的公允价值＋补价＋应支付的相关税费收到补价：换出资产的公允价值－补价＋应支付的相关税费21二、以帐面价值计量的会计处理直接以换出资产帐面价值为基础确定换入资产入帐价值，无论是否收到或支付补价均不确认损益。不涉及补价时换入资产的入账价值：换出资产的帐面价值＋应支付的相关税费涉及补价时换入资产入账价值：支付补价：换出资产的帐面价值＋补价＋应支付的相关税费收到补价：换出资产的帐面价值－补价＋应支付的相关税费22三、同时换入多项资产的情形确定各项换入资产成本时应分别下列情况处理：1、交换具有商业实质，各项换入资产和换出资产公允价值能均能可靠计量以换出资产公允价值作为换入资产入帐价值的计量基础，除非有确凿证据表明换入资产公允价值更为可靠。按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。23三、同时换入多项资产的情形2、交换具有商业实质，换入资产公允价值能可靠计量，换出资产公允价值不能可靠计量以换入资产公允价值作为换入资产入帐价值的计量基础。按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。24三、同时换入多项资产的情形3、交换具有商业实质，换出资产公允价值能可靠计量，换入资产公允价值不能可靠计量以换出资产公允价值作为换入资产入帐价值的计量基础。按各项换入资产帐面价值占换入资产帐面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。25三、同时换入多项资产的情形4、交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量以换出资产帐面价值作为换入资产入帐价值的计量基础。按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。26四、实例例1：A公司决定以帐面价值为9,000元、公允价值为12,000元的甲材料，换入B公司帐面价值为11,000元，公允价值为10,000元的乙材料，A公司支付运费300元，B公司支付运费200元，A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。（1）设双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值可靠，采用公允价值计价换入资产入帐价值：12000+300+2040-1700=12640（元）27四、实例A公司：借：原材料——乙材料12640应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：其他业务收入12000应交税费——应交增值税（销项税额）2040银行存款300借：其他业务成本9000贷：原材料——甲材料900028四、实例B公司：借：原材料——甲材料9860应交税费——应交增值税（进项税额）2040贷：其他业务收入

10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700银行存款200借：其他业务成本11000贷：原材料——乙材料1100029四、实例（2）设双方交易不具有商业实质，采用账面价计价A公司：借：原材料——乙材料9640应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：原材料——甲材料9000应交税费―应交增值税（销项税额）2040银行存款30030四、实例B公司：借：原材料——甲材料10860应交税费——应交增值税（进项税额）2040贷：原材料——乙材料11000应交税费―应交增值税（销项税额)1700银行存款200（A、B公司均不确认非货币性交换损益）31四、实例例2：A公司以一项股权投资（帐面余额250万元、已计提减值准备30万元、公允价值200万元），换入B公司一辆小轿车（帐面价值50万元、公允价值60万元）和一批产品（帐面价值170万元、公允价值150万元）。A公司支付B公司补价10万元，A公司支付相关运费5000元，假设不考虑其他税费。A公司分析：支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和210万元的4.76%，小于25%，判断为非货币性资产交换。交易具有商业实质公允价值可靠换入资产入帐价值：200＋10＋0.5-25.5＝185（万元）32四、实例小轿车公允价值比例：60/(60+150)=28.57%,换入资产小轿车入账价值：1850000×28.57%=528571.43（元）产品公允价值比例：150/（60+150）＝71.43%换入资产库存商品的入账价值：1850000×71.43%＝1321428.57（元）33四、实例A公司的会计处理：借：固定资产—小轿车528571.43库存商品—×产品1321428.57应交税费—应交增