2020年中级会计职称《中级会计实务》主要知识点

主要考点：

一、会计基础

会计基础基本含义

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，

权责发生制都应当作为当期的收入和费用记入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即

使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用。

收付实现制以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

二、会计要素（6要素：重点关注资产、所有者权益、收入、利润）【关注】所有者权益的定义及

其确认条件

所有者权益来源

实收资本/股本

一

来资本公积（资本溢价/股本溢价）

源

构其他综合收益等

成

一

留存收益盈余公积，未分配利涧

三、会计信息质量要求（八项：关注谨慎性、实质重于形式、重要性、可比性）

四、计量属性

（1）按照公允价值后续计量的:交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的

金融资产、投资性房地产（公允价值模式）、交易性金融负债

（2）按照摊余成本后续计量的:债权投资

（3）按照成本与可变现净值孰低后续计量的:存货

（4）按照账面价值与可收回金额孰低后续计量的:固定资产（在建工程）、无形资产（研发支出）、

投资性房地产（成本模式）、长期股权投资。

相关练习：

【例题・单选题】下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是（）。

A.销售商品收入

B.提供劳务取得的收入

C.出租固定资产取得的收入

D.出售无形资产取得的收益

『正确答案』D

I1答案解析」本题考查知识点：收入的定义及其确认条件。

【例题•判断题】企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信

息的重要性。（）

『正确答案』V

【例题・单选题】下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。

A.用盈余公积弥补亏损

B.提取法定盈余公积

C.宣告分派现金股利

D.实际发放股票股利

『正确答案』C

r答案解析』宣告分派现金股利，所有者权益减少，负债增加。相关会计分录为：

借：利润分配一一应付现金股利

贷：应付股利

【例题•单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（）o

A.现值

B.重置成本

C.历史成本

D.可变现净值

1正确答案」C

『答案解析』历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他

等价物。

【例题•判断题】允许商品流通企业将采购商品过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益,

体现了会计信息的重要性质量要求。（）

『正确答案」V

『答案解析」重要性可以从项目的性质和金额大小两个方面进行判断，允许商品流通企业将采购过

程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了重要性原则。

【例题・多选题】下列各项中，体现实质重于形式质量要求的有（）。

A.金融负债与权益工具的划分

B.母子公司形成的企业集团编制合并财务报表

C.计提固定资产折旧

D.材料期末按照成本与可变现净值孰低计量

f正确答案』AB

『答案解析』选项A与B的处理或做法是根据其实质来进行的，而不是根据其形式；选项C,是权

费发生制的要求（或成本补偿的要求），不体现实质重于形式的要求；选项D,体现谨慎性质量要

求。

【例题・多选题】下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有（）。

A.或有事项确认负债、资产条件的差异

B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧

C.对固定资产计提减值准备

D.对交易性金融资产期末采用公允价值计量

I1正确答案」ABC

『答案解析』谨慎性要求企业保持应有的谨慎，不高估资产或收益、低估负债或费用，选项D不体

现这个要求。

主要考点：

一、存货的初始计量

（一）外购存货的成本

购买价款：发票账单上列明的价款

相关税费：进口关税、资源税、消费税可以抵扣；不能抵扣的增值税进项税额。

其他费用：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费、入库前的挑选整理费以及运输途中的合理

损耗可以抵扣。

【总结】

存货采购相关税费是否计入存货成本

允许抵扣X（计入应交税费借方）

增值税进项税额

不能抵扣

入库前

挑选整理费

入库后X（计入管理费用）

合理损耗V

运输途中的损耗X（冲应付、计其他应收或待处

非合理损耗

理财产损溢）

一般设计X（计入管理费用）

产品设计费用

为域客户设计的可直接确定的设计费V

入库前V

入一般存储费用X（计入管理费用）

仓储费用

库在生产过程中为达到下一个阶段所

后必需的仓储费用

（二）委托加工存货的成本

情形会计处理

不计入委托加工物资成本。

一般纳税人，并且取得增值税专用发票借：应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

计入委托加工物资成本。

小规模纳税人，或者未取得增值税专用发票借：委托加工物资

增

贷：银行存款

值

不计入委托加工物费成本。

税

收回后继续加工应税消费品借：应交税费一一应交消费税

贷：银行存款

计入委托加工物资成本。

收回后直接销售借：委托加工物资

贷：银行存款

二、存货期末计量

（一）原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

（二）材料的账面价值的确定【重:点】

若材一材料按成本与可变现净值孰低计量

材

直

料

对

料

接材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估

出

外

账

计的销售费用和相关税金

售

面

价

一产品没有发生减值：材料按成本计量

值

的

若材产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量

确

料

用

定

于

生

材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要

产

产L发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金

品

（三）存货减值的迹象

1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该

需考虑计提存货跌价

原材料的市场价格又低于其账面成本；

准备的情况

4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求

发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

1.已霉烂变质的存货；

全额提取减值准备的2.已过期且无转让价值的存货；

情形3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货：

4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

（四）计提存货跌价准备：可以转回

相关练习：

【例题•单选题】甲公司是一家商贸企业，2018年末库存商品100件，单件成本为2万元，其中

合同订货70件，合同价为单件1.8万元，预计单件销售税费为0.1万元，非合同订货30件，市场价为

单伶2.3万元，预计单件销售税费为0.2万元。该商品已提存货跌价准备5万元，年末应提取存货跌价

准备（）万元。

A.16B.18

C.13D.0

『正确答案」A

I1答案解析」①合同部分的可变现净值=（1.8-0.1）X70=U9（万元），合同部分的成本为140

万元，应提足跌价准备为21万元；

②非合同部分的可变现净值=（2.3-0.2）X30=63（万元），非合同部分的成本为60万元,

增值了3万元不予认可：

③最终应提足准备为21万元，相比已提跌价准备5万元，应补提16万元。

【例题•单选题】2017年12月1日，甲、乙公司签订了不可撤销合同，约定以205元/件的价格

销售给乙公司1000件商品，2018年1月10日交货。2017年12月31日，甲公司该库存商品1500

件,成本200元/件，市场价191元/件，预计产生销售费用1元/件，2017年12月31日应计提的存货

跌价准备为（）元。

A.15000

B.0

C.1000

D.5000

『正确答案』D

f答案解析』已签订销售合同的商品，应以合同价为基础确认可变现净值，未签订合同的商品，应

以市场价格为基础确认可变现净值。有合同的1000件产品可变现净值=1000X（205-1）=204

000（元），成本为200000%（1000X200）,可变现净值高于成本，不需要计提跌价准备；无

合同的500件产品可变现净值=500X（191-1）=95000（元），成本为100000元（500X200）

元，可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备=100000-95000=5000（元）；因此选项D

正确。

【例题•单选题】2X18年12月10日，甲、乙公司签订了一项不可撤销合同，合同约定甲公司于

2义19年12月10日以每台30万元的价格向乙公司交付5台A产品。2X18年12月31日，甲公司库存

的专门用于生产上述商品的K材料账面价值100万元，市场销售价值98万元，预计将K材料加工成上

述产品加工成本40万元，与销售上述产品相关税费15万元。不考虑其他因素，2X18年12月31日，

K材料可变现净值为（）万元。

A.95B.98

C.110D.100

f正确答案』A

『答案解析」K材料可变现净值=A产成品估计售价30X5一至完工估计将要发生的成本40一销售

产成品估计的销售费用以及相关税费15=95（万元）。

【例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2X18年3月2日购买W商品1000千克，运输途

中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元，增

值税税额为15200元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为（）元/千克。

A.100

B.95

C.117

D.111.15

『正确答案』A

r答案解析』运输途中的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库w商品的单位成本=

95000/950=100（元/千克）

【例题•多选题】企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他

因素。下列各项中，应当计入收回加工物资成本的有（）。

A.委托加工耗用原材料的实际成本

B.收回委托加工物资时支付的运杂费

C.支付给受托方的由其代收代缴的消费税

D.支付的加工费

『正确答案』ABCD

I1答案解析』选项3委托外单位加工的应税消费品，收回后直接用于销售的，支付给受托方的由

其代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本。

【例题•多选题】甲公司为增值税一般纳税人，下列各项中，应计入进口原材料入账价值的有（）。

A.入库前的仓储费

B.关税

C.进口环节可抵扣的增值税进项税额

D.购买价款

「正确答案」ABD

『答案解析』增值税一般纳税人，进口环节增值税进项税额可以抵扣，计入应交税费一一应交增值

税（进项税额），不影响原材料入账价值的计算。

【例题•计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量,

并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定,

甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

2016年12月31日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的

巾场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户

销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

要求：

（1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

I1正确答案』有合同部分的可变现净值=10X45—10X0.18=448.2（万元）

无合同部分的可变现净值=（14-10）X42-（14-10）X0.15=167.4（万元）

S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）

（2）判断甲公司2016年12月31ms型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计

算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

『正确答案」甲公司2016年12月31日S型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生

了减值。

理由：对于有合同的部分，成本为44.25X10=442.5（万元），小于其可变现净值448.2万

元，成本小于可变现净值，因此没芍发生减值；对于无合同部分，成本为44.25X4=177（万元），

大于其可变现净值167.4万元，因此发生了减值。

应计提的存货跌价准备金额=177—167.4=9.6（万元）

借：资产减值损失9.6

贷：存货跌价准备9.6

资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80

万元，可用于生产10台W型机床，甲公司将该批材料加工成10台W型机庆尚需投入50万元。该批M

材料的市场销售价格总额为68万元，估计销化：费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型

机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。

2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备一M材料”账户的贷方余额

为5万元。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

（3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。

如果应计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

I1正确答案』M材料应该计提存货跌价准备。

理由：甲公司生产的W型机床的成本=80+50=130（万元）；可变现净值=12X10—0.1X10

=119（万元），成本大于可变现净值，W型机床发生了减值。因此M材料发生了减值。

M材料存货跌价准备的期末余额=80—（12X10-0.1X10-50）=11（万元），大于存货跌

价准备的期初余额5万元，因此M材料应该计提存货跌价准备。

M材料应计提存货跌价准备的金额=11—5=6（万元）

借：资产减值损失6

贷：存货跌价准备6

主要考点：

一、初始计量

（一）外购固定资产初始计量

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的

可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

【提示1】对于员工培训费（如对购入设备的使用进行培训的费用），应当计入当期损益，不能计

入购入设备的成本。

【提示2】相关税费的问题。

【提示3】企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产的公允价值

比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（二）自行建造的固定资产

【提示1】自营方式建造涉及“工程物资”科目，期末计入报表项目“在建工程”。工程物资的盘

盈盘亏、报废毁损在建设期间发生的，计入工程成本；工程结束的计入营业外收支。

【提示2】工程建造完工达到预定可使用状态时，转入固定资产科目。

（三）投资者投入的固定资产，按协议或合同价确认（不公允时，按公允价值计量）

（四）存在弃置义务的固定资产，弃置费用的现值计入相关固定资产成本，同时确认相应的预计负

债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计

入财务费用。

二、固定资产折旧

1.折旧范围

2.四种折旧方法的累计折旧计算

3.计提折旧的会计处理

三、固定资产的资本化和费用化后续支出

（一）资本化后续支出：注意如有被替换的部分（未单独确认为一项固定资产），应同时将被替换

部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

（二）费用化后续支出计入管理费用、销售费用科目。

四、固定资产处置

固定资产清理

属于利得或损失，强调账面价值出售价款

经济利益的“净流入”+清理费用+残料+赔款

或“净流出”

流出流入

廖克出净流入

资产处置损益.资产处置损益

营业外支出营业外收入

相关练习：

【例题•单选题】甲公司某项固定资产已完成改造,累计发牛的改造成本为400万元,拆除部分的

原价为200万元，出售取得变价收入5万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250

万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。

A.750

B.812.5

C.950

D.1000

『正确答案」B

f答案解析J新办公楼的入账价值=（800-250）X（1-200/800）+400=812.5（万元）

【例题•单选题】下列各项中，应确认为房地产开发企业固定资产的是（）。

A.作为本企业办公用房购入的写字楼

B.已完成开发并拟出售的商品房

C.以经营租赁方式租入的写字楼

D.以融资租赁方式整体出租的商铺

『正确答案」A

f答案解析」选项B,应作为房地产开发企业的存货；选项C,经营租赁方式租入的写字楼，并没有

取得租赁资产的所有权，不属于企业的资产；选项D,以融资租赁方式整体出租的商铺，承租人作

为固定资产核算。

【例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发

票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5

万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万

元1O

A.320

B.325

C.351

D.376

I1正确答案』B

『答案解析」本题考核固定资产的初始计量。该固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。

增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

【例题•单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定

M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

『正确答案」D

『答案解析』加速折旧法第一年计提折旧较大，C和D可以简单举例计算一下，比如设备账面价值

300元，使用年限为5年，则年数总和法第一年折旧=300X5/15=10。（元），双倍余额递减法第

一年折旧=300X2/5=120（元），120元大于100元，所以选D。

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率为13%,2X18

年£月20日对一条生产线进行更新改造，该生产线原值为2000万元，预计使用年限为5年，已经使

用年限为2年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本企业产品一批，成

本430万元.市场价格等干计税价格为600万元：发牛人T费用100万元，领用原材料250万元：用一

台£00万元的新部件替换生产线中已经报废的部件（原值700万元）。该改造工程于2X18年9月30

日达到预定可使用状态并交付使用。经改造后该生产线尚可使用年限为3年，预计净残值为0,折旧方

法不变，则2X19年12月31日该生产线账面价值为（）万元。

A.1260

B.2160

C.1324.46

D.2270.5

r正确答案』A

r答案解析』被替换部分账面价值=700—700/5X2=420（万元）；该工程达到预定可使用状态时

的入账价值=2000-2000/5X2+430+100+250+600—420=2160（万元）：因此2X19年12

月31日该生产线账面价值=2160-2160+（3X12）X（12+3）=1260（万元）。

【例题•单选题】AS公司2X19年12月31日发生下列经济业务：

（1）2X19年12月31日AS公司进行盘点，发现有一台使用中的A机器设备未入账，该型号机器

设备存在活跃市场，全新A机器市场价格为750万元，该机器八成新。

（2）AS公司2X19年末因自然灾害报废一台B设备，残料变价收入为1000万元。该设备于2X

16年12月购买，购买价款为8000万元，运杂费为640万元，预计净残值为500万元，预计使用年限

为£年，采用双倍余额递减法计提折旧。

（3）AS公司2X19年年末C生产线发生永久性损害但尚未处置。C生产线账面成本为6000万元,

累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。

下列有关AS公司固定资产的会计处理中，不正确的是（）。

A.对于盘盈的A机器设备，通过“以前年度损益调整”科目，并调整期初留存收益600万元

B.对于盘盈的A机器设备，确认营业外收入600万元

C.对于因自然灾害报废B设备，通过“固定资产清理”科目核算，并确认营业外支出866.24万元

D.对于C生产线发生永久性损害但尚未处置，应当通过“固定资产减值准备”科目核算，并确认资

产减值损失1400万元

『正确答案』B

f答案解析』选项A、B,盘盈固定资产作为前期差错处理，不能直接调整当期损益，盘盈的A机

器设备调整期初留存收益=750X80%=600（万元）；选项C,①B设备入账价值=8000+640=8640

（万元）；②2X17年折旧=8640X2/5=3456（万元），2X18年折旧=（8640-3456）X2/5

=2073.6（万元），2X19年折旧=（8640-3456-2073.6）X2/5=1244.16（万元）；③2

X19年末B设备账面价值=8640-（3456+2073.6+1244.16）=1866.24（万元）；④B设

备的清理净损益=1000-1866.24=—866.24（万元），确认营业外支出866.24万元；选项D,

C生产线账面价值为1400（6000-4600）万元，可收回金额为零，发生了减值，确认资产减值

损失1400万元。

【例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2X19年12月31日，甲公司出售一台原价为452

万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额

为19.5万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司出售该

生产设备的利得为（）万元。

A.54B.62

C.87.5D.79.5

『正确答案」A

r答案解析」处置生产设备确认的利得=处置时取得的价款一处置时的账面价值=150—（452-

364）-8=54（万元）

【例题・多选题】下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（）。

A.固定资产的预计弃置费用的现值

B.固定资产的日常维修费

C.固定资产建造期间因安全事故停工4个月的借款费用

D.满足资本化条件的固定资产改建支出

1正确答案』AD

『答案解析」选项B,计入管理费用、销售费用等；选项C,固定资产建造期间发生的安全事故停

工属于非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借款费用资本化，应将相关借款费用计

入财务费用。

【例题-多选题】下列各项中，应当计入企业固定资产入账价值的有（）0

A.固定资产建造期间因安全事故连续停工4个月的借款费用

B.满足资本化条件的固定资产改建支出

C.固定资产的日常维修费

D.固定资产的预计弃置费用的现值

I1正确答案』BD

『答案解析」固定资产建造期间发生安全事故属于非正常中断，且连续超过3个月，则该停工期间

属于费用化期间，相关借款费用应予费用化，不影响建造资产的成本，选项A错误；固定资产的日

常修理费用通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益，选项C错误。

【例题・多选题】下列各项资产的后续支出中，应予费用化处理的有（）。

A.生产线的改良支出

B.办公楼的日常修理费

C.更新改造更换的发动机成本

D.机动车的交通事故责任强制保险费

『正确答案」BD

『答案解析』固定资产的后续改良支出符合资本化的应计入固定资产的成本，选项A和C不符合题

意。

【例题•多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会

计史理中，正确的有（）。

A.重新预计净残值

B.重新确定折旧方法

C.重新确定入账价值

D.重新预计使用寿命

『正确答案」ABCD

［答案解析』在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为

固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。

主要考点：

一、无形资产的初始计量

（一）外购无形资产初始计量

【提示1】不计入无形资产成本的情形：

（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

（2）无形资产己经达到预定用途以后发生的费用。

【提示2】分期付款方式购买无形资产

具有融资性质的分期付款购买无形资产的会计处理

借：无形资产（购买价款的现值）

未确认融资费用（需在未来期间确认的利息费用）

购买时贷：长期应付款（本利和）

【提示】摊余成本=长期应付款一未确认融资费用

此时，摊余成本就是购买价款的现值，即本金。

借：财务费用

贷：未确认融资费用

分期付款时（提示】本期应摊销的未确认融资费用=期初摊余成本X实际利率

借：长期应付款

贷：银行存款

（二）投资者投入无形资产的成本：按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值

不公允的应按无形资产的公允价值入账。

（三）土地使用权

企业应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自

土地使用行开发建造厂房等自用地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并

权的一般计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销

处理原则和提取折旧。

固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销额应计入资产建造成本中。

1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的,相关的土

地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本;房地产开发企业依法取得用于开发后

出售的土地使用权的，作为存货核算（通过“开发成本”处理）。

2.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房

土地使用

地产。

权的特殊

3.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及地上建筑物的价值，则

处理

应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地使用权和地上建

筑物之间进行分配。

【提示】购买价款中包括土地以及地上建筑物的价值但无法合理区分的,应一并确

认为固定资亡。

（四）自行研发形成无形资产

研究阶段企业在研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益（管理费用）。

开发阶段的支出符合资本化条件的计入资产成本，不符合资本化条件的计

开发阶段

内部研入当期损益（管理费用）。

究开发无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全

无法区分

费用确部费用化，计入当期损益（管理费用）。

认【提示】研发支出中的费用化支出，期末应转入当期损益（管理费用）；研发支出中

的资本化支出，应当在资产达到预定可使用状态时转入资产成本,而并不一定是在期

末转入资产成本；如果期末未达到预定可使用状态，研发支出中资本化支出应在期末

资产负债表中“开发支出”项目列示。

【提示1】政府补助用于研发项目，区分总额法和净额法。

【提示2】企业为开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损

益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资

产成本的175确销。虽然形成可抵扣暂时性差异，但不确认有关暂时性差异的所得税影响，即不确认

有关的递延所得税资产。

二、无形资产的后续计量

内容

无形资产（1）无形资产使用寿命的估计（考虑综合因素）

后续计量使用（2）无形资产使用寿命的确定（遵循孰短原则）

的原则寿命（3）无形资产使用寿命的复核（两类都要复核）

【提示】使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产都需要复核使用寿命。

（1）计算应摊销金额（先摊再减，减完再摊）

（2）摊销期限和挑销方法（直线法、产量法等）

（3）残值一般为零（估计残值高于账面价值时停止摊销）

无形资产

（4）无形资产摊销计入的科目（管理费用、制造费用、其他业务成本、研发

后续计量有限

支出、在建工程等）

的原则

【提示】无形资产摊销通常计入管理费用，为生产准备的技术等摊销计入制造

费用，对外出租无形资产摊销计入其他业务成本，研发过程中占用的无形资产

摊销计入研发支出，在建工程中占用的无形资产摊销计入在建工程。

无形资产在持有期间内不需摊销，应在每个会计期间进行减值测试。

不确

后续计量［提示］每个会计期间期末均需要进行减值测试的有:使用寿命不确定的无

定

的原则形资产、商匿。

三、无形资产处置：出租（其他业务收入、其他业务成本）、出售（资产处置损益）、报废毁损（营

业外收入、营营业外支出）（注意影响损益的科目）

相关练习：

【例题•单选题】2X18年12月20日，甲公司以银行存款200万元外购一项专利技术用于W产品

的生产，另支付相关税费1万元，达到预定用途前的专业服务费2万元，宣传W产品广告费4万元。2

X18年12月20日，该专利技术的入账价值为（）万元。

A.203

B.201

C.207

D.200

『正确答案』A

r答案解析」外购无形资产的成本：包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用

途所发生的其他支出，所以专利权入账价值=200+1+2=203（万元）。

【例题•单选题】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目

为1）。

A.存货

B.固定资产

C.无形资产

D.投资性房地产

『正确答案』A

r答案解析』房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。

【例题•单选题】甲公司2X16年1月开始研发一项新技术，2X17年1月进入开发阶段，2X17

年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2X16年发生研究费用600万元，截至2X17年末累计发

生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的支出金额为1000万元，按照税法规定，研发支出可按

实际支出的175%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，

正确的是（）。

A,将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用

B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产

C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化金额计入无形资产

D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额

确认为所得税费用

『正确答案」C

［答案解析」选项A,研究费用应记入“研发支出一一费用化支出”，期水转入“管理费用”；选

项B,费用化部分加计扣除产生永久性差异，不确认递延所得税资产；资本化部分加计摊销，产生

可抵扣暂时性差异，但也不确认递延所得税资产；选项D,企业研发项目因加计摊销而形成的暂时

性差异并不是产生于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不需

要确认所得税影响。

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2X18年7月1日，甲公司将某商标权出租给乙公

司，租期为3年，每年收取租金30万元，增值税税额1.8万元。甲公司在出租期间内不再使用该商标

权。该商标权系甲公司2X17年1月1口购入的，初始入账价值为100万元，预计使用年限为10年，

采用直线法摊销，预计净残值为零。假定不考虑除增值税以外的其他税费，甲公司2X18年度该商标权

影响营业利润的金额为（）万元。

A.20B.6.8

C.10D.5

『正确答案」D

『答案解析」甲公司2X18年度出租该商标权影响营业利润的金额=2X18年下半年租金收入（其

他业务收入）（30+2）—2X18年商标权摊销（1004-10）=5（万元）。

【例题•单选题】2X14年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元,

未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为

55万元，未来现金流量的现值为60万元，2X14年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准

备为（）万元。

A.18

B.23

C.60

D.65

I1正确答案」A

『答案解析』无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者

中的较高者，所以该无形资产的可收回金额为60万元，2X14年末无形资产账面价值=120—42=

78（万元），应计提减值准备的金额=78—60=18（万元）。

【例题•多选题】下列关于企业土地使用权会计处理的表述，正确的是（）

A.工业企业将以经营租赁方式租出的自有土地使用权作为无形资产核算

B.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算

C.工业企业将持有并准备增值后转让的自有土地使用权作为投资性房地产核算

D.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算

『正确答案」BCD

［答案解析」选项A,应作为投资性房地产核算。

【例题•多选题】下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）。

A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化

B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化

C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化

D.研究阶段的支出，应全部予以费用化

『正确答案』ABCD

I1答案解析」选项B,在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开

发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应予以费用化计入

当期损益，不计入开发活动的成本。

【例题•多选题】甲公司2X17年至2X18年作为非专利技术研究和开发了一项新工艺。2X17年

10月1日以前发生各项研究、调查、试验等费用200万元，在2X17年10月1日，该公司证实该项新

工艺研究成功，后续支出应予资本化。2X17年10月至12月发生材料人工等各项支出共计100万元，

2X18年1月至6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出400

万元，按照新工艺试生产了产品，2X18年6月20日通过鉴定，证明可以达到预定用途，甲公司将该

项新工艺作为商业性使用并预计在未来10年可以为公司带来经济利益，甲公司采用直线法摊销该项无

形资产，无残值。下列关于该项新工艺的会计处理中正确的有（）.

A.2X17年12月31日资产负债表上列示无形资产的金额100万元

B.2X17年12月31日因该项非专利技术研究增加利润表上研发费用金额200万元

C.2X18年6月30日资产负债表上列示无形资产的金额495.83万元

D.2X18年12月31日资产负债表上列示无形资产的金额470.83万元

『正确答案」BCD

『答案解析」2X17年12月31日研究开发项目没有达到预定用途时将应资本化的研发支出在资产

负债表中“开发支出”项目列示，选项A错误；研发支出不符合资本化条件的支出应计入管理费用,

在利润表中的“研发费用”项目列示，选项B正确；2X18年6月30日资产负债表上列示无形资

产的金额=（100+400）一（100+400）/10X1/12=495.83（万元），选项C正确；2X18年12

月31日资产负债表上列示无形资产的金额=500—500/10X7/12=470.83（万元），选项D正确。

【例题・多选题】关于土地使用权的处理，下列说法中正确的有（）。

A.单独计价入账作为固定资产的土地，不应当计提折旧

B.作为无形资产的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与

地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计

提折旧

C.作为投资性房地产核算的土地使用权，只能采用成本模式进行后续计量

D.房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房时，应当作为无形资产单独核算

I1