教学课件-新编审计原理与实务(第四版)马春静

普通高等教育“十一五”国家级规划教材

新编审计原理与实务

(第四版)多媒体教程吉林工商学院会计分院审计学课程组制作主菜单第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章第八章第九章第十章第十一章第十二章第十三章第十四章第十五章第十六章第十七章第一章概论引导案例:

“4万亿投资”审计……

“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里。”启示：审计在社会经济生活中有着十分重要的作用。什么是审计?

第一节审计的产生与发展财产经营管理者

独立第三者财产所有者

委托经管履行受托责任授权或委托审计进行审计提供资料报告结果审计关系：一、审计产生与发展的基础结论：审计是社会经济发展到一定阶段的产物是在财产的所有权与经营管理权相分离从而形成的受托责任关系下基于经济监督的客观需要而产生的二．我国审计的发展（六个阶段）（1）西周———宰夫———初步形成（2）秦汉———上计制———最终确立（3）隋唐至宋－—比部（邢部下）——健全

——审计院（4）元明清—————————停滞不前（5）中华民国——《审计法》——不断演进（6）中华人民共和国成立－－——振兴注册会计师审计国家审计内部审计三位一体的审计监督体系

纵观中外审计发展史，审计最早出现于国家政府部门。

审计的产生与发展和经济密切相关。审计是由独立的专门机构和人员，接受委托或根据授权，依法对被审计单位的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查并提出结论的一种监督、鉴证和评价的活动。

第二节审计定义一、审计特征（一）独立性（二）权威性二、审计职能

（一）监督（二）鉴证（三）评价三、审计作用（一）制约性（二）建设性四、审计对象

审计对象是指审计客体，被审计单位的经济活动及其载体（会计资料及相关资料）。五、审计主体审计组织（三类）：国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构审计人员（三类）：国家审计人员、民间审计人员和内部审计人员第三节审计主体（一）国家审计机关

立法模式、行政模式、财政模式

我国的国家审计机关属于行政模式：1.最高审计机关——审计署2.地方审计机关一、国家审计机关和人员二、内部审计机构和人员（一）内部审计机构（1）受本组织总会计师或主管财务的副总经理领导；（2）受本组织总经理领导；(3)受本组织董事会领导或审计委员会领导。领导层次越高，内部审计工作就会越有成效。（二）内部审计人员在我国，内部审计的从业人员要取得岗位资格证书。三、民间审计组织和人员（一）会计师事务所的组织形式个人会计师事务所普通合伙会计师事务所特殊的普通合伙会计师事务所有限责任会计师事务所。（二）会计师事务所的业务范围1.鉴证业务2.相关服务业务1.鉴证业务

注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。（按提供的保证程度和鉴证对象的不同）（1）审计业务（2）审阅业务（3）其他鉴证业务（1）审计业务－－注册会计师的法定业务

合理保证－－可接受的低水平风险，高水平保证以积极方式提出结论－－“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制,在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。”

（2）审阅业务＠有限保证高风险低水平保证＠以消极方式提出结论“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信,ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”（3）其他鉴证业务除了审计业务与审阅业务以外的鉴证业务。

可能是合理保证，也可能是有限保证预测性财务信息或非财务信息2.相关服务业务相关服务业务是非鉴证业务不能提供任何程度的保证。（三）注册会计师注册会计师是指取得注册会计师资格并在会计师事务所执业的人员。注册会计师只有加入会计师事务所才能接受委托承办业务。第四节审计的分类一、审计的基本分类（一）按审计主体分类1.国家审计2.注册会计师审计3.内部审计注意：①国家审计与注册会计师审计是外部审计。②注册会计师审计独立性最强－－双向独立国家审计与内部审计－－单向独立一、审计的基本分类（二）按审计的内容与目的分类1.财务报表审计2.经营审计3.合规性审计二、审计的其他分类（一）按审计实施的时间分类1.事前审计2.事中审计3.事后审计

二、审计的其他分类（二）按审计的间隔周期分类1.定期审计2.不定期审计二、审计的其他分类（三）按审计的范围分类1.全面审计2.局部审计3.专项审计二、审计的其他分类（四）按审计的执行地点分类1.就地审计2.报送审计第五节审计与会计的关系一、审计和会计的联系审计与会计的联系主要表现在：审计需要以会计资料为前提和基础。二、审计和会计的区别1.产生的基础不同。2.目的不同。3.方法不同。4.职能不同。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作第二章审计准则、职业道德与法律责任

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作引导案例德勤---科龙事件分析：德勤在对科龙整个审计过程中显然没有尽职谨慎，违反了中国注册会计师审计准则，未能保持职业道德。德勤理应为其不当行为承担相应的审计责任。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作第一节审计准则

第二节审计职业道德

第三节审计法律责任2009.12吉林工商学院梁铁宇制作第一节审计准则审计准则：审计人员实施审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作一、审计准则体系国家(政府)审计准则内部审计准则注册会计师审计准则2009.12吉林工商学院梁铁宇制作二、注册会计师执业准则体系

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作

注册会计师执业准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则

鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则

审阅准则其他鉴证业务准则审计证据…财务报表审阅内部控制鉴证…代编财务信息…

业务质量控制2009.12吉林工商学院梁铁宇制作第二节审计职业道德2009.12吉林工商学院梁铁宇制作注册会计师的职业道德

注册会计师职业品德、专业胜任能力、职业责任及职业行为的总称。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作

一、注册会计师职业道德规范与注册会计师执业准则的关系

1.注册会计师执行业务时，应遵守职业道德规范和执业准则。

2.职业道德规范不属于执业准则，它从职业道德角度规范执业行为，而不是直接指导执业。

3.它是高于执业准则的标准，是执业时的最高要求。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作二、注册会计师职业道德基本原则

(一)诚信

(二)客观

(三)专业胜任能力和应有的关注

1.专业胜任能力

2.应有的关注（四）保密（五）职业行为2009.12吉林工商学院梁铁宇制作三、威胁及防范措施

（一）威胁（二）防范措施(三)解决职业道德问题的思路2009.12吉林工商学院梁铁宇制作（一）威胁1.自身利益威胁。2.自我评价威胁。3.过度推介威胁。4.密切关系威胁。5.外在压力威胁。

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作（二）防范措施1.由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施2.工作环境中的防范措施（1）会计师事务所层面的防范措施（2）具体业务层面的防范措施2009.12吉林工商学院梁铁宇制作(三)解决职业道德问题的思路1.识别对遵循职业道德基本原则的威胁。2.评价已识别威胁的重要程度。3.采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。4.如果不能消除威胁或将其降至可接受水平，考虑拒绝或终止或解除业务约定。

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作四、独立性

（一）独立性的含义（二）运用独立性要求的思路（三）威胁与防范措施

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作（一）独立性的含义

对客观原则的遵循要求注册会计师与会计师事务所与审计客户保持独立。1.实质上的独立2.形式上的独立2009.12吉林工商学院梁铁宇制作

1.实质上的独立性

一种内心状态要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断因素的影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作2.形式上的独立性

要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况：

使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作注意实质上独立与否，很难界定。一方面，形式上不独立很可能导致实质上不独立；另一方面，即使实质上独立，形式上的不独立也会造成审计报告丧失可信度，从而使审计毫无意义。所以常以比较容易把握的形式上的独立作为独立性评价的标准。

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作（二）运用独立性要求的思路

1.识别对独立性的威胁。2.评价已识别威胁的重要程度。3.采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。4.如果不能消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系，或者拒绝接受鉴证业务或解除业务约定。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作（三）威胁与防范措施1．经济利益2．贷款和担保3．商业关系4．家庭和个人关系5．与审计客户发生雇佣关系6．高级职员与审计客户的长期关联7．为审计客户提供非鉴证服务8．收费9．影响独立性的其他事项2009.12吉林工商学院梁铁宇制作第三节审计法律责任注册会计师法律责任2009.12吉林工商学院梁铁宇制作一、注册会计师法律责任的成因被审计单位方面的原因----经营失败注册会计师方面的原因―――审计失败

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作注册会计师方面的原因

（一）违约（二）过失

1.普通过失

2.重大过失（三）欺诈2009.12吉林工商学院梁铁宇制作二、注册会计师法律责任的类型（一）行政责任（二）民事责任（三）刑事责任2009.12吉林工商学院梁铁宇制作三、注册会计师避免法律诉讼的对策1.增强执业独立性。2.严格遵循职业道德规范与执业准则的要求，执业时保持应有的关注。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作

3.强化执业质量控制，如强化执业监督。4.建立健全会计师事务所质量控制制度。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作5.谨慎接受委托。6.聘用和委派胜任的注册会计师。7.严格签订业务约定书，明确业务的性质、范围和双方的责任。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作8.深入了解被审计单位的业务。9.提取风险基金或购买职业保险。10.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。2009年10月吉林工商学院马春静等制作

第三章管理层认定与审计目标

2009年10月吉林工商学院马春静等制作引导案例渝钛白事件

第一节管理层的责任、治理层的责任与注册会计师的责任

第二节管理层认定

第三节审计目标2009年10月吉林工商学院马春静等制作第一节管理层的责任、治理层的责任与注册会计师的责任

管理层：对企业经营活动的执行负有管理责任的人员。管理层的责任：在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。一、管理层的责任

管理层对编制财务报表的责任(具体)：1.

选择适用的会计准则(会计制度)。2.

选择和运用恰当的会计政策。3.

作出合理的会计估计。4.

设计、实施和维护内部控制。二、治理层的责任

治理层：

对企业战略方向和管理层履行经营管理职责负有监督责任的组织和人员。治理层的责任：

监督财务报告的编制和披露过程。三、注册会计师的责任

按照《中国注册会计师审计准则》的规定对财务报表发表审计意见。四、管理层、治理层的责任与注册会计师的责任之间的关系

注册会计师的责任不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

第二节管理层认定

一、管理层认定的含义被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

ABC公司2008年12月31日部分资产负债表如下：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿流动资产：货币资金……

500000＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿例：明确的认定：

1.记录的货币资金是存在的；

2.记录的货币资金的正确余额是500000元。隐含的认定：

1.所有应列报的货币资金都包括在财务报表中；

2.记录的货币资金全部由本公司所拥有；

3.货币资金的使用不受任何限制。（一）与各类交易和事项相关的认定类别

（二）与期末账户余额相关的认定类别（三）与列报相关的认定类别

二、管理层认定的类别

（一）与各类交易和事项相关的认定类别

1.发生。2.完整性。3.准确性。注意：①准确性与发生之间的区别。②完整性与准确性之间的区别。4.截止。5.分类。（二）与期末账户余额相关的认定类别

1.存在2.权利和义务3.完整性4.计价和分摊

（三）与列报相关的认定类别1.发生及权利和义务。2.完整性。3.分类和可理解性。4.准确性和计价。

一、审计总目标二、具体审计目标

第三节审计目标一、审计总目标注册会计师财务报表审计总目标

1.合法性----被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。

2.公允性----被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。二、具体审计目标审计总目标各项具体审计目标管理层各项认定（一）与各类交易和事项相关的审计目标

1.发生。2.完整性。3.准确性。4.截止。5.分类。（二）与期末账户余额相关的审计目标

1.存在2.权利和义务3.完整性4.计价和分摊

（三）与列报相关的审计目标1.发生及权利和义务。2.完整性。3.分类和可理解性。4.准确性和计价。200911吉林工商学院马春静等制作87第四章

审计方法与审计范围200911吉林工商学院马春静等制作88引导案例

银广夏事件分析：审计方法的恰当与否，在很大程度上决定着审计的成败。200911吉林工商学院马春静等制作89第一节

审计模式第二节审计组织方法第三节审计程序第四节审计范围200911吉林工商学院马春静等制作90第一节审计模式一、账项基础审计（古代至20世纪40年代）审计的起点是检查账证表。二、制度基础审计（20世纪40年代至80年代）审计的起点是了解与测试内部控制。三、风险导向审计（20世纪至80年代末至今）审计的起点是风险评估。

200911吉林工商学院马春静等制作91第二节审计组织方法

一、顺查法和逆查法二、详查法和抽查法三、报表项目法与业务循环法

200911吉林工商学院马春静等制作92

按财务报表的项目来组织财务报表审计的方法。

（一）报表项目法200911吉林工商学院马春静等制作93（二）业务循环法

把紧密相联的报表项目及涉及的交易和账户归入同一业务循环，然后按业务循环来组织财务报表审计的方法。200911吉林工商学院马春静等制作94制造业企业可以划分的几个业务循环：1.采购与付款循环。2.生产与仓储循环。3.薪酬与人力资源循环。4.销售与收款循环。5.理财循环。200911吉林工商学院马春静等制作95第三节审计程序200911吉林工商学院马春静等制作96审计程序：

获取审计证据的具体方法。200911吉林工商学院马春静等制作97

审计程序的基本类型：

一、检查记录或文件

二、检查有形资产三、观察四、询问五、函证六、重新计算七、重新执行八、分析程序200911吉林工商学院马春静等制作98一、检查记录或文件

注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。其中的记录或文件包括：原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表以及其他文件。200911吉林工商学院马春静等制作99二、检查有形资产

注册会计师对资产实物进行审查。适用于：库存现金和存货、有价证券、应收票据和固定资产等。200911吉林工商学院马春静等制作100三、观察

注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。适用于对财产物资的验证、内部控制的了解测试和经营管理活动的考察。200911吉林工商学院马春静等制作101四、询问

注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员调查获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。200911吉林工商学院马春静等制作102五、函证

注册会计师为了获取影响财务报表认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。适用于银行存款、借款、应收账款等。

函证的方式：积极式和消极式。200911吉林工商学院马春静等制作103六、重新计算

注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。200911吉林工商学院马春静等制作104七、重新执行

注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行。200911吉林工商学院马春静等制作105

八、分析程序

注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。200911吉林工商学院马春静等制作106（一）分析程序的目的1.用作风险评估程序。-------审计准则的强制要求。2.用作实质性程序。----不是必须实施的程序。3.用于审计工作结束时对财务报表进行总体复核。

---是审计准则的强制要求。200911吉林工商学院马春静等制作107实质性分析程序

通常适用于在一段时期内存在稳定的可预期关系的大量交易。并不适用于所有的财务报表认定。200911吉林工商学院马春静等制作108【案例4-1】

对销售收入执行实质性分析程序

ABC公司生产化工产品，2005～2007年期间，公司的销售一直增长缓慢。2007年12月末，公司从竞争对手E公司那里挖来一个新的销售总监L，L将其原来在E公司的客户带到了ABC公司，使得ABC公司2008年1月份的销售量增加了25％。并且ABC公司在2008年全年一直保持着向这些客户的销售。ABC公司2007年销售收入为1712万元，2008年销售收入为2203万元。

200911吉林工商学院马春静等制作109分析2008年销售收入预期值：

1712×125%=2140万元差异额：

2203－2140=63万元注册会计师确定的销售收入可接受的差异额：20万元。实际差异额超过了可接受差异额

----做进一步调查。200911吉林工商学院马春静等制作110

询问管理层及会计部经理会计部经理做如下解释：在2008年10月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监L也在11月份争取了两个新的大客户，因此2008年4季度的销售比以往有所增加，使全年销售收入比上年增加超出25%，是正常的。1.询问200911吉林工商学院马春静等制作1112.检查(1)检查销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在10月份采取了行动并取得了管理层所说的客户。(2)对新增客户在2008年度的销售记录进行了检查-----新增客户在2008年使得ABC公司的销售额增加了48万元。考虑这一因素的影响，ABC公司2008年度销售收入差异额将低于可接受的差异额，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。200911吉林工商学院马春静等制作112审计结论：对于销售收入，超过注册会计师设定的可接受的差异额的差异已经得到解释和证实。因此，销售收入未发现重大错报。200911吉林工商学院马春静等制作113（二）分析程序可使用的方法1.趋势分析法2.比率分析法3.合理性测试法4.回归分析法200911吉林工商学院马春静等制作114

分析程序不适用于内部控制的了解与测试。注意:200911吉林工商学院马春静等制作115第四节审计范围200911吉林工商学院马春静等制作116财务报表审计范围的含义

为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。200911吉林工商学院马春静等制作117一、审计范围的内容(一)审计程序的性质(二)审计程序的时间(三)审计程序的范围200911吉林工商学院马春静等制作118（一）审计程序的性质------审计程序的目的和类型200911吉林工商学院马春静等制作1191.审计程序的目的（1）了解被审计单位及其环境，并识别、评估重大错报风险；风险评估程序（2）确定控制运行的有效性；控制测试（3）发现认定层次的重大错报。实质性程序200911吉林工商学院马春静等制作1202.审计程序的类型检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序200911吉林工商学院马春静等制作121------何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。（二）审计程序的时间200911吉林工商学院马春静等制作122------实施审计程序的数量比如，对某项控制活动观察的次数选取测试项目的范围与数量抽取的样本量等。（三）审计程序的范围200911吉林工商学院马春静等制作1231．审计准则2．审计职业判断二、确定审计范围的依据2009.11吉林工商学院梁铁宇制作第五章

审计依据、审计证据

与审计工作底稿2009.11吉林工商学院梁铁宇制作引导案例审计工作底稿的严肃性

2009.11吉林工商学院梁铁宇制作第一节审计依据第二节审计证据第三节审计工作底稿2009.11吉林工商学院梁铁宇制作第一节审计依据审计依据：

用来对审计对象进行评价或计量的客观标准，也就是对审计对象是非、优劣作出判断的准绳，作出度量的尺子。

要得出审计结论，就必须有明确的、权威性的审计依据。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作

（一）正式的规定

（二）非正式的规定

一、审计依据的种类2009.11吉林工商学院梁铁宇制作二、审计依据的特征（一）相关性（二）完整性（三）可靠性（四）中立性（五）可理解性2009.11吉林工商学院梁铁宇制作第二节审计证据2009.11吉林工商学院梁铁宇制作审计证据：为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括：

1.财务报表依据的会计记录中含有的信息

2.可用作审计证据的其他信息2009.11吉林工商学院梁铁宇制作一、审计证据的类型审计证据按其来源分为三类：(一)外部证据(二)内部证据(三)亲历证据2009.11吉林工商学院梁铁宇制作（一）外部证据

由被审计单位以外的单位或人士所提供的证据，其证明力较强。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作外部证据：一是由被审计单位以外的单位或人士出具的，并由注册会计师直接获得的审计证据如应收账款函证的回函；二是由被审计单位以外的单位或人士出具的，但为被审计单位所持有并提交给注册会计师的审计证据如银行对账单。

2009.11吉林工商学院梁铁宇制作（二）内部证据

由被审计单位内部形成的审计证据。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作内部证据：一是仅在被审计单位内部流转的证据，如出库单、入库单；二是由被审计单位产生，但获得外部确认或认可的证据,如销售发票、付款支票。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作（三）亲历证据

注册会计师通过观察或亲自在被审计单位执行某些活动而取得的证据。如监盘存货形成的监盘表、各种计算表、分析表。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作二、审计证据的特征

（一）充分性（二）适当性

2009.11吉林工商学院梁铁宇制作

（一）充分性-----对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。-----是注册会计师形成审计意见所需要的审计证据的最低数量要求。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作

审计证据的数量是越多越好。

收集审计证据要考虑

----成本效益原则。

2009.11吉林工商学院梁铁宇制作（二）适当性1.相关性2.可靠性

2009.11吉林工商学院梁铁宇制作1.相关性

审计证据应与审计目标相关。收集的证据如果与审计目标不相关，即使证据再可靠、数量再多，也起不到证明作用，只会浪费审计成本。

2009.11吉林工商学院梁铁宇制作

2.可靠性

审计证据的可信程度。如果审计证据不可靠，数量再多、与审计目标再相关，也不能起到证明作用。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作三、审计证据的收集收集审计证据是整个审计过程的核心工作。采用审计程序：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。

2009.11吉林工商学院梁铁宇制作第三节审计工作底稿

2009.11吉林工商学院梁铁宇制作

审计工作底稿----注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，具有法律效力。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作一、审计工作底稿的要素1.被审计单位名称2.审计项目名称3.审计项目时点或期间4.审计过程记录5.审计结论6.审计标识及其说明7.索引号8.编制者姓名及编制日期9.复核者姓名及复核日期、复核范围10.其他应说明事项2009.11吉林工商学院梁铁宇制作二、审计工作底稿存在的形式

纸质、电子或其他介质形式。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作三、审计工作底稿的形成（一）形成审计工作底稿的总体要求（二）形成审计工作底稿的具体要求2009.11吉林工商学院梁铁宇制作（一）项目组成员复核（二）项目质量控制复核四、审计工作底稿的复核2009.11吉林工商学院梁铁宇制作（一）项目组成员复核1.复核人员与复核责任（1）由审计项目组内富有经验的人员对经验较少的人员形成的审计工作底稿进行复核；由审计项目经理对其他人员的底稿进行复核。（2）审计项目负责人应当在审计过程中的适当阶段及时实施复核。审计项目负责人应对底稿负最终复核责任。

2009.11吉林工商学院梁铁宇制作2.审计工作底稿复核的内容（1）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行。（2）审计程序的目标是否实现、是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围。（3）审计工作底稿中重要的钩稽关系是否正确。（4）获取的审计证据是否充分、适当。（5）对审计差异的处理是否恰当。（6）审计判断与审计结论是否恰当。。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作

（二）项目质量控制复核对重大的审计项目（如上市公司财务报表审计），由会计师事务所委派未参加该业务的有经验的人员实施项目质量控制复核。项目质量控制复核并不能减轻审计项目负责人的责任。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作

（一）审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。五、审计工作底稿的管理2009.11吉林工商学院梁铁宇制作（二）审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档期间为审计报告日后60天内。审计工作底稿归档只是一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序，也不会得出新的结论。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作（三）审计工作底稿的保管自审计报告日起，审计工作底稿至少应保存10年。当期归整的永久性档案作为本期档案的一部分，应视为当期取得并保存10年。如果永久性档案中的资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。

2009.11吉林工商学院梁铁宇制作（四）审计工作底稿的保密

会计师事务所及其人员应对审计工作底稿包含的信息予以保密2009.11吉林工商学院梁铁宇制作六、审计档案的组成

（一）永久性档案

----那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值。（二）当期档案

----那些记录内容经常变化，主要供当期审计和下期审计使用的审计档案。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作第六章

审计业务约定书

与审计计划2009.11吉林工商学院梁铁宇制作引导案例“预则立，不预则废”分析：在实施审计程序之前做充分的审计计划对于审计成败是至关重要的。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作第一节审计业务约定书第二节审计计划2009.11吉林工商学院梁铁宇制作第一节审计业务 约定书审计业务约定书：会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和业务范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

会计师事务所承接审计业务，应与被审计单位签订审计业务约定书。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作

1.增进会计师事务所与被审计单位之间的了解。

2.作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。

3.是确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的重要证据。

一、审计业务约定书的作用2009.11吉林工商学院梁铁宇制作二、审计业务约定书的基本内容

1.业务范围与审计目标。2.管理层对财务报表的责任。3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。4.注册会计师的责任。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作5.执行审计工作的安排。6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作

8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。10.管理层对其作出的与审计有关的声明予与书面确认。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密。12.审计收费。13.违约责任。14.解决争议的方法。15.签约双方法定代表人或其授权代表的签章，以及签约双方公章。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作第二节审计计划2009.11吉林工商学院梁铁宇制作审计计划：

注册会计师为了高效地完成某项审计业务、达到预期审计目标而对审计工作做出的安排。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作注意

项目负责人和项目组其他关键成员都应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。

2009.11吉林工商学院梁铁宇制作审计计划两个层次：

一、总体审计策略二、具体审计计划2009.11吉林工商学院梁铁宇制作

一、总体审计策略总体审计策略的主要内容：1.审计工作范围2.审计业务时间安排3.审计工作方向4.审计资源2009.11吉林工商学院梁铁宇制作

二、具体审计计划具体审计计划的主要内容：1.风险评估程序

2.计划实施的进一步审计程序3.计划实施的其他审计程序2009.11吉林工商学院梁铁宇制作注意：1.注册会计师可以同被审计单位治理层、管理层就计划审计工作的某些情况进行沟通，但要保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层预见而损害审计工作的有效性。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作注意：2.独立制订审计计划仍然是注册会计师的责任。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作注意3.审计计划并不是一成不变的，根据审计业务的实际情况及时修正、更新审计计划，贯穿于整个审计过程。2009.11吉林工商学院梁铁宇制作4.总体审计策略和具体审计计划的内容、制定过程都紧密联系。注意2009.12吉林工商学院梁铁宇制作178第七章审计重要性与审计风险

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作179引导案例无保留意见等于没有错报吗？

分析：

1.是不是注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报了呢？为什么被审计单位的财务报表有错报而注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是重要性所要回答的问题。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作180分析：

2.错报是否重要的判断对注册会计师得出恰当的审计结论是非常关键的。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作181

第一节审计重要性

第二节审计风险

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作182第一节审计重要性2009.12吉林工商学院梁铁宇制作183审计重要性：

在具体环境下，被审计单位财务报表错报的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作184

一、理解和运用“重要性”需要注意的问题（一）重要性的确定要站在财务报表使用者的视角

（二）重要性的确定离不开具体环境（三）重要性的确定需要运用职业判断（四）重要性的确定要考虑数量和性质两个方面2009.12吉林工商学院梁铁宇制作185【案例7-1】

ABC公司是大型制造业上市公司，其2008年度利润表列示净利润为186.91万元，经审计发现其通过伪造销售合同，虚开发票的手段虚增收入，从而虚增净利润109.16万元；利用变更存货计价方法而少转主营业务成本，从而虚增净利润137.58万元。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作186分析：对于大型上市公司来说，这些错报从金额上看可能并不重要，但这些错报是由舞弊导致的，且使公司经营成果由亏变盈，所以错报的性质是严重的。

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作187二、重要性的两个层次

（一）财务报表层次的重要性水平（二）认定层次的重要性水平2009.12吉林工商学院梁铁宇制作188（一）财务报表层次的重要性水平

即总体重要性水平。财务报表存在多严重的错报时，注册会计师就会判断其影响财务报表使用者的经济决策，就不能认为财务报表是公允的。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作189

（二）认定层次的重要性水平

“可容忍错报”。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最严重错报。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作190三、重要性水平的评估

（一）评估财务报表层次的重要性水平（二）评估认定层次的重要性水平

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作191（一）评估财务报表层次的重要性水平基准

*

百分比

1.基准的选择

2.百分比的选择

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作1921.基准的选择

汇总性财务数据如，总资产、净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润等。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作193基准的选择

有赖于被审计单位的性质和环境例如：①以营利为目的且收益较稳定的企业--税前利润或税后净利润。②收益不稳定的企业或非营利组织--费用总额。③共同基金公司--净资产。◎营业收入和总资产稳定可预测且能够反映被审计单位正常规模，常用作基准。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作1942.百分比的选择

通常百分比的参考值：①营业收入-------0.5%。②总资产------0.5%。③费用总额--------0.5%。④税前利润或税后净利润-----5%。⑤共同基金公司净资产------0.5%；职业判断-----调整。

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作195（二）评估认定层次的重要性水平1.需考虑的因素（1）认定层次的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系（前者不超过后者前者总和不超过后者两倍）2009.12吉林工商学院梁铁宇制作196（2）各类交易、账户余额、列报审计的难易程度。难---高（3）各类交易、账户余额、列报发生错报的可能性。错--------高（4）各类交易、账户余额、列报受关注的程度。关注---------低2009.12吉林工商学院梁铁宇制作1972.评估认定层次重要性水平的方法

（1）单独评估法（2）分配法2009.12吉林工商学院梁铁宇制作198四、重要性水平的运用

（一）确定审计程序的性质、时间和范围设计的审计程序应能查出重大错报，但不应浪费时间去查找并不影响报表使用者作出经济决策的非重大错报。审计重要性的评估是一个过程。

（二）评价错报的影响2009.12吉林工商学院梁铁宇制作199第二节审计风险

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作200审计风险

被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作201审计风险与合理保证之和应等于100%比如，1%的风险也就意味着是99%的保证。

如果注册会计师将审计风险降到可接受的低水平，则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作202一、审计风险的构成要素（一）重大错报风险（二）检查风险2009.12吉林工商学院梁铁宇制作203（一）重大错报风险

财务报表在审计前存在重大错报的可能性。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作204重大错报风险两个层次

1．财务报表层次重大错报风险2．认定层次重大错报风险2009.12吉林工商学院梁铁宇制作2051.财务报表层次重大错报风险

------对财务报表整体产生广泛影响，可能影响多项认定，难以限于某类交易、账户余额、列报的具体认定。如，经济危机，管理层缺乏诚信，治理层形同虚设，可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作206

各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险，与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。例如，主要客户经营失败而陷入财务困境，则应收账款计价认定可能存在重大错报风险。

2．认定层次重大错报风险2009.12吉林工商学院梁铁宇制作207（1）固有风险（2）控制风险认定层次的重大错报风险两个层面:2009.12吉林工商学院梁铁宇制作208

（1）固有风险:

假定不存在相关的内部控制，某一认定存在重大错报的可能性。例如，没有设立复核控制，会计人员在记录金额时多写了一个零。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作209

（2）控制风险

某一认定存在重大错报，而未能被相关控制防止或发现并纠正的可能性。例如记录的金额多写了一个零却没有被复核人员所发现。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作210（二）检查风险

某一认定存在重大错报，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。例如记录的金额多写了一个零，复核人员复核后没有发现，注册会计师审计后也未能发现。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作211二、审计风险模型审计风险=重大错报风险×检查风险2009.12吉林工商学院梁铁宇制作212

例如，注册会计师评估应收账款计价认定存在的重大错报风险水平为50%，估计检查风险水平为10%,则审计风险水平为：50%×10%＝5%

即：注册会计师对应收账款计价认定得出不恰当审计结论的可能性为5%。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作213（二）审计风险模型的运用1.在计划阶段，运用审计风险模型确定可接受的检查风险水平。

2.在终结阶段，运用审计风险模型评估实际审计风险水平，并将实际审计风险水平与可接受的审计风险水平相比较.

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作2141.在计划阶段，运用审计风险模型确定可接受的检查风险水平。重大错报风险可接受的审计风险审计风险模型演变：可接受的检查风险==2009.12吉林工商学院梁铁宇制作215【案例7-3】审计风险模型的第一种运用

注册会计师对ABC公司2008年度财务报表进行审计，确定可接受的审计风险水平为3%。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作216情况一：假定评估存货存在认定的重大错报风险水平为30%，则计算可接受的检查风险水平为：

3%/30%×100%=10%

即注册会计师需要设计与执行足够的审计程序，获取充分适当的审计证据，将检查风险水平控制在10%以下，以使对存货存在认定得出不恰当结论的可能性(审计风险)不超过3%。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作217情况二：假定评估存货存在认定的重大错报风险水平为60%，则计算可接受的检查风险水平为：3%/60%×100%=5%

即注册会计师需要设计与执行足够的审计程序，获取充分适当的审计证据，将检查风险水平控制在5%以下，以使对存货存在认定得出不恰当结论的可能性(审计风险)不超过3%。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作218

显然，5%可接受的检查风险与10%可接受的检查风险相比，前者对注册会计师执行审计工作的要求会更严格，需要的审计证据更多。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作219提示

（1）重大错报风险的评估不能随心所欲。重大错报风险水平的评估不能偏离其实际水平。（2）重大错报风险的评估应以了解被审计单位及其环境时获取的审计证据为基础。（3）重大错报风险的评估水平可能随着审计过程中不断获取新的审计证据而加以修正。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作2202.在终结阶段，运用审计风险模型评估实际审计风险水平，并将实际审计风险水平与可接受的审计风险水平相比较

若前者高出后者，就需要重新考虑所实施的审计程序的性质、时间与范围，可能追加审计程序，或者建议被审计单位调整财务报表以降低审计风险，否则注册会计师应谨慎考虑准备发表的审计意见的类型。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作221【案例7-4】审计风险模型的第二种运用

注册会计师根据对存货执行审计程序的相关情况，重新评估存货存在认定的重大错报风险水平为50%，评估检查风险水平为10%。则评估实际审计风险为：

50%×10%=5%

实际审计风险水平超过了可接受的审计风险水平3%。需要重新考虑所实施的审计程序的性质、时间与范围。

2009.12吉林工商学院梁铁宇制作222（三）审计风险各要素的关系1.在既定的重大错报风险水平下，审计风险与检查风险水平呈正向变动关系。

2.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向变动关系。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作223三、审计风险的控制

（一）审计风险控制的总体要求注册会计师应当保持应有的职业怀疑态度，通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降到可接受的低水平。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作224（二）关于重大错报风险

重大错报风险客观存在，注册会计师无法改变其实际水平。注册会计师只能通过实施适当的审计程序（风险评估程序），了解被审计单位及其环境，以评估重大错报风险，并根据评估的两个层次的重大错报风险分别采取相应的应对措施。2009.12吉林工商学院梁铁宇制作225（三）关于检查风险

注册会计师可以控制的风险。注册会计师应执行恰当的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以控制检查风险，从而保证以可接受的低水平审计风险对财务报表整体发表审计意见。对检查风险的控制取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。2009.10吉林工商学院马春静等制作

第八章控制测试与实质性程序2009.10吉林工商学院马春静等制作引导案例

罗宾斯事件

分析：

罗宾斯案件暴露了当时审计程序的不足。美国注册会计师协会修订了审计程序准则，其中要求注册会计师对企业的内部控制进行评价，在此基础上运用抽样技术进行审计，从此把被审计单位的内部控制纳入审计视线，成为审计工作不可或缺的内容。

2009.10吉林工商学院马春静等制作第一节

内部控制概述第二节了解并评价内部控制第三节控制测试2009.10吉林工商学院马春静等制作第一节

内部控制概述2009.10吉林工商学院马春静等制作内部控制：

为了合理保证企业财务报告的可靠性、经营的效率和效果、资产的安全以及对法律法规的遵守，由企业治理层、管理层和全体员工设计和执行的政策和程序。2009.10吉林工商学院马春静等制作

一、内部控制的要素(五要素)（一）控制环境（二）风险评估过程（三）信息与沟通（四）控制活动

(五)对控制的监督2009.10吉林工商学院马春静等制作（一）控制环境

控制环境是对企业内部控制的建立与实施产生重大影响的因素的总称。

(增强削弱)

控制环境本身并不能防止或发现并纠正重大错报，但它设定了企业内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。2009.10吉林工商学院马春静等制作控制环境要素：1.企业文化建设2.治理结构3.组织机构及权责分配4.人力资源政策与实务5.内部审计工作2009.10吉林工商学院马春静等制作（二）风险管理

1.识别风险2.评估风险3.应对风险

2009.10吉林工商学院马春静等制作（三） 信息与沟通

1.信息的收集

2.信息的处理

3.信息的沟通

4.在信息与沟通中运用信息技术

2009.10吉林工商学院马春静等制作（四）控制活动1.职责分离2.授权控制3.会计系统控制4.财产保护控制5.独立检查6.绩效考评控制7.预算控制8.运营分析控制2009.10吉林工商学院马春静等制作

1.职责分离不相容职务:

由一人或一个部门办理，发生错误或舞弊的可能性会增大的两项或两项以上的职务。

如：交易授权、执行、记录、稽核、资产保管、资产清查相分离；职责分离的程度视企业的规模而定。小规模企业职责分离的程度要差一些。

2009.10吉林工商学院马春静等制作2.授权控制（1）常规授权（2）特别授权2009.10吉林工商学院马春静等制作（1）常规授权

在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。比如，营销部门可以根据已经形成的有关销售政策、信用政策与顾客进行交易。2009.10吉林工商学院马春静等制作（2）特别授权

在特殊情况、特定条件下进行的授权。

如重大资本支出和股票发行的授权；因某些特别原因，批准向某个不符合一般信用标准的顾客赊销商品。2009.10吉林工商学院马春静等制作

3.会计系统控制

企业应严格执行国家统一的会计法律法规，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。2009.10吉林工商学院马春静等制作4.财产保护控制

采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。严格限制未经授权的人员接触和处置财产。2009.10吉林工商学院马春静等制作5.独立检查

即定期或不定期地由提供数据以外的人员对已记录的交易与事项的合法性、正确性进行检查。比如，复核。

2009.10吉林工商学院马春静等制作6.绩效考评控制

建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。2009.10吉林工商学院马春静等制作7.预算控制

预算就是结合整体目标及资源调配能力，经过合理预测、综合计算和全面平衡，对生产经营和财务事项的额度、经费进行合理的计划和安排。企业应当建立预算管理体系，明确预算编制、审批、执行、分析、考核等各部门、各环节的职责任务、工作程序和具体要求。2009.10吉林工商学院马春静等制作8.运营分析控制

建立运营情况分析制度，管理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。2009.10吉林工商学院马春静等制作（五）对控制的监督1.日常监督2.专项监督3.与外部沟通4.纠正5.自我评价2009.10吉林工商学院马春静等制作注意:企业尤其应对关键控制点实施控制。

关键控制点-----未加控制就容易发生错误或舞弊的业务环节（即可能的错报环节）。2009.10吉林工商学院马春静等制作二、内部控制的局限性1．执行人错误2．串通舞弊3．管理层凌驾控制4．成本限制5．例外事项失控6．修订跟不上变化2009.10吉林工商学院马春静等制作第二节了解并评价内部控制2009.10吉林工商学院马春静等制作了解内部控制:

一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。

2009.10吉林工商学院马春静等制作评价控制的设计:

考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报；控制得到执行:

某项控制存在且正在使用。2009.10吉林工商学院马春静等制作

了解内部控制是每次审计都必须实施的，即使是对小型被审计单位，注册会计师依然要考虑其内部控制能否发挥作用。

注意：2009.10吉林工商学院马春静等制作（一）询问被审计单位的有关人员（二）观察特定控制的运行（三）检查文件和报告一、了解内部控制的程序2009.10吉林工商学院马春静等制作

在实务中，往往从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价内部控制。

2009.10吉林工商学院马春静等制作1.了解控制环境2.了解风险管理3.了解信息与沟通4.了解控制活动5.了解对控制的监督（一）在整体层面了解内部控制2009.10吉林工商学院马春静等制作（二）在整体层面评价内部控制

基于上述了解的要点与执行的程序，去评价被审计单位整体层面的内部控制设计是否合理，是否得到执行，识别的缺陷是否属于重大缺陷，得出相应的结论。2009.10吉林工商学院马春静等制作

内部控制存在重大缺陷的情形：如：注册会计师在审计中发现了重大错报，而被审计单位内部控制没有发现；

控制环境薄弱；

存在舞弊迹象等。注意2009.10吉林工商学院马春静等制作三、在业务流程层面了解并评价内部控制

（一）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别（二）了解重要交易流程并记录（三）确定可能发生错报的环节（四）识别和了解相关控制并记录（五）执行穿行测试（六）初步评价内部控制2009.10吉林工商学院马春静等制作（五）执行穿行测试穿行测试：通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，即选择某笔或某几笔具有代表性的交易追踪其从发生到记账的整个流程，来证实之前通过其他程序所获得的关于被审计单位的交易流程和控制的信息是否准确、完整。2009.10吉林工商学院马春静等制作

询问执行交易流程各个处理环节和控制的相关人员，以了解其对岗位职责的理解，并判断控制是否得到执行；

检查有关记录和文件；观察有关控制的执行。穿行测试运用的程序：2009.10吉林工商学院马春静等制作注意

即使不打算在业务流程层面对相关控制进行了解，仍应执行穿行测试，以验证之前对交易流程及可能发生错报的环节的了解是否准确和完整。2009.10吉林工商学院马春静等制作(可能的结论)：1.控制设计合理，并得到执行。2.控制设计合理，但没有得到执行。3.控制设计无效或缺乏必要的控制。（六）初步评价内部控制2009.10吉林工商学院马春静等制作

注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

注意2009.10吉林工商学院马春静等制作四、记录内部控制的方式（一）文字表述（二）调查表（三）流程图2009.10吉林工商学院马春静等制作第三节控制测试2009.10吉林工商学院马春静等制作控制测试:

为了确定控制运行有效性而实施的审计程序。2009.10吉林工商学院马春静等制作一、控制测试的要求实施控制测试的情形有两种：

（一）预期控制有效运行

（二）仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据控制测试并非在任何情况下都需要实施。2009.10吉林工商学院马春静等制作二、控制测试的性质（一）询问（二）观察（三）检查（四）重新执行

控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。2009.10吉林工商学院马春静等制作

（一）测试所针对的控制适用的时点或期间1.时点测试2.期间测试（二）何时实施控制测试1.期中测试2.利用以前审计获取的审计证据三、控制测试的时间2009.10吉林工商学院马春静等制作2.利用以前审计获取的审计证据（1）如果未发生变化，本次可能执行控制测试，也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过两年。（2）如果已发生变化，应在本期实施控制测试。（3）对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制是否变化，都应在本期执行控制测试。（4）应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的审计中不对任何控制进行测试。2009.10吉林工商学院马春静等制作四、控制测试的范围

控制测试范围的确定，主要受对控制初步评价的结果的影响。在了解控制后，如果认为相关控制风险较低，即对控制运行有效性的拟信赖程度较高，则需要更充分、适当的证据来支持这种高信赖，因此实施控制测试的范围就大。对某项控制活动测试的次数。2009.10吉林工商学院马春静等制作五、控制测试的结论1.控制有效运行，可以信赖。2.控制运行无效，不可信赖。可能的结论：2009.10吉林工商学院马春静等制作

注册会计师应根据控制测试的结果，确定其对实质性程序的性质、时间与范围的影响。2009.10吉林工商学院马春静等制作第四节实质性程序2009.10吉林工商学院马春静等制作

无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险。

实质性程序

直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。2009.10吉林工商学院马春静等制作一、实质性程序的性质（一）细节测试（二）实质性分析程序

实质性程序的类型及其组合：2009.10吉林工商学院马春静等制作（一）细节测试

针对各类交易、账户余额、列报的具体细节（如时间、金额）进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在重大错报。通常可采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等审计程序。2009.10吉林工商学院马春静等制作（二）实质性分析程序

将分析程序用作实质性程序------

通常针对在一段时期内存在稳定的预期关系的大量交易，通过研究数据间关系来