会计学 课件全套 第1-9章 会计系统 - -财务报告

1《会计学》2《会计学》课程简介:第一部分是会计的基础理论，该部分对会计系统做了总体描述，围绕会计的基本理论和基本方法来展开，具体包括会计假设与会计原则，会计要素与会计等式，复式记账的基本原理和基本方法，会计凭证、帐簿与账务处理程序等；第二部分是财务会计实务，该部分以六大会计要素为主线，讲述会计信息产生的过程和内容，通过会计报表的编制，提供出会计信息。课程内容从会计学基础开始，进入系统的实践环节，从会计基本理论、会计核算、成本核算到报表编制，逐步深入。

3教学目的：

《会计学》是为经济类和管理类非会计专业的学生所开设的一门专业核心课程。在现代经济生活中，会计信息是投资者、贷款人、政府机构、社会公众和公司管理人员做出相关经济决策的重要依据。

通过本课程的学习，要求掌握会计信息的生成系统，熟悉会计语言，在熟练掌握企业会计核算基本技能、基本方法的基础上，能分析和利用会计信息，能根据企业的特点，正确处理企业经济业务、提供决策有用的经济信息。教材：

西南财经大学赵德武主编《会计学》

4参考文献：a.厦门大学、中国人民大学、上海财经大学等近期编著的适用于非会计专业的会计学类教材；b.中华人民共和国财政部制定：《企业会计准则》；《企业会计准则讲解》；《企业会计准则——应用指南》最新版本。5相关财经网址:经济学网址大全.doc中华财会网：/金融时报金时网：

中国会计学术研究网：

中国上市公司资讯网：/link/caijing/cnlist.html国家税务总局网站：/6

第一章会计系统本章教学目的及要求：通过本章学习，要求了解会计的产生和发展，了解会计的定义、职能、对象；掌握会计要素的定义及基本特点、会计核算的基本假设与会计信息质量要求。本章重点及难点：会计要素、会计基本假设、会计信息的质量要求。

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本章知识要点:1.会计概述（会计的产生和发展，会计的目标、职能和对象）2.会计要素与会计等式（会计要素的定义及基本特点、会计等式的原理及运用）3.会计假设与会计信息质量要求（会计核算的基本假设与会计信息的质量要求）8教学内容第一节会计透视第二节会计系统的一般描述第三节会计信息生成系统

第四节会计信息的加工利用9

第一节会计透视(会计的产生与发展)一、会计的产生国外：远古时期出现陶土刻画符号原始记录远古印度公社时期有了农业记账员中国：原始社会后期——会计萌芽

如：堆石记事、结绳记事等.结论：会计是适应管理生产的需要而产生10二、会计的发展

会计随生产力的发展而不断完善和发展其理论和方法，它经历了从低级到高级、从简单到复杂、从不完善到完善的过程。发展过程：1.古代会计阶段(十三世纪以前）国外：(1)4000年前古巴比伦人开始原始记录(2)公元前5世纪希腊制定简单的会计制度(3)公元前200年左右罗马设置会计官员11中国：(1)西周时期——设立“司会”官职(2)战国时期——出现“会计”一词(3)宋朝时期——出现“四柱清册法”

旧管+新收-开除=实在(4)明末清初——出现“龙门账”.进-缴=存-该(收入-支出=资产-业主权益及负债)（5）清代学者焦维在《孟子正义》书中对会计定义:“零星算之为计，总和算之为会”122.近代会计阶段（15世纪末到20世纪40年代末）国外：(1)15世纪意大利——广泛应用借贷记账法(2)19世纪至20世纪早期英国A.产生折旧的概念及方法B.产生成本会计C.1853年成立爱丁堡会计师协会13中国:

1905年,中国第一个注册会计师谢霖从日本引进借贷记账法,并运用复式记账原理设计了大清银行一整套会计制度.3.现代会计阶段（20世纪50年代开始）国外:（1）20世纪中期会计分化为财务会计和管理会计两个领域.财务会计:加工处理信息(确认、计量、报告等)管理会计:运用财务信息(整理、分析、决策等)14（2）20世纪50年代后出现国际会计（3）70年代出现通货膨胀会计（4）知识经济时期西方学者研究人力资源会计和环境会计（5）计算机和互联网的发展,使会计传统的手工处理方式逐步发展为电子数据系统处理.（6）财务共享时代的来临在信息技术支持下出现了会计组织流程的再造，通过互联网让所有的财务聚集到一个点上，把分散式的、封闭式的财务流程和信息系统实施再造，实现了财务共享。15中国：(1)中华人民共和国成立后，财政部成立主管会计事务的专门机构;(2)20世纪70年代末,推广应用管理会计;(3)20世纪80年代中期,用计算机处理加工会计信息；颁布了《会计法》；(4)20世纪90年代,财政部制定颁布了《企业会计准则》、《企业财务通则》、《股份有限公司会计制度》、14个分行业的会计制度等;16(5)2000年末,财政部颁布了国家统一的会计制度—《企业会计制度》，从2001年1月1日起执行。(6)2006年2月15日，财政部对《企业会计准则》进行了修订，从2007年1月1日起在上市公司执行,逐步推广在各个公司执行。(7)2014年，财政部对《企业会计准则》2，9，30，33号准则进行了重新修订，新颁布了39，40，41号准则（8）2016-2018年，我国财政部修订了一系列会计准则。（9）近几年来，我国人工智能技术的迅猛发展，人工智能引入了会计、税务、审计等工作当中。２０１７年财务机器人以及财务机器人解决方案面市，一个“机器人流程自动化”的时代正悄悄来临。小结：经济越发展，会计越重要17

第二节会计系统的一般描述（会计概念、目标、职能等）一、

会计定义(一)几种会计流派1.管理工具论(五十年代从前苏联流传到我国)观点：

会计作为一种工具，是一种反映的工具，是经济管理或者经济核算的工具.特点：强调会计在经济活动中的核算作用。182.管理活动论：观点：

会计不仅是经济管理的工具，且它本身就具有管理职能，是人们从事的一种管理活动，会计是经济管理活动的重要组成部分。特点：是继承和发扬会计工具论学派的合理内容并结合最新管理科学思想的产物。中国:会计管理活动论思想始于杨纪琬、阎达伍两教授在中国会计学会成立大会上的报告。（1980年）193.艺术论观点：

会计是一种艺术(ART)

特点：

会计人员进行会计工作时，通过个人对于会计规律、惯例的理解和认识，在解决特定问题时所表现出的那种创造性的技巧和能力。

204.信息系统论：观点：会计的本质特征是一个“信息系统”。特点：是现代经济和科学发展的产物。代表人物：厦门大学葛家澍教授

21会计信息系统：a.会计信息生成系统(财务会计子系统)

输入

加工转换

输出确认计量记录报告b.会计信息加工利用系统(管理会计子系统)财务信息

分析

计划

预测

控制

决策22(二)现代会计的定义

会计：是一个对经济业务以货币进行确认、计量、报告和分析的信息系统；会计又是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行规划、组织、控制和指导，讲求经济效果的一种管理活动。23二、

会计目标（会计活动所要达到的目的）（一）会计信息使用者及其内容信息使用者：

1.投资人2.债权人3.财政、税务和审计等国家政府部门；4.其他利益相关者5.企业内部经营管理者和职工

24会计信息内容：1.有关财务状况信息2.有关经营成果信息3.有关现金流量信息4.有关所有者权益信息

25（二）会计目标

向报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助报告使用者作出经济决策。

26三、会计职能（会计所具有的功能）(一)会计的基本职能1.核算职能（反映）

会计一货币为主要计量尺度，通过确认、计量、记录、报告等环节，对各单位的经济活动情况,进行真是完整的反应，为各有关方面提供财务信息。2.监督职能（控制）

会计在核算经济活动的同时，要对经济活动的合理性、合法性、有效性进行事前、事中、事后指导和协调。27(二)会计的发展职能1.参与经营决策2.控制经济活动(过程)3.评价或分析经营业绩(经济效果)4.预测经营前景

28四、会计工作规范(一)会计职业规范1.企业会计（工厂、商店、宾馆、各公司组织）(1)财务会计：对已发生的交易或事项，通过确认、计量、记录和报告等程序加工处理，并借助报表形式提供财务信息的会计。(2)管理会计：依据财务会计提供的会计信息着重为企业进行最优决策，改善经营管理，提高经济效益服务的一个会计分支。(3)内部审计：企业内部专设机构和人员对企业自身的经济活动所进行的审核和检查工作，重点在于评价企业内部控制和内部经营管理责任及其履行情况。292.非营利组织会计（行政机关、学校、医院、科研机构、图书馆等）(1)预算会计（中央、省、市、县、乡行政单位）(2)事业单位会计3.公共会计:以会计学理论和方法为基础,运用相关学

科知识,向企业事业和行政单位提供会计、

计和咨询等服务。

载体:会计师事务所

从业人员:注册会计师注:本教材以企业会计为讲述内容。30(二)会计行为规范1.会计职业道德（1）爱岗敬业（2）诚实守信（3）廉洁自律（4）客观公正（5）坚持准则（6）提高技能（7）参与管理（8）强化服务

312.会计法：会计工作的基本法规1985年制定施行1993年修改施行1999年修改于2000年7月1日施行内容：(1)会计核算规定(2)会计监督规定(3)会计机构和人员规定(4)法律责任规定.323.企业会计准则：是会计核算工作的基本规范(1)基本会计准则（总则、会计信息质要求、会计要素、会计计量、财务会计报告）

(2)具体会计准则注：配套有“企业会计准则应用指南”,“企业会计准则讲解”33

第三节会计信息生成系统一、会计信息生成的前提条件(会计假设)

对会计核算所处的时间范围、空间范围和计量标准、计量基础等作合理的推断。意义：保证提供可理解的会计信息。

34内容：1.会计主体(会计核算的空间范围)含义：会计工作为之服务的特定单位（1）可以是一个企业（2）可以是由若干企业组成的集团公司（3）可以是法人，也可以是不具法人资格实体注：会计主体与法律主体不是一个概念，一般法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。如：

个人独资和合伙企业不是法律主体企业的分支机构不是法律主体

352.持续经营（经营时间的无限性）含义：在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业清算，也不会大规模削减业务。意义:（1）企业能按既定的用途使用资产；（2）企业能按既定的约定偿还债务；（3）会计才能选择会计原则和会计方法，解决资产计价和收入、费用的确认问题。

363.会计期间（会计核算时间的有限性）含义：指将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为连续的、长短相等的期间。会计期间的划分：(1)每年1月1日至12于31日为一个会计年度；(2)一会计年度具体划分为半年度、季度、月份；意义：及时、定期提供企业财务状况及财务成果信息（采用特殊程序和方法划清各期间业绩和责任）。374.货币计量含义：指在会计核算过程中，用货币作为统一计量单位，记录、计算和报告会计主体的经营情况及其结果。货币计量的规定：(1)企业采用人民币作为记账本位币；(2)业务收支以外币为主的企业和境外企业可选定某种外币为记账本位币，但编制的财务报表应折算为人民币。38二.会计信息生成的规范(一)会计基础1.权责发生制原则(应收应付制)是指企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入费用的一种会计处理基础。特点：

A.凡在当期实现的收入或者应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入或费用入账；B.凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已经在当期收到或已经在当期支付，都不能作为当期的收入或费用。适用：所有企业单位392.收付实现制（现收现付制）：是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。特点：（1）凡是本期实际收到的款项，不论其是否属于本期实现的收入，都作为本期的收入处理；凡是本期付出的款项，不论其是否属于本期负担的费用，都作为本期的费用处理。（2）凡是本期没有实际收到或付出款项，即使应归属本期，但也不作为本期收入和费用处理。适用：行政单位、事业单位

40(二)会计要素的计量属性1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值411.历史成本（实际成本）含义：是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。使用范围：企业对会计要素进行计量时，一般采用历史成本计量。422.重置成本（约当换算成目前行情）含义：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。使用范围：通常应用于盘盈固定资产的计量等。433.可变现净值（推算目前净回收现金）含义：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。使用范围：

通常用于存货资产减值情况下的后续计量。444.现值（折算成现在价值标杆）含义：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的现值。（即今后某一特定时间收到或支付－定量的资金，按市场利率换算为现在时间的价值。）使用范围：

企业非流动负债以及金融企业的贷款资产等通常需要计算资产预计未来现金流量的现值。455.公允价值（按当前市场价格确定其具体“身价”）含义：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。使用范围：交易性金融资产投资性房地产等46三、会计生成信息的内容(会计对象)(一)会计对象的总体描述会计的一般对象：社会再生产过程中的资金及其资金运动1.资金：财产物资的货币表现

再经生产生劳动对象财货济分配产劳动资料产币资活交换过劳动者物表金动消费程资现2.资金运动：社会再生产过程中资金(或资本)的增减变动(即资金的价值运动)47从各单位经济活动过程看：48(二)会计对象的具体化___会计要素会计要素：对会计对象按经济性质进行的基本归类。它是会计对象的具体化。(又称财务会计报表要素)构成内容：

资产会负债计所有者权益要收入素费用利润静态要素动态要素491.资产概念：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。特点：A.能够给企业带来经济利益B.为企业所拥有或控制C.企业在过去发生的经济业务事项中获得包括：(1)流动资产(2)非流动资产

50（1）流动资产：1.预计在一个正常营业周期中变现，出售或耗用；2.主要为交易目的而持有；3.预计在资产负责表日起一年内（含一年）变现：4.在资产负责表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。满足以上条件之一即可51

库存现金货币资金银行存款其他货币资金

应收账款预付账款应收款项其他应收款应收票据(商业汇票结算方式)…52存货：企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或仍处在生产过程，或在生产、提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。原材料低值易耗品存货半成品

库存商品包装物53(2)非流动资产债权投资其他债权投资长期股权投资固定资产无形资产……542.负债概念：

是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特点：A.由过去经济业务事项引起的、企业当前所承担的义务。B.由企业在未来某个时日加以偿还，且主要以资产形式偿还。分类：(1)流动负债(2)非流动负债55流动负债：1.预计在一个正常营业周期中清偿；2.主要为交易目的而持有；3.在资产负责表日起一年内（含一年）到期应予以清偿；4.企业无权自主地将清偿推迟至资产负责表日后一年以上。满足以上条件之一即为流动负债56应付票据应付账款应付职工薪酬

预收账款

应付款项应付利润应交税费其他应付款…

短期借款流动负债57

长期借款

应付债券

长期应付款

非流动负债583.所有者权益：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益=全部资产-全部负债

特点：A.一般不需要偿还B.清算时不具优先权C.能够分享利润内容：实收资本(股本)资本公积盈余公积未分配利润其他综合收益所有者权益59(1)实收资本：投资者按公司章程或合同协议的约定，实际投入公司的资本。(2)资本公积：投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金。(准资本)

60(3)盈余公积：从企业的税后利润(净利润)中按一定比例提取的资金。包括：法定盈余公积任意盈余公积

(4)未分配利润：企业留待以后年度进行分配的结存利润。特点：未指定用途留待以后年度处理(5)其他综合收益614.收入：指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。注：日常活动包括销售商品.提供劳务.让渡资产使用权。62特点：A.是企业日常活动中产生的B.收入的增加将引起有关会计要素的增减变化:资产增加；或负债减少；或二者兼而有之。C.收入最终会增加所有者权益分类：(1)狭义的收入——营业收入,投资收益A.主营业务收入：基本业务收入（销售产品…）B.其他业务收入：附营业务收入（销售材料、转让无形资产使用权、出租包装物、固定资产…）63(2)广义的收入营业外收入5.费用：指企业在日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特点：A.日常活动中发生的经济利益流出B.费用发生将引起有关会计要素发生增减变化资产减少；或负债增加；或二者兼而有之。C.费用最终会减少所有者权益64分类：(1)狭义的费用：企业一定期间内生产经营过程中发生的各项耗费。包括：主营业务成本税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务成本……65(2)广义的费用：指会计期间经济利益的减少。包括：营业外支出6.利润：指企业在一定会计期间的最终经营成果.

特点：利润实现将引起所有者权益的增加。66利润指标的计算：(1)营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失+其他收益+投资收益+公允价值变动收益+资产处置收益(2)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出(3)净利润=利润总额-所得税费用(4)综合收益总额=净利润+其他综合收益的税后净额

67(三)会计要素间的关系(会计等式)1.反映静态要素之间关系的会计等式资产=负债+所有者权益2.反映动态要素之间关系的会计等式

收入-费用=利润683.综合反映各会计要素之间关系的会计等式

资产=负债+所有者权益+(收入-费用)=负债+所有者权益+利润结论：等式3反映了静态要素和动态要素的联系。

即资产、负债、所有者权益是产生收入、费用、利润的前提条件，而收入、费用、利润的产生又必然引起资产、负债、所有者权益的变化。69四﹑会计信息质量要求

可靠性相关性实质重于形式谨慎性及时性可比性明晰性重要性701、客观性——客观发生的经济业务为依据，如实反映。¨（1）真实性¨（2）可验证性¨（3）中立性（可靠性）712.相关性¨1.要求会计信息要满足会计信息使用者的需要¨2.具有:(1)反馈价值;(2)预测价值723.明晰性会计核算和会计报告应当清楚明了，便于理解和利用。扩大其使用者范围;提高会计信息的使用效益。734.可比性¨要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。不同企业会计信息的比较和同一企业不同期间会计信息的比较

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5.及时性(1)含义：会计核算应该及时进行，不得提前或延后(2)要求：及时收集会计信息；及时处理会计信息；及时报告会计信息(3)是相关性的保证756.重要性企业应当反映与企业财务状况，经营成果和现金流量有关的重要交易或者事项。量—如10%，质——对决策的影响程度767.谨慎性(稳健性原则)含义：在不确定的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用，合理核算可能发生的损失和费用。778.实质重于形式原则含义：企业应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算依据。特点：根据经济业务实质来选择会计方法，而不是拘泥于经济业务的法律形式。78四、会计信息生成过程会计工作环节确认计量记录报告(一)会计信息的确认内涵：依据一定的标准，辩认企业发生的经济业务应否作为会计信息进行接收和输入，并确定应记为何种会计要素以及是否全部列入会计报表和如何列入会计报表。意义：1.是识别和筛选会计事项的前提2.是保证正确处理和提供会计信息的基本条件79(二)会计信息的计量内涵：即以货币和其他度量单位衡量各项经济业务对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的影响和结果的过程。意义：1.是反映已确认的经济活动及其数额的定量依据；2.是保证会计信息完整性和准确性的基础；80(三)会计记录内涵：对经过确认计量后的经济事项数据，采用专门方法和一定程序，分类整理加工转换成各会计信息。意义：1.对日常经济活动进行控制；2.转换形成会计信息；3.为会计报表编制提供依据。81(四)会计报告(输出会计信息)内涵：在日常核算基础上，将会计信息进一步加工整理汇集成会计报表，并定期提供给报表使用者。意义：1.会计报表的各个项目是会计信息再次确认的成果；2.便于信息使用者决策。82五、会计信息生成的方法(一)会计方法体系

会计核算方法会计方法会计监督方法

会计分析方法(二)会计核算方法含义：对会计主体发生的经济业务进行确认、计量、记录、报告，从而提供其财务状况、经营成果等会计信息所采用的专门方法。具体方法:831.填制和审核凭证：初步记录经济业务，保证会计记录真实、合理、合法所采用的专门方法。

经济业务

原始凭证记帐凭证2.设置和运用账户：是对会计核算的具体内容进行分类记录的专门方法。

会计要素各项目分设账户记录3.复式记账：对发生的每项经济业务，都必须以相等的金额，在两个或两个以上账户中全面地相互联系地记录的方法。844.设置和登记账簿：在一定格式的账簿上连续、分类登记经济业务的方法。5.成本计算：对生产经营过程中发生的费用按对象归集、分配，计算各该对象的总成本和单位成本所采用的方法。6.财产清查：核实财产物资实存数与账面数是否相符的专门方法。7.编制财务会计报告：定期总括地提供会计信息所采用的专门方法。注：上述七种方法前后衔接，互相联系，共同构成了会计核算方法的有机整体。(见图示)85

设置运用账户

复式记账发生填制审核

登记编制业务凭证

账簿报表财产清查成本计算86

第四节

会计信息加工利用系统一、

会计信息加工利用的意义二、会计信息的一般加工利用(会计报表分析)三、会计信息的综合加工利用(管理会计)

第二章

会计信息生成方法第二章会计信息生成方法教学目的：

掌握账户设置原理；复式记账法(借贷记账法)；会计信息载体（会计凭证、账簿、报表)；会计工作步骤（会计循环）教学内容:第一节会计账户(账户设置及运用)第二节复式记账法(借贷记账方法)第三节会计凭证(凭证填制及审核)第四节会计账簿(账簿设置及登记)教学重点：(1)借贷记账法(2)记账凭证的填制(3)总分类账与明细分类账的登记教学难点：借贷记账法

第一节会计账户一、基本概念1.账户：对会计对象按经济特征进行分类反映与控制，并提供每一类别的动态、静态指标的一个工具。（对会计要素进行分类核算的工具）设账依据：理论上：以会计要素为依据设账实务上：以会计科目为依据设账2.会计科目：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目(标志)特征：

A.按会计要素具体内容来设置会计科目B.每一个会计科目按业务类别不同编号C.以准则来规范，规定每一个会计科目核算内容、业务范围和核算要求。设置原则：A.全面性(内外兼顾)B.统一性与灵活性相结合C.稳定性

会计科目级别：A材料原料及主要材料B材料辅助材料C材料

原材料备品配件燃料包装物等

一级科目二级科目三级科目总分类科目(总账)明细分类科目(明细账)

账户级别总分类帐：简称总账。根据一级科目设置。明细分类帐：简称明细帐。根据各明细科目设置。3.会计科目与账户的关系共同点：(1)会计科目和账户都是对会计要素的具体分类，都是会计对象的具体内容；(2)会计科目是账户的设置依据，账户的名称就是会计科目。

不同点：(1)名和实的差别：会计科目是账户的名称，账户是会计科目的实体；(2)程序先后的差别：先设科目，后设账户；(3)结构格式的差别：科目本身没有结构和格式，账户有特定的结构和格式。二、会计账户的运用1.账户构成要素(基本内容)(1)账户名称(会计科目)(2)日期和凭证号数(业务发生时间和记录依据)(3)摘要(经济业务的内容)(4)记录经济业务的数量、金额、方向2.账户格式(1)一般格式

年

凭证摘要左方右方余额

月日种类编号（借）（贷）(2)教学格式(丁字账格式)：左方账户名称(会计科目)右方3.账户使用说明不同性质账户使用方法不同

以借贷记账法为例说明账户的应用：

资产类负债类账户性质所有者权益类损益类(收入、费用)成本类基本用法(以资产、权益类账户为例)：

借(左)

资产类贷(右)期初余额××

本期减少额××本期增加额××……本期发生额××本期发生额××期末余额××

借(左)权益类贷(右)本期减少额××期初余额××本期增加额××…

…本期发生额××

本期发生额××

期末余额××

与账户使用相关的概念：账户发生额：指一定时期内(月)账户增加金额和减少金额的合计数。包括：A.借方发生额B.贷方发生额账户余额：指一定期末，每一账户的借方金额总计与贷方金额总计的差额。包括：A.期初余额：上期期末余额

（本期期末余额即为下期期初余额）B.期末余额：

期末余额=期初余额+本期增加发生额

–本期减少发生额a.资产类账户期末借方余额=期初借方余额+借方发生额

–贷方发生额b.权益类（负债及所有者权益账户）期末贷方余额=期初贷方余额+贷方发生额

–借方发生额账户运用举例.

例1.原材料上月结存1000元，本月发生业务：

(1)5日购入2000元(2)9日发出1500元(3)15日购入3000元(4)25日发出2500元根据资料设账并登记：借(左)原材料贷(右)期初余额1000(2)1500(1)2000(4)2500(3)3000本期发生额5000本期发生额4000期末余额2000

例2.短期借款上月结余50000元，本月发生业务：(1)10日偿还40000元

(2)15日借入30000元(3)20日借入60000元

(4)30日偿还30000元根据资料设账并登记：借(左)

短期借款贷(右)(1)40000期初余额50000(4)30000(2)30000(3)

60000本期发生额70000本期发生额90000期末余额70000

第二节复式记帐一、单式记账法及特点1.概念：指由经济业务引起的一切变化，只对主要方面设置账户记录，而对次要方面不设账户记录或只作备忘记录的一种记账方法。2.特点：(1)对涉及现金增减变化的业务设置账户记录；(2)对涉及债权债务业务只作备忘记录；(3)对不涉及现金变化的其他业务不要求记录。二、复式记账法及特点1.概念：把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额，同时在两个或两个以上的会计账户中，相互联系、相互制约地进行登记的记账方法。2.特点：(1)对每笔业务在至少两个账户中作双重登记；(2)对每笔业务以相等金额在至少两个账户中记录，可对账户记录的结果进行试算平衡。三、借贷记账法(一)概念：

以资产等于负债加所有者权益为理论依据，以“借、贷”为记帐符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则对发生的经济业务进行全面登记的一种复式记账法。(二)基本内容第一、借贷记账法建立的理论依据(会计恒等式)

资产=负债+所有者权益

该等式决定了企业发生经济业务的各种类型，且各类型业务的发生不破坏会计等式的平衡关系。例：1.某企业某月初财务状况为：资产10000=负债2000+所有者权益80002.当月发生经济业务如下：(九种业务类型)(1)将现金5000元存入银行。10000=2000+8000

+5000

-500010000=2000+8000(一项资产增加，另一项资产减少)(2)从银行取得借款1000元，偿还前欠货款。10000=2000+8000

+

1000

-100010000=2000+8000(一项负债增加，另一项负债减少。)(3)将资本公积5000元转增资本。10000=2000+8000+

5000-

500010000=2000+8000(一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少)(4)用存款偿还银行借款1000元。10000=2000+8000-1000-10009000=1000+8000(一项资产减少，一项负债减少)(5)购入原料30000元，款未付。9000=1000+8000

+30000+3000039000=31000+8000(一项资产增加，一项负债增加)(6)外单位投入货币30000元，存入银行。39000=31000+8000+30000+3000069000=31000+38000

(一项资产增加，一项所有者权益增加)(7)企业因亏损，经批准减少注册资本10000元。69000=31000+38000

-10000-1000059000=31000+28000

(一项资产减少，一项所有者权益减少)(8)年终计算应付投资者利润10000元。59000=31000+28000+10000

–1000059000=41000+18000

(一项负债增加，一项所有者权益减少)(9)企业原欠甲方货款30000元，经同意转作投资。59000=41000+18000

-30000

+3000059000=11000+48000

(一项负债减少，一项所有者权益增加)上述九种经济业务类型如图所示：

资产+资产

-

负债-负债+

所有者

所有者权益-权益+

小结：(1)任何一项业务的发生，当引起会计等式一方会计要素发生变化时，不影响会计等式的平衡关系；(2)任何一项业务的发生，当引起会计等式两方会计要素发生变化时，不影响会计等式的平衡关系。该等式是会计上复式记账、试算平衡以及编制资产负债表等方法的理论依据。第二、借贷记账法的记帐符号

借××账户贷

特点：(1)借、贷二字无字面含义，纯碎的记账符号；(2)借贷二字用以反映资金运动的数量变化，其反映资金运动数量变化的增减性质不固定，根据账户性质决定。

第三、借贷记账法的账户结构1.资产类借资产类贷期初余额本期减少额本期增加额…

…本期发生额本期发生额期末余额

2.负债类借负债类贷期初余额本期减少额本期增加额……本期发生额本期发生额

期末余额

3.所有者权益类（含利润）

借

所有者权益类贷期初余额本期减少额本期增加额……本期发生额本期发生额期末余额4.损益类（含费用、收益）

借收入类贷

本期减少额本期增加额或结转额……本期发生额本期发生额借费用类贷本期增加额本期减少额…或结转额…本期发生额本期发生额

5.成本类借成本类贷期初余额本期结转额本期增加额……本期发生额本期发生额期末余额借方账户名称（会计科目）贷方资产增加资产减少成本增加成本结转费用增加费用结转负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入结转收入增加余：资产或成本余：负债或所有者权益

结余额结余额

业务1.本月产品完工入库3000元。业务2.销售产品500元，款未收。业务3.月末结转销售产品收入500元。第四、借贷记账法的记账规则规则内容：有借必有贷，借贷必相等。业务1：9月2日，购入甲材料，价款4500元，运杂费500元，暂欠。分析：

受影响的账户账户类别金额的变化

借方贷方

原材料

资产增加5000

应付账款负债

增加5000借原材料贷借应付账款贷5000

5000

业务2.出售产品收取现金1000元。借库存现金贷借主营业务收入贷

10001000

业务3.将资本公积10000元转增资本。借资本公积贷

借

实收资本贷1000010000

业务4.以现金支付厂部水电费500元。借管理费用贷

借

库存现金贷500

500

业务5.收到甲单位偿还前欠货款5000元借

银行存款贷

借应收账款

贷50005000

第五、借贷记账法的试算平衡(平账公式)含义：根据复式记账原理，检查和验证账户记录正确性的方法。方法：(1)发生额法：根据记账规则对全部账户借、贷方发生额进行试算平衡的方法。

各账户本期各账户本期借方发生额之和

贷方发生额之和(2)余额法：根据“资产=负债+所有者权益”会计等式对账户余额进行试算平衡的方法。

平账公式：

各账户期末各账户期末借方余额之和

贷方余额之和

(三)账户对应关系及会计分录1.对应关系：采用借贷记账法登记经济业务时，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。2.对应账户：形成对应关系的账户互称对应账户。例：将现金1000存入银行。

借银行存款贷借库存现金贷10001000

意义：(1)了解经济业务的内容(2)验证经济业务处理是否正确

3.会计分录概念：按复式记账原理，集中、简明、完整地指出每笔经济业务应记账户的名称、方向和金额的一种记录。书写格式：(1)借方顶格在上(2)贷方向下右退二字(3)借贷金额上下错开例1.将现金3000元存入银行(1)借：银行存款3000贷：库存现金

3000

例2.向乙购买B料15000元，存款支付10000元,余款暂欠。(2)借：原材料一B15000贷：银行存款

10000贷：应付帐款一乙5000例3.计算本月厂部管理人员工资60000元。(3)借：管理费用60000贷：应付职工薪酬60000例4.收到甲投资者投入银行存款10000元，A材料8000元。(3)借：银行存款10000原材料一A8000贷：实收资本一甲

18000或：(3)一A借：银行存款10000贷：实收资本一甲10000一B借：原材料

8000贷：实收资本一甲

8000

分录种类：(1)简单分录：由两个账户构成的会计分录。(一个借方账户，一个贷方账户。)(2)复合分录：由两个以上账户构成的会计分录。

一借多贷复合分录一贷多借多借多贷注：会计上一般不允许编制多借多贷的会计分录。

原因：造成账户对应关系不清，不能清晰反映业务内容和资金来龙去脉。小结：按借贷记账法处理经济业务的基本程序：第一步：设账。开设各性质的账户并在设置账户中登记期初余额第二步：编制会计分录。分析经济业务并编制会计分录第三步：记账。根据所编会计分录在设置账户中登记第四步：结账。在登记完毕的账户中按规定方法计算本期发生额及期末余额第五步：对账(试算平衡)。对各账户计算的发生额及余额进行试算平衡

第三节会计凭证一、相关概念1.会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。特点：(1)是经济业务发生的第一步记录程序：业务一凭证一账簿一报表(2)有利于明确经济责任如：

会计凭证会计主管一填制一审核一记账一出纳(3)是记账依据：凭证账2.填制和审核会计凭证：初步记录经济业务并保证业务合理合法性所用方法二、会计凭证分类原始凭证会计凭证记账凭证原始凭证分类：

外来

来源分

自制

一次凭证

原始凭证

填制手续和方法分累计凭证

汇总原始凭证记账凭证分类：按其填制方式不同划分单式

记账凭证 通用凭证：记账凭证

复式收款凭证

专用凭证付款凭证

转账凭证三、原始凭证1.概念：经济业务发生时取得或填制的，是记录经济业务，明确经济责任具有法律效力的证明文件。

填制人：业务人员或会计人员

依据：客观发生的经济业务

作用：经济业务发生或完成的依据；

明确经济责任的依据；

填制记账凭证的依据。2.构成要素(1)原始凭证的名称(2)填制单位和接受单位的名称(3)填制凭证的日期和编号(4)经济业务的内容摘要(5)经济业务涉及的数量、单价和金额等(6)填制单位和有关人员的签字盖章

3.填制(1)记录真实、内容完整；(2)书写清晰、填制及时；(3)责任清楚、手续完备。4.审核审核意义：(1)是保证会计信息质量的的前提条件；

业务原始凭证

记账凭证账

表(2)是会计实施监督的有效手段。审核内容：(1)外表形式审核：正确性、完整性、规范性；(2)内容实质审核：真实性、合理性、合法性。审核结果的处理：(1)审核合格的原始凭证，会计人员及时认可并办理接收手续。(2)对审核不合格的原始凭证：

外表形式不合格：退、补、改、重填；内容上不合格：拒收、报告。四、记账凭证（一）概念：根据审核无误的原始凭证，对经济业务内容进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的凭证。填制人：会计人员依据：(1)审查合格的原始凭证(2)有关账簿资料(结转业务)

作用：记账的直接依据

（二）构成要素(1)记账凭证名称(2)填制单位名称(3)填制日期、编号(4)经济业务的内容摘要(5)会计分录(账户名称及金额，包括总账、明细账的名称及金额)(6)过账标记(7)所附原始凭证张数(8)有关签字盖章(制证、复核、记帐、主管等)（三）记账凭证的填制1.一次性记账凭证的填制(1)业务种类：按与货币资金的关系分第一类：收款业务第二类：付款业务第三类：转账业务(2)格式：通用凭证格式：不论收、付、转业务一种格式。专用凭证格式：分收、付、转业务三种格式。(3)填制举例填制说明：(1)依据：审核无误原始凭证或原始凭证汇总表。(2)凭证种类的选择：A.凡涉及货币资金收入业务，选择填制收款凭证；B.凡涉及货币资金付出业务，选择填制付款凭证；C.凡不涉及货币资金收付业务，选填转账凭证；D.凡涉及货币资金之间相互划转业务，选择填制付款凭证，不填收款凭证。﹙避免做重﹚E.凡既涉及货币资金又涉及转账的混合性业务应分别选择填制转账凭证、付款凭证或收款凭证。例1.本月刘厂长出差以现金借支差旅费3000元。付字1号：借：其他应收款一刘厂长3000贷：库存现金3000例2.刘厂长报销差费3200元，不足款以现金补付。编制分录：

借：管理费用3200

贷：其他应收款一刘厂长3000

库存现金200编制凭证：转字1号：借：管理费用3000贷：其他应收款一刘厂长3000付字2号：借：管理费用200贷：库存现金200（四）记账凭证的审核审核重点：(1)记账凭证是否附有原始凭证，所记金额和内容是否与凭证相符。(2)应借、应贷科目名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰。(3)有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。

第四节会计账簿一、账簿概述概念：是由相互联系具有专门格式的账页构成,用来全面连续系统地序时或分类登记经济业务的簿籍。特点：(1)归纳积累会计信息的工具(2)编制会计报表的依据

注：账簿是账户的外表形式；账户记录是账簿的内容。

基本内容：(1)封面(2)扉页(3)账页二、账簿的设置和登记1.总分类账的设置和登记设置：以国家统一规定的会计科目为依据设置。格式：三栏式2.明细分类账的设置和登记(1)财产物资

(2)债权、债务(3)费用、收入

(4)所有者权益格式：(1)三栏式：适用于债权债务类明细账如：各应收款明细账、各应付款明细账(2)多栏式：适用于费用成本类明细账

如：管理费用明细账、

(3)数量金额式：适用于财产物资实物类明细账如：原材料明细账

3.总分类账与明细分类账的平行登记(1)总分类账与明细分类账的关系A.二者反映经济内容相同；B.二者提供核算指标详略程度不同；C.总账控制、统驭明细账核算内容和数据,明细账对总账起辅助、补充说明。(2)平行登记概念：对发生的经济业务，根据会计凭证一方面在有关的总账中进行总括登记，另一方面又同时在该总账所属的有关明细账中进行详细登记的方法。要点：

A.同时登记B.方向相同C.金额相等D.依据相同举例：三、结账、对账(一)结账概念：在一定时期内将所发生的经济业务全部登记入账后，计算出各账户的本期借、贷发生额合计及其期末余额的账务处理工作。目的：便于编制会计报表程序：(1)将本期内日常发生业务登记入账(2)月末调整、结转有关账项并登记入账

如：按权责发生制原则进行账项调整；按配比原则结转各损益类账户。(3)计算所有账户发生额及余额方法：(1)月结A.在账簿记录最后一行下端划一条单红线；B.结出本月借贷发生额合计和本月余额；C.在发生额余额下端再划一条单红线。举例(2)年结在12月份月结数下一行的摘要栏内注明“本年合计”或“年度发生额及余额”字样，计算出本年借贷发生额合计和本年余额；在账簿记录最后一行下端划两条双红线。(二)对账概念：对会计账簿记录的有关数字之间以及与库存实物、货币资金、往来单位等进行相互核对的会计工作。目的：便于编制会计报表内容：账证核对相符账账核对相符账实核对相符账表核对相符(1)账证核对总账明细账记账凭证及所附原始凭证

(2)账账核对A.总账全部账户借方贷方发生额合计、借贷方余额合计核对相符；B.总账各账户与其所属明细账户借贷方发生额合计、借贷方余额合计核对相符；C.会计帐与业务部门的帐核对相符；(3)账实核对(财产清查)A.实物账与实物核对B.现金日记账与库存现金核对C.银行存款日记账与银行核对D.债权债务往来账与外单位或个人核对(4)帐表核对账本与报表核对

四、账簿使用和登记规则(一)启用规则：填写账簿启用和经管人员一览表(二)登记规则1.账簿登记必须有依据2.账簿登记必须连续一贯：(1）登记时一行一页顺序登记，不得隔页跳行；(2）登记时体现承上启下。3.记入账簿文字数字必须清晰规范(1)笔墨颜色要求A.用蓝黑墨水登记账簿

B.红色墨水的使用：a.冲账改错b.登记减少数.…(2)记入账簿文字数字保持整洁清晰A.文字数字紧挨底线书写B.字体大小占行宽的1/2(3)登记中各代用符号按制度规定书写如：@＄＃￥4.凡需结出余额的账户，应在“借或贷”栏写明“借”或“贷”字样，无余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。5.账簿登记完毕，在凭证上签名，并注明所记账簿页数，或已登账符号(如“√”)6.账簿登记发生差错按规定方法更正(三)账簿错账更正规则错账原因：(1)会计凭证错，据以过账造成差错；(2)会计凭证正确，登账发生差错。更错方法：1.划线更正法适用范围：适用于记账凭证填制正确、属于登账过程中产生的错误、尚未进行期末结账时的错账更正。

更正方法：在错误文字或数字上划单红线，然后在划线上方写出正确的文字或数字，并在更正处签字盖章。例：在某账户上将89500误写成85900；将“对方科目”栏的应付账款误写成应收账款。

对应科目借方贷方

付

89500

应收账款85900注：用红色单线划去全部数字，用红色单线划去

错误文字；涉及余额的，同时要更正余额的错误数；更正数字文字用兰黑色书写。2.红字更正法适用范围：(1)记账后发现记账凭证的对应关系错误，或者借贷方向颠倒，造成账簿记录错误；(2)记账后发现记账凭证的对应关系正确，但所记金额大于正确金额，造成账簿记录错误。更正方法：例：购入材料10T@100元，款未付。原凭证：

借：原材料1000贷：其他应付款1000其他应付款原材料10001000第一步：以红字金额编一张与原对应关系相同的记账凭证，过入账户；(1)借：原材料1000贷：其他应付款1000

原材料其他应付款10001000原记(1)1000

(1)

1000冲销

发：0第二步：编制正确对应关系的记账凭证过入账户。(2)借：原材料1000贷：应付账款1000原材料应付账款

1000(原记)

（2)1000(1)1000(冲销)

发：1000(2)1000(更正)

发：1000将记账凭证中多记数字用红字金额另编张记账凭证并过入账户。例：购入材料10吨@100元，未付.原凭证：借：原材料10000

贷：应付账款10000原材料应付账款1000010000更正凭证：借：原材料

9000

贷：应付账款

9000将凭证过入账户：

原材料应付账款10000100009000

9000发：1000

发：10003.补充登记法适用范围：会计凭证中对应关系正确，但所记