第二章-会计要素会计等式与会计账户

通过本章学习，应掌握会计要素及其具体内容；重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容；掌握会计科目、账户的涵义和分类。章会计要素、会计等式与会计账户第一节会计要素一、会计要素的概念会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。二、会计要素的内容会计要素静态要素：资产、负债、所有者权益

动态要素：收入、费用、利润财务状况经营成果2025/1/29会计基础3反映财务状况的会计要素

1、资产特征：（1）企业过去的交易或者事项形成（2）企业拥有或者控制的资源,比如融资租入固定资产（3）预期给企业带来经济利益（最重要特征）◆资产的确认条件：符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。例：购买的原材料、购置的固定资产◆资产按流动性分为流动资产、非流动资产我国会计实务中，将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产等类别2025/1/29会计基础4流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等2025/1/29会计基础52025/1/29会计基础62、负债特征：(1)由企业过去的交易或者事项形成;(2)预期会导致经济利益流出企业;(3)企业承担的现时义务。比如：企业涉及的未决诉讼，由于证据不足，未来赔偿的可能性大于5%但小于等于50%，就不能作为企业的负债确认。负债按流动性分为流动负债、非流动负债2025/1/29会计基础7流动负债项目通常包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债及其他流动负债等非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债和其他非流动负债等2025/1/29会计基础82025/1/29会计基础93、所有者权益（1）定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（2）来源构成：按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。一般包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。（3）所有者权益的特征：①②③P32页（4）直接计入所有者权益的利得与损失*2025/1/29会计基础10所有者权益与负债的区别：（１）投资者（业主）与债权人。（２）对资产的权利不同。负债是债权人对企业资产的索偿权，所有者权益是所有这对企业净资产的所有权。（３）作用时间不同。负债必须偿还，所有者权益经营期间无须偿还。（４）与企业的关系不同。债权人无参与企业管理的权利，所有者则有法定管理企业和委托他人管理企业的权利。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润去向有分配投资者、上交税费给国家、留存企业等。2025/1/29会计基础132025/1/29会计基础14【例】我国企业会计准则所规定的收入，是指()A、主营业务收入和其他业务收入B、主营业务收入和投资收益C、营业收入和投资收益D、营业收入和营业外收入答案：A。解析：收入应当是日常活动中所形成的，投资收益和营业外收入都不是日常经营活动形成的收入。2025/1/29会计基础153、利润指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。企业利润包括营业利润、利润总额、净利润三个层次。几个重要的公式营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本存货=原材料+生产成本+库存商品营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用净利润是一个企业的最终经营成果，净利润多，企业的经营效益就好；净利润少，企业的经营效益就差，它是衡量一个企业经营效益的主要指标。2025/1/29会计基础18营业外收支净额2025/1/29会计基础19【例】利得和损失一定会影响当期利润。（）

【答案】×第二节会计等式

一、会计要素１、资产负债表要素（资产、负债、所有者权益）２、利润表要素（收入、费用、利润）二、会计恒等式（一）静态恒等式资产＝权益（负债＋所有者权益）（二）动态会计恒等式收入－费用＝利润资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）二、经济业务事项对会计恒等式的影响

对资产＝负债＋所有者权益的影响（九种经济业务事实）资产=负债+所有者权益(1)增加增加(2)增加增加(3)减少减少(4)减少减少(5)增加减少(6)增加减少(7)增加减少(8)增加减少(9)减少增加资产类

资产类所有者权益类所有者权益类（3）有增有减（1）同增（2）同减（4）有增有减经济业务发生的基本类型

（1）同增资产类资产类负债类负债类（3）有增有减（2）同减（4）有增有减有增有减负债类所有者权益类例2、07年1月3日，甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的货款。分析：负债银行借款增加4500元，同时令一项负债前欠货款（应付账款）减少4500元。资产=负债+所有者权益250000=90000+（4500-4500）+160000250000=250000会计等式平衡例3、07年1月6日，甲公司的A投资者将一部分投资50000元转让给该公司的B投资者。分析：该项业务使A投资者的权益减少50000元，同时使B投资者的权益增加50000元。资产=负债+所有者权益250000=90000+（50000-50000）+160000250000=250000会计等式平衡例4、07年1月17日，经研究决定给投资者分配上年的利润4000元，暂时尚未发放。分析：该项业务决定分配给投资者的利润尚未发放，形成了一项负债——应付利润4500元，同时减少了所有者权益——未分配利润4500元。资产=负债+所有者权益250000=（90000+4500）+（160000-4500）250000=94500+155500=250000会计等式平衡例5、07年1月18日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份14000元。分析：丙的债权转为丙对甲投资的股权，使甲公司负债减少14000元，同时增加所有者权益14000元。资产=负债+所有者权益250000=（94500-14000）+（155500+14000）250000=80500+169500=250000例6、07年1月19日，从乙公司购进材料10000元，款项未付。分析：购入材料使企业的资产材料增加10000元，同时，企业的负债欠乙公司的钱增加10000元。资产=负债+所有者权益250000+10000=（80500+10000）+169500260000=90500+169500=260000会计等式平衡例7、07年1月23日，A投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元。分析：A投入机器设备使得甲公司资产增加200000元，同时使得A投资者的权益增加200000元。资产=负债+所有者权益260000+200000=90500+（169500+200000）460000=90500+369500=460000例8、07年1月26日，甲公司以银行存款归还银行借款20000元。分析：归还银行借款使得企业负债减少20000元，同时，减少公司的银行存款20000元。资产=负债+所有者权益460000-20000=（90500-20000）+369500440000=70500+369500=440000会计等式平衡例9、07年1月28日，经协商，B投资者撤走企业的新设备1台，价值120000元，作为减少对甲公司的投资。分析：设备撤走会减少甲公司的资产120000元，同时减少了B投资者的权益120000元。资产=负债+所有者权益440000-120000=70500+（369500-120000）320000=70500+249500=320000会计等式平衡

2006年6月30日，甲公司资产总计50000元，其中银行存款10000元，负债总计30000元。资产=负债+所有者权益50000=30000+20000（1）7月1日，甲公司用银行存款购买原材料1000元。50000-1000+1000=30000+20000，会计等式保持平衡银行存款－1000，原材料＋1000

资产=负债+所有者权益50000=30000+20000（2）7月1日，用银行存款偿还前欠乙公司货款8000元。50000-8000=30000－8000+2000042000=42000会计等式保持平衡银行存款－8000，应付账款－8000

资产=负债+所有者权益42000=22000+20000（3）7月1日，从银行提取现金500元。42000-500＋500=22000+2000042000=42000会计等式保持平衡

银行存款－500，现金＋500

资产=负债+所有者权益42000=22000+20000（4）7月1日投资者投入银行存款5000元。42000＋5000=22000+20000＋500047000=47000会计等式保持平衡

银行存款＋5000，实收资本＋5000会计恒等式

资产=负债+所有者权益第三节会计科目与账户一、会计科目的概念（一）设置会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称.（二）会计科目的意义 1、会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具 2、会计科目是设置账户的依据二、设置会计科目的原则（一）从企业生产经营实际出发，适应管理的需要（二）以国家法令和财经制度为依据，保持会计指标体系的完整和统一（三）按国家规定的会计制度统一编号（四）名称力求简明扼要，内容确切，具备可操作性三、会计科目的分类（46页表格）（一）按反映的经济内容分类1、资产类科目2、负债类科目3、共同类科目4、所有者权益类科目5、成本类科目6、损益类科目（二）按提供会计指标的详细程度分类1、总分类科目2、明细分类科目“库存商品”可按照商品的品种规格设置明细科目。如设置“电视机”“电脑”等。按经济内容的分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类流动资产非流动资产流动负债长期负债生产成本制造费用收入类费用类实收资本资本公积盈余公积未分配利润劳务成本留存收益共同类清算资金往来2025/1/29会计基础42二、账户（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。2025/1/29会计基础43（二）账户的基本结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于账户的性质和所记录的经济业务。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额＝期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。2025/1/29会计基础44课堂教学中应用的T字型账户结构如下：左方账户名称右方

ABBBBBBBCCCCCCCMM2025/1/29会计基础45某单位支付银行存款3000万购买设备一台2025/1/29会计基础46向银行借入短期借款100

000元偿还前欠外单位货款。

2025/1/29会计基础47借贷记账法账户的基本格式账户名称（会计科目）年凭证

编号摘要借方贷方借或贷余额月日

2025/1/29会计基础48期初余额增加额…减少额…本期增加发生额期末余额

（费用类期末一般无余额）本期减少发生额资产、费用、成本类账户2025/1/29会计基础49减少额期初余额增加额…本期减少发生额本期增加发生额期末余额（收入类期末一般无余额）负债、所有者权益、收入、利润2025/1/29会计基础50资产的增加费用、成本的增加负债的减少所有者权益的减少收入、利润的减少借方贷方资产的减少费用、成本的减少负债的增加所有者权益的增加收入、利润的增加2025/1/29会计基础51借贷记账法下，其左方一律称为“借方”，右方一律称为“贷方”借方和贷方只是记账符号，其实际意义与现实借贷并不相同含义。在借贷记账法下，对于不同性质的账户“借”和“贷”的含义各不相同2025/1/29会计基础52各类账户的期末余额计算公式

资产类的期末余额=期初余额+本期借方发生额外－本期贷方发生额

费用、成本类账户参照执行

负债、所有者权益的期末余额=期初余额+本期贷方发生额－