第四章：辅助生产成本与制造费用的核算资料教程

第四章辅助生产费用与制造费用的核算学习目标了解工业企业辅助生产费用和制造费用归集的程序；理解辅助生产费用的归集和分配的特点；了解制造费用分配计入各种产品成本的程序;熟练掌握辅助生产费用和制造费用分配的各种方法以及账务处理。第五章结构框图辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本的核算

制造费用的核算

辅助生产部门的特点

辅助生产成本的归集

辅助生产成本的分配

制造费用的归集

制造费用的分配制造费用分配表的编制及账务处理

生产多种产品车间辅助生产费用的分配第一节辅助生产成本的核算一、辅助生产部门的特点二、辅助生产成本的归集三、辅助生产成本的分配四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配二、辅助生产成本的归集辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了这些产品或劳务的成本。辅助生产车间应设置“生产成本--辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。“辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。

辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务

辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务

辅助生产车间只生产一种产品或只

提供一种劳务

在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助生产成本明细账”，在账内按规定的成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。

不设置“制造费用－辅助生产”账户

要素费用账户“辅助生产成本”账户

辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外，还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”；其他费用可先在“制造费用--辅助生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。设置“制造费用－辅助生产”账户

要素费用账户辅助生产成本账户

制造费用－辅助生产”账户

第一节辅助生产成本的核算三、辅助生产成本的分配辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。

直接分配法定义直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。

计算公式

该辅助生产车间直

某辅助生产车间 接发生的费用总额费用分配率=————————————————

该辅助生产车间向基本生产车间、

行政管理等部门提供的劳务数量某基本生产车该基本生产车间

间或行政管理=或行政管理等部等×费用分配率

等部门应分配 部门劳务耗用量

辅助生产费用举例某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表6-1）。修理车间本月发生费用为340000元(其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表6-2)。根据上述资料，采用直接分配法分配的计算结果如下（见表6－3）。

辅助生产成本明细帐表6－１200X年8月车间:供电车间日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费2500025000分配工资费用5400054000提取折旧费2000020000分配其他费用280001400042000外购电力费用210000210000合计5400028000200002100002500014000351000本月转出3523600表6-2辅助生产劳务供应通知单200X年8月受益单位用电度数用修理工时供电车间修理车间第一生产车间:产品耗用一般耗用第二生产车间:产品耗用一般耗用管理部门耗用

222002100001120097500148002730051035004001500200690合计3830006800

辅助生产费用分配表6－３200X年8月(直接分配法)接下页项目分配费用分配数量分配率分配金额生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间3523603608000．9830750030135026000254802730025530修理车间340000629054．0550002702506003243069037320合计692360---571600-57910-62850根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产成本——基本生产成本571600制造费用57910管理费用62850贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）352360——辅助生产成本（修理车间）340000接上页优缺点及适用范围采用直接分配法分配辅助生产成本，辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性，即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，计算出来的辅助生产成本就不完整。所以，在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。

一次交互分配法

定义

一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。计算公式

第一阶段的交互分配:某辅助生产车该辅助生产车间直接发生的费用

间费用分配率=———————————————— 该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间该辅助生产车间

应分配其他辅助=耗用其他辅助生其他辅助生产车

生产车间的费用产车间劳务量×间费用分配率第二阶段的直接分配:

该辅助生产车间分配转入分配转出 某辅助生产车 直接发生费用+费用-费用 间费用分配率=———————————————————————————— 该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量某基本生产车间、行政管理该基本生产车间或行政辅助生产车间等部门应分配辅助生产费用=管理等部门劳务耗用量×费用分配率举例

仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下(见表6－４)。

账务处理如下：（１）交互分配的会计分录如下：

借：生产成本­——辅助生产成本（供电车间）25500 ——辅助生产成本（修理车间）20424 贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）20424 ——辅助生产成本（修理车间）25500（２）对外分配的会计分录如下：

借：生产成本－－基本生产成本570675 制造费用57690 管理费用63995 贷：生产成本－－辅助生产成本（供电车间）357436 －－辅助生产成本（修理车间）334924

辅助生产费用分配表表6－４2005年8月(一交互分配法)项目分配费用分配数量分配率分配金额供电车间修理车间生产成本制造费用

数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间3523603830000.922220020424修理车间34000068005051025500小计692360--对外分配供电车间3574363608000.9930750030442526000257402730027271修理车间334924629053.2550002662506003195069036724小计692360--570675-57690-63995合计692360--570675-5769063995优缺点优点：采用一次交互分配法分配辅助生产费用，克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确；缺点：第一阶段的交互分配时所要分配的费用，由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。

计划成本分配法定义

计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算，可列入“管理费用”科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。

计算公式各车间、部门应分该车间、部门辅助生产车间提供产品

配的辅助生产费用=的劳务耗用量×或劳务的计划单位成本某项辅助生产费用该辅助生产车间直分配转按计划成本

分配的差异额=(接发生的实际费用+入额)-的分配数额举例例1的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为1元，每小时修理计划单位成本为55元，采用计划成本分配法分配的结果如下（见表6-5）：

账务处理如下：根据表6-5中的数字，应作如下的会计分录： 借：生产成本——辅助生产成本（供电车间）28050 ——辅助生产成本（修理车间）22200 ——基本生产成本 582500 制造费用 59000 管理费用 65250 贷：生产成本 ——辅助生产成本（供电车间）374000 ——辅助生产成本（修理车间）383000对于结转的差异额，应作如下的会计分录： 借:管理费用 -14390 贷:生产成本--辅助生产成本 -14390

辅助生产费用分配表表6－５200X年8月(计划成本分配法)项目直接发生费用分配数量计划单位成本按计划成本分配的金额直接发生数与转入数合计差异供电车间修理车间生产成本制造费用管理费用

数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间3523603830001222002220030750030750026000260002730027300380410-2590修理车间3400006800555102805050002750006003300069037950362200-11800合计692360---28050-22200-582500-59000-65250742610-14390优缺点及适用范围计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次，而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速度。但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入“管理费用”科目中，则对当期的损益有较大的影响。因此，按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）

下面分别采用直接分配法、交互分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。

直接分配法①水费单价＝4085/（82600－20000）＝0.0653(元）②电费单价＝9020/（46000－6000）＝0.2255(元）③基本生产－甲产品耗用电费＝0.2255×20600＝4645.30(元）④基本生产车间耗用水费＝41000×0.0653＝2677.30（元）基本生产车间耗用电费＝16000×0.2255＝3608.00（元）⑤行政管理部门耗用水费＝16000×0.0653＝1044.80（元）行政管理部门耗用电费＝2400×0.2255＝541.20（元）⑥专设销售机构耗用水费＝5600×0.0653＝365.68（元）专设销售机构耗用电费＝1000×0.2255＝225.50（元）供水车间供电车间合计408590201310562600400000.06530.2255耗用数量20600分配金额4645.304645.30耗用数量4100016000分配金额2677.303608.006285.30耗用数量160002400分配金额1044.80541.201586.00耗用数量56001000分配金额365.68225.50591.984085.009020.0013105.00会计分录：

借：基本生产成本－甲产品4645.30

制造费用6285.30

管理费用1586.00

销售费用591.98

贷：辅助生产成本－供水车间4085

－供电车间9020基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计

辅助生产费用分配表单位成本（分配率）项目待分配生产费用（元〕供应辅助生产以外的劳务数量

直接分配法基本生产－－甲产品一次交互分配法1、交互分配：①电费单价＝9020/46000＝0.1961（元）②水费单价＝4085/82600＝0.0495(元）③供电车间耗用水费＝20000×0.0495＝989.10（元）④供水车间耗用电费＝6000×0.1961＝1176.52（元）⑤会计分录：借：辅助生产成本－供电车间989.10 －供水车间1176.52 贷：辅助生产成本－供水车间989.10 －供电车间