教学课件：《初级会计实务》范雅玲

《初级会计实务》课件课程内容项目一：会计职业及会计岗位

项目九：财务成果的核算项目七：资本的核算

项目八：收入、费用的核算项目十：财务报告

项目二：货币资金的核算

项目三：财产物资的核算

项目四：往来款项的核算

项目五：职工薪酬的核算

项目六：投资筹资的核算

项目一：会计职业及会计岗位

任务1.1：认识会计任务1.2：认识会计职业任务1.3：认识会计岗位任务1.1认识会计一、会计的概念二、会计的目标三、会计核算的基本前提和会计信息的质量要求四、会计要素计量属性及其应用原则任务1.1认识会计一、会计的概念会计是指以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的方法，对会计主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息，参与经济管理，旨在提高经济效益的一种管理活动。

任务1.1认识会计二、会计的目标1.向财务报告使用者提供决策有用的会计信息2.反映企业管理层受托责任的履行情况

任务1.1认识会计三、会计核算的基本前提和会计信息的质量要求（一）会计核算的基本前提（二）财务会计核算基础（三）会计信息质量要求任务1认识会计三、会计核算的基本前提和会计信息的质量要求（一）会计核算的基本前提1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量任务1.1认识会计三、会计核算的基本前提和会计信息的质量要求（二）财务会计核算基础权责发生制收付实现制权责发生制也称应收应付制，是以应收应付作为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。收付实现制也称实收实付制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。

任务1.1认识会计三、会计核算的基本前提和会计信息的质量要求（二）财务会计核算基础【做中学1-1】利华公司2013年9月发生的下列经济业务：（1）销售产品收到现款120元；（2）销售产品120元，购买单位A交来现款50元，余款暂欠；（3）收到购买单位A前欠货款120元；（4）收到购买单位B预交货款120元；（5）收到C单位交来9—12月份仓库租金120元；（6）本月已销售产品的生产成本100元；（7）本月应交所得税100元，未交；（8）本月交纳上月所欠办公电话费100元；（9）本月财产保险费100元，已交50元，余款暂欠；（10）支付管理部门10--12月份报纸订阅费100元。要求：分别按权责发生制和收付实现制确认9月份的收入和费用。

任务1.1认识会计三、会计核算的基本前提和会计信息的质量要求（二）财务会计核算基础【做中学1-1】参考答案9月份的收入和费用如下：权责发生制收入：（1）120+（2）120+（5）120÷4=270(元)权责发生制费用：（6）100+（7）100+（9）100=300(元)收付实现制收入：（1）120+（2）50+（3）120+（4）120+（5）120=530(元)收付实现制费用：（8）100+（9）50+（10）100=250(元)

任务1.1认识会计三、会计核算的基本前提和会计信息的质量要求（三）会计信息质量要求可靠性相关性清晰性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性任务1.1认识会计四、会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素计量属性历史成本：历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。重置成本：重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。可变现净值：可变现净值，是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。现值：现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值因素的一种计量属性。公允价值：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（二）计量属性的应用原则

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本

任务1.2认识会计职业一、会计职业的特点二、会计人员应具备的职业素质三、会计的职业资格考试四、会计职业的前景任务1.2认识会计职业一、会计职业的特点1.会计门槛低，以后的发展较难2.社会需求量大，高水平的会计人员依然短缺3.会计职业的寿命长4.会计职业有一定的责任和风险任务1.2认识会计职业二、会计人员应具备的职业素质

1.良好的职业道德2.过硬的专业知识，娴熟的业务技能，丰富的工作经验3.具有终身学习意识和自学的能力4.良好的沟通能力。任务1.2认识会计职业三、会计的职业资格考试（一）从业资格证书（二）会计专业技术资格（三）执业资格证书

1.注册会计师（CPA）资格证书

2.注册税务师（CTA）证书

3.注册资产评估师（CPV）证书

4.特许公认会计师（ACCA）证书任务1.2认识会计职业三、会计职业的前景1.直接从事会计核算工作2.从事审计工作3.从事会计管理工作4.从事会计教学及研究工作任务1.3认识会计岗位一、会计机构设置和会计人员二、会计岗位职责任务1.3认识会计岗位一、会计机构设置和会计人员

（一）会计机构的设置（二）会计人员

1.总会计师

2.会计机构负责人（会计主管人员）

3.助理会计师。

4.中级会计师。

5.高级会计师。任务1.3认识会计岗位二、会计岗位职责（一）会计机构负责人（会计主管人员）的职责（二）出纳岗位职责（三）财产物资核算岗位职责（四）往来款项核算岗位职责（五）工资核算岗位职责（六）投资筹资核算岗位职责（七）资本的核算岗位职责（八）成本会计核算岗位职责（九）税务会计岗位职责（十）收入、费用核算岗位职责（十一）财务成果岗位职责核算（十二）总账报表岗位职责（十二）稽核岗位的职责（十三）会计电算化管理岗位职责（十四）会计档案管理岗位职责项目二：货币资金的核算

任务2.1现金的核算任务2.2银行存款的核算任务2.3其他货币资金的核算

任务2.1现金的核算一、现金的管理制度二、库存现金的核算三、库存现金的清查任务2.1现金的核算【任务布置】资料：唐山嘉兴股份有限公司，2013年7月1日库存现金账户的余额为500元，发生如下有关现金收付的业务：（1）7月3日，开出现金支票一张，向银行提取现金2000元备用；（2）7月3日，行政管理部门职工刘江出差，借支差旅费1500元，以现金支付；（3）7月3日，销售商品，价款500元，增值税85元，取得现金585元；（4）7月3日，将销售商品收到的现金585元送存银行；（5）7月15日，职工刘江出差回来报销差旅费，原借支1500元，实际报销1650元，差额150元用现金补付；（6）7月15日，在现金清查中，发现现金短缺200元，原因待查；（7）7月25日，在现金清查中，发现现金溢余120元，原因待查；（8）7月30日，上述现金短款原因已查明，系出纳员工作失职造成，当即交回现金200元，已作赔偿；（9）7月30日，上述现金溢余原因无法查明，经批准转入营业外收入。任务：顶岗实习学生张欣能完成如下任务吗？1.编制以上现金收付业务的记账凭证（会计分录）；2.开设现金日记账，登记现金日记账。任务2.1现金的核算一、现金管理制度

库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币资金。

任务2.1现金的核算一、现金管理制度（一）库存现金的使用范围企业可用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；（6）出差人员必需随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出（结算起点定为一千元）；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。

任务2.1现金的核算一、现金管理制度（二）库存现金的限额库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存的现金最高数额。

（3-5天的零星开支）任务2.1现金的核算一、现金管理制度（三）库存现金收支规定（1）开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；不得“坐支”现金。（2）开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。（3）因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。（4）不准用不符合国家统一会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”；不准单位间相互借用现金，扰乱市场经济秩序。任务2.1现金的核算二、库存现金的核算（一）库存现金的总分类核算设置“库存现金”账户

库存现金

企业收入现金时：

借：库存现金贷：有关账户企业支出现金时：

借：有关账户贷：库存现金（二）库存现金明细分类核算

设置库存现金日记账，对企业库存现金进行明细分类核算。

现金增加（收入）

期末余额

现金减少（支出）期初余额任务2.1现金的核算三、库存现金的清查设置“待处理财产损溢”账户

待处理财产损溢①盘亏数（现金短款）①盘盈数（现金长款）②批准后转出的盘盈数②批准后转出的盘亏数尚未批准处理的盘亏大于盘盈的数额尚未批准处理的盘盈大于盘亏的数额该账户设“待处理财损溢——待处理流动资产损溢”“待处理财损溢——待处理固定资产损溢”两个明细账。

任务2.1现金的核算三、库存现金的清查（一）现金短款（1）发现时

借：待处理财损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金（2）查明原因，批准后

借：其他应收款（责任人赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财损溢——待处理流动资产损溢（二）现金长款（1）发现时

借：库存现金贷：待处理财损溢——待处理流动资产损溢（2）查明原因，批准后

借：待处理财损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款（应付的）营业外收入（无法查明原因）

任务2.1现金的核算【技能训练2-1】练习现金的核算资料：嘉华股份有限公司2013年7月，库存现金余额1500元，本月发生如下与现金的经济业务：

（1）7月1日，开出现金支票向银行提取现金3000元备用；（2）7月3日，采购员王明报销差旅费1500元，经批准予以报销，以现金500元补足差额（原借款1000元）；（3）7月3日，用现金500元购买办公用品；（4）7月10日，本单位职工李羽因公出差预借差旅费1800元，财务部门支付现金；（5）7月10日，在现金清查中发现库存现金溢余150元；（6）7月15日，经核查，溢余现金中100元系少付张浩的补助款，其余50元现金原因不明，批准列入营业外收入；（7）7月25日，以现金支付管理部门房屋租金850元；（8）7月25日，生产车间报销办公费60元，以现金支付；（9）7月25日，在现金清查中发现现金短缺400元，原因不明；（10）7月30日，经核查，短缺现金中300元属出纳员私自借款，已经收回；其余100元无法查明原因，批准转账。任务要求：1．根据资料，编写会计分录（或编制记账凭证）。2．开设“库存现金”日记账，并登记库存现金日记账。任务2.1现金的核算【技能训练2-1】参考答案（1）借：库存现金3000

贷：银行存款3000（2）借：管理费用1500

贷：其他应收款——王明1000库存现金500（3）借：管理费用500

贷：库存现金500（4）借：其他应收款——李羽1800

贷：库存现金1800（5）借：库存现金150

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益150（6）借：待处理财产损益——待处理流动资产损益150

贷：营业外收入50

其他应付款——张浩100任务2.1现金的核算【技能训练2-1】参考答案（7）借：管理费用850

贷：库存现金850（8）借：制造费用60

贷：库存现金60（9）借：待处理财产损益——待处理流动资产损益400

贷：库存现金400(10)借：库存现金300

管理费用100

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益400任务2.2银行存款的核算一、银行存款的管理二、银行结算方式三、银行存款的核算四、银行存款的清查【任务布置】p42任务2.2银行存款的核算一、银行存款的管理银行存款1.银行存款开户的有关规定银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。2.银行结算纪律中国人民银行颁布的《支付结算办法》规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金任务2.2银行存款的核算二、银行结算方式（一）银行汇票结算方式（二）商业汇票结算方式（三）银行本票结算方式（四）支票结算方式（五）汇兑结算方式（六）委托收款结算方式（七）异地托收承付结算方式（八）信用卡结算方式（九）信用证结算方式

任务2.2银行存款的核算二、银行结算方式（一）银行汇票结算方式

1.银行汇票

2.银行汇票的特点

银行汇票信用度高，安全可靠，使用方便，票随人到，钱货两清，兑付性强，结算准确，余款自动退回。适用范围广，单位和个人均可在异地使用银行汇票办理结算业务。银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人办理转账结算或支取现金的票据任务2.2银行存款的核算二、银行结算方式（一）银行汇票结算方式

3.银行汇票结算的程序

银行汇票结算程序图

汇款单位或个人收款单位或个人汇款人开户银行收款人开户银行①委托银行办理银行汇票⑤收账通知或付现款③持汇票异地结算④到期提交汇票②银行签发银行汇票⑥银行内部清算⑦结算汇票退回余款任务2.2银行存款的核算二、银行结算方式（二）商业汇票结算方式3.商业汇票结算的程序（1）银行承兑汇票

银行承兑汇票结算程序图

收款人

付款人（承兑人申请人）

收款人开户银行

付款人开户银行（承兑银行）④票据到期办理进账⑦通知付款或转逾期贷款①签发汇票申请承兑⑤收款通知③寄交银行承兑汇票⑥银行内部清算②签订承兑协议办理承兑任务2.2银行存款的核算二、银行结算方式（二）商业汇票结算方式3.商业汇票结算的程序（2）商业承兑汇票

商业承兑汇票结算程序图

收款人付款人（承兑人）收款人开户银行付款人开户银行③票据到期委托收款⑤票据到期前备足票款①寄交承兑后汇票⑥划转款项⑦付款通知⑧收款通知②发运商品④传递凭证任务2.2银行存款的核算二、银行结算方式（三）银行本票结算方式1.银行本票2.银行本票结算程序银行本票结算程序图银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。

付款人

收款人

付款人开户银行

收款人开户银行①申请签发银行本票④将银行本票交银行③持票结算⑥银行之间清算②签发银行本票⑤款项收妥入账任务2.2银行存款的核算二、银行结算方式（四）支票结算方式1.支票2.支票结算程序（1）现金支票结算程序

开户单位用现金支票提取现金时，由本单位出纳人员签发现金支票并加盖银行预留印鉴后，到开户银行提取现金。（2）转账支票结算程序

支票是出票人签发的，委托办理存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

付款人收款人付款人开户银行收款人开户银行②转账划出款项④支票交换③将支票交银行①签发支票⑤划转款项⑥款项收妥入账任务2.2银行存款的核算二、银行结算方式（五）汇兑结算方式1．汇兑的概念

汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分为电汇和信汇两种。

2．汇兑的结算规定（1）汇兑结算只适用于异地结算。（2）汇兑结算汇出的款项可直接转入收款人的银行账户，也可“留行待取”，由汇款人派人到汇入行领取款项，如汇款人需要在外地分次支取汇款的，可以收款人的姓名开立临时存款户，由汇入行分次支付，作完清账。（3）汇款如需在汇入行支取现金，应在汇款凭证的大写金额前写明“现金”字样。（4）汇款人对汇出款项要求退汇时，应备正式函件或本人身份证连同原信、电汇回单向汇出行申请退汇，由汇出银行通知汇入银行，经汇入银行证实汇款确未支付，方可退汇。

任务2.2银行存款的核算二、银行结算方式（五）汇兑结算方式3．汇兑的结算程序

汇兑的结算程序图汇款单位（汇款人）收款单位（收款人）汇款单位开户银行（汇款银行）收款单位开户银行（收款银行）①委托银行付款②划转款项③通知收款④到银行取款任务2.2银行存款的核算二、银行结算方式（六）委托收款结算方式1.委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。同域、异地均可使用。2.委托收款结算程序

委托收款结算程序图收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行①委托银行收款款②传递收款凭证③通知付款④同意付款⑤划转款项⑥通知款项已收妥任务2.2银行存款的核算二、银行结算方式（七）异地托收承付结算方式1.异地托收承付2.异地托收承付的结算程序

异地托收承付的结算程序图异地托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式

收款单位（销货单位）

付款单位（购货单位）收款单位开户银行付款单位开户银行②委托银行收款③传递收款凭证④通知付款⑤承付⑥划转款项⑦通知款项已收妥①发出商品任务2.2银行存款的核算二、银行结算方式（八）信用卡结算方式信用卡（九）信用证结算方式信用证是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片是指开证银行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺任务2.2银行存款的核算三、银行存款的核算（一）银行存款的总分类核算设置“银行存款”账户银行存款（1）企业将款项存入银行或其他金融机构：

借：银行存款贷：现金（应收帐款、主营业务收入等）（2）提取和支取存款时：

借:现金（管理费用、材料采购等）贷：银行存款（二）银行存款的明细分类核算

设置“银行存款日记账”，对银行存款进行明细分类核算。期初余额银行存款增加银行存款减少期末余额任务2.2银行存款的核算三、银行存款的核算（一）银行存款的总分类核算设置“银行存款”账户银行存款（1）企业将款项存入银行或其他金融机构：

借：银行存款贷：现金（应收帐款、主营业务收入等）（2）提取和支取存款时：

借:现金（管理费用、材料采购等）贷：银行存款（二）银行存款的明细分类核算

设置“银行存款日记账”，对银行存款进行明细分类核算。期初余额银行存款增加银行存款减少期末余额任务2.2银行存款的核算四、银行存款的清查1.银行存款的清查方法

核对账目的方法：即将开户银行定期送来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明银行存款收、付及余额是否正确相符。清查结果：（1）二者余额相符，一般说明无错误；（2）如果发现二者余额不相符，原因可能有两个：一是双方记账可能有差错，如错账漏账等，这是不正常的，应及时查明更正；二是存在未达账项，这是正常的。未达账项是指企业与银行之间，由于取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已接到有关结算凭证并已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证因而未登记入账的款项任务2.2银行存款的核算四、银行存款的清查2.银行存款余额调节表的编制未达账项有两大类：①企业已经入账而银行尚未入账的款项②银行已经入账而企业尚未入账的款项。具体地说，未达账项有下列四种情况：(1)企业已收，银行未收——企业已收款入账，银行尚未收款入账。(2)企业已付，银行未付——企业已付款入账，银行尚未付款入账。(3)银行已收，企业未收——银行已收款入账，企业尚未收款入账。(4)银行已付，企业未付——银行已付款入账，企业尚未付款入账。编制银行存款余额调节表任务2.2银行存款的核算四、银行存款的清查2.银行存款余额调节表的编制

银行存款余额调节表注意：未达账项不是错账、漏账，不须根据调节表做任何账务处理，双方账面仍保持原有的余额，待收到有关凭证之后（即由未达账项变成已达账项），再同正常业务一样进行处理。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款

银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款

调节后的余额调节后的余额任务2.2银行存款的核算【技能训练2-2】p55，【技能训练2-3】p56【技能训练2-2】参考答案（1）借：库存现金2000

贷：银行存款2000（2）借：银行存款10000

贷：应收账款10000（3）借：材料采购——A材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35100（4）借：银行存款46800

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800任务2.2银行存款的核算【技能训练2-2】参考答案（5）借：银行存款10000

贷：其他应收款——保险公司10000（6）借：银行存款60000

贷：预收账款60000（7）借：材料采购20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400（8）借：销售费用2500

贷：银行存款2500任务2.2银行存款的核算【技能训练2-3】参考答案1.（1）借：管理费用2000

贷：银行存款2000（2）借：银行存款20000

贷：应收账款——甲单位20000（3）借：库存现金1000

贷：银行存款1000（4）借：材料采购——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000任务2.2银行存款的核算【技能训练2-3】参考答案1.（5）借：材料采购——乙材料40000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：银行存款46800（6）借：银行存款234000

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400（7）借：管理费用2000

贷：银行存款2000任务2.2银行存款的核算【技能训练2-3】参考答案2.银行存款日记账略，银行存款余额=265200元3.未达账项有：（1）28日，销售产品一批，货款200000元，增值税34000元，收到转账支票一张，银行未入账。（2）29日，以开出转账支票支付房屋租赁费2000元，银行未入账（3）21日，银行代付电费5500元，企业未入账。（4）22日，存款利息2000元，企业未入账。（5）23日，银行代收货款50000元，企业未入账。任务2.2银行存款的核算【技能训练2-3】参考答案4.

银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款

265200520005500

银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款

797002340002000

调节后的余额311700

调节后的余额311700

任务2.3其他货币资金的核算一、其他货币资金的概述二、其他货币资金的核算【任务布置】p58任务2.3其他货币资金的核算一、其他货币资金的概述其他货币资金

其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款。任务2.3其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算设置“其他货币资金”账户其他货币资金

该账户应按其他货币资金的具体组成内容设置明细账，进行明细核算。

其他货币资金的增加其他货币资金的减少

期末结存的其他货币资金任务2.3其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算1.外埠存款外埠存款会计处理：（1）企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时

借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款（2）出采购人员归来根据发票账单等报销凭证时

借：材料采购、原材料、应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款（3）将多余的外埠存款转回当地银行时

借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款

是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项任务2.3其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算2.银行汇票存款银行汇票存款

会计处理：（1）汇款人的处理①申请银行签发银行汇票

借：其他货币资金——银行汇票贷：银行存款

支付手续费借：其财务费用贷：银行存款②用银行汇票办理结算

借：材料采购、原材料、应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行汇票③多余款项退回

借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票（2）收款人的处理借：银行存款贷：主营业务收入、应交税费——应交增值税（销项税额）是指企业为了取得银行汇票，按规定存入银行的款项

任务2.3其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算3.银行本票存款银行本票存款

会计处理：（1）付款人的处理①申请银行签发银行本票

借：其他货币资金——银行汇票贷：银行存款支付手续费借：其财务费用贷：银行存款②用银行本票办理结算

借：材料采购、原材料、应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行汇票③多余款项退回

借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票（2）收款人的处理借：银行存款贷：主营业务收入、应交税费——应交增值税（销项税额）是指企业为了取得银行本票，按规定存入银行的款项任务2.3其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算4.信用卡存款信用卡存款

会计处理：①办理信用卡

借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款②用信用卡消费

借：管理费用贷：其他货币资金——信用卡③向账户续存资金借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款是指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项任务2.3其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算4.信用卡存款信用卡存款

会计处理：①办理信用卡

借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款②用信用卡消费

借：管理费用贷：其他货币资金——信用卡③向账户续存资金借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款是指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项任务2.3其他货币资金的核算

二、其他货币资金的核算

5.信用证保证金存款信用证保证金存款

会计处理：①提出申请，把保证金交存银行

借：其他货币资金——信用证保证金贷：银行存款②向外商购买材料、物资时

借：材料采购、原材料、应交税费——应交增值税（进项税额）等贷：其他货币资金——信用证保证金③未用完的保证金退回借：银行存款贷：其他货币资金——信用证保证金是指与境外供货单位采用国际信用证结算的交易，企业为了开据信用证而存入中国银行信用证保证金专户的款项

任务2.3其他货币资金的核算

二、其他货币资金的核算

6.存出投资款存出投资款

会计处理：①企业向证券公司划出资金时

借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款②购买股票、债券等有价证券时

借：交易性金融资产贷：其他货币资金——存出投资款

指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项任务2.3其他货币资金的核算

【技能训练2-4】p62【技能训练2-4】参考答案（1）借：其他货币资金——外埠存款50000

贷：银行存款50000（2）借：其他货币资金——银行汇票80000

贷：银行存款80000（3）借：材料采购40000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：其他货币资金——外埠存款46800借：银行存款3200

贷：其他货币资金——外埠存款3200（4）借：银行存款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000任务2.3其他货币资金的核算【技能训练2-4】参考答案（5）借：材料采购60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：其他货币资金——银行汇票70200借：银行存款9800

贷：其他货币资金——银行汇票9800（6）借：其他货币资金——银行本票50000

贷：银行存款50000（7）借：其他货币资金——信用卡50000

贷：银行存款50000（8）借：管理费用2500

贷：其他货币资金——信用卡2500（9）借：管理费用5000

贷：其他货币资金——信用卡5000项目三：财产物资的核算任务3.1：存货的核算任务3.2：

固定资产的核算任务3.3：投资性房地产的核算任务3.4：无形资产和其他资产的核算任务3.1存货的核算

一、存货的概述二、原材料的核算三、周转材料、委托加工物资、库存商品的核算四、存货的清查和处置一、存货的概述（一）任务布置唐山嘉兴股份有限公司2013年8月发生如下有关存货的经济业务，2013年8月1日库存钢坯为50吨，价值150000元，8月份发生如下材料进出的业务：（假设材料采用实际成本计价）。（1）8月3日，从A公司购入钢坯500吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为1525000元。增值税额为259250元。销货方代垫运杂费8000元，款项已通过银行转账支付，材料验收入库过程中发生检验费用5000元。（2）8月5日，生产领用钢坯200吨。任务3.1存货的核算一、存货的概述（一）任务布置唐山嘉兴股份有限公司2013年8月发生如下有关存货的经济业务，2013年8月1日库存钢坯为50吨，价值150000元，8月份发生如下材料进出的业务：（假设材料采用实际成本计价）。（1）8月3日，从A公司购入钢坯500吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为1525000元。增值税额为259250元。销货方代垫运杂费8000元，款项已通过银行转账支付，材料验收入库过程中发生检验费用5000元。（2）8月5日，生产领用钢坯200吨。任务3.1存货的核算一、存货的概述（一）任务布置（3）8月8日，从B公司购入钢坯400吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为1240000元。增值税额为210800元。运输途中发生保险费4000元，运杂费6000元，款项已通过银行转账支付。（4）8月10日，生产领用钢坯700吨。（5）8月18日，从小规模纳税企业C公司购入钢坯200吨，原材料价款为600000元。入库前发生整理费用2000元。任务3.1存货的核算一、存货的概述（一）任务布置（6）8月22日，从D公司购入钢坯300吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为960000元。增值税额为163200元。销货方代垫运杂费6000元，款项尚未支付。（7）8月25日，发出450吨钢坯委托外厂加工，月末尚未加工完成。任务：顶岗实习学生张欣能完成如下任务吗？1.计算购入各批钢坯的实际总成本及单位成本。2.分别按先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算发出各批钢坯的成本和月末结存成本，并登记原材料明细账。任务3.1存货的核算一、存货的概述（二）知识储备任务3.1存货的核算

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品以及在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。

一、存货的概述（二）知识储备（1）原材料：指企业在生产过程中其形态或性质经加工被改变并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品等。（2）在产品：指正在各个生产工序加工的尚未完工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。（3）半成品：指已经过一定的生产过程并检验合格交付半成品库，既可对外销售也可继续加工为产成品的中间成品。任务3.1存货的核算一、存货的概述（二）知识储备（4）产成品：指工业企业已完成全部生产过程并已验收入库，可以满足合同规定的条件交付订货单位，也可以作为商品对外销售的产品。企业接受来料加工的代制品、为其他单位加工修理的代修品制造和修理完工验收入库后，也应视同企业的产成品。（5）商品：指商品流通企业外购或委托加工完成并验收入库用于销售的各种商品。（6）包装物：指为了盛装、装潢本企业的产品或商品而储备的各种包装容器，如瓶、袋、桶、箱、坛等。任务3.1存货的核算一、存货的概述（二）知识储备（7）低值易耗品：指单位价值较低或使用期限较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变但不能作为固定资产核算的各种用具物品。如工具、管理用具、劳保用品、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的容器等。（8）委托代销商品：指企业委托外单位代销的商品。任务3.1存货的核算一、存货的概述（三）业务操作1.存货成本的初始计量1.购入的存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本包括买价、相关税费、运杂费以及其他可归属于存货采购成本的费用。任务3.1存货的核算1.购入的存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本包括买价、相关税费、运杂费以及其他可归属于存货采购成本的费用。一、存货的概述（三）业务操作1.存货成本的初始计量任务3.1存货的核算3.委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货包括加工的原材料、包装物、低值易耗品、半成品及产成品等，其成本包括委托加工物资实际耗用的原材料或半成品、支付的加工费、委托加工的往返运输费以及按规定应计入成本的税费。2.自制的存货自制的存货包括企业自制的原材料、包装物、低值易耗品、及自制的半成品及产成品等。其成本除直接材料费用外，还包括直接人工及按照一定方法分配的制造费用等加工成本。一、存货的概述（三）业务操作1.存货成本的初始计量任务3.1存货的核算下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益。（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。由于这些费用无助于存货达到目前的场所和状态，应确认为当期损益，而不应计入存货成本。（2）存货入库存后发生的仓储费用。存货采购入库后发生储存费用应在发生时计入当期损益。但是在采购途中或在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。一、存货的概述（三）业务操作2.发出存货的计价方法任务3.1存货的核算（1）个别计价法个别计价法也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法等。采用这种方法，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的进货批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的实际单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。其特点是假设存货的实物流转与成本流转一致。企业日常活动中发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。应注意的是，如果采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。一、存货的概述（三）业务操作2.发出存货的计价方法任务3.1存货的核算2）先进先出法先进先出法是以假设先购进的存货先发出（销售或耗用）为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，收入存货时逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按先进先出的原则逐笔登记发出存货的成本和结存金额。3）月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以月初存货数量加上本月全部进货数量为权数，去除月初存货成本加上全部进货成本，计算出存货的加权平均单位成本，即加权平均单价。以此为基础计算本月发出存货的成本及期末存货成本的一种方法。一、存货的概述（三）业务操作2.发出存货的计价方法任务3.1存货的核算3）月末一次加权平均法一、存货的概述（三）业务操作2.发出存货的计价方法任务3.1存货的核算4）移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的数量加上原有库存存货的数量为权数，去除每次进货的成本加上原有库存存货的成本，计算出存货的加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。移动加权平均法的特点是每次进货后都要重新计算加权平均单位成本。

一、存货的概述（三）业务操作2.发出存货的计价方法任务3.1存货的核算4）移动加权平均法一、存货的概述（四）任务完成1.计算各批购入钢坯的实际总成本及单位成本任务3.1存货的核算一、存货的概述（四）任务完成任务3.1存货的核算2.按不同计价方法计算发出存货成本先进先出法：任务3.1存货的核算2.按不同计价方法计算发出存货成本月末一次加权平均法：任务3.1存货的核算2.按不同计价方法计算发出存货成本移动加权平均法：二、原材料的核算（三）业务操作1.实际成本的核算材料按实际成本核算使用的会计科目主要有“原材料”、“在途物资”等。“原材料”账户用于核算库存各种材料的收发及结存情况，应按材料的类别和品种进行明细核算。在原材料按实际成本核算时，该账户的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业结存材料的实际成本。任务3.1存货的核算二、原材料的核算（一）任务布置唐山嘉兴股份有限公司，2013年8月，发生以下材料采购业务：（1）2日，从甲公司购入100吨钢坯，增值税专用发票上列明的货款为300000元，增值税税额为51000元，另对方代垫包装费500元，运杂费1000元，全部款项已用转账支票支付，材料已验收入库。（2）6日，持银行汇票750000元从乙公司采购200吨钢坯，增值税专用发票已收到，列明货款为620000元，增值税额为105400元，对方代垫运杂费1500元，已用银行汇票办理结算，多余款项已退回开户银行，材料尚未到达。任务3.1存货的核算二、原材料的核算（一）任务布置（3）10日，从乙公司购入的材料运到，并验收入库。（4）15日，与丙公司签订购销合同，该公司预付1000000元订购500吨钢坯，单价2800元。不足款项等材料验收入库后补齐。（5）20日，收到丙公司发运来的材料，已验收入库，增值税专用发票上记载的货款为1400000元，税额为238000元，不足款项已汇出。（6）采用委托收款结算方式从丁公司采购一批钢坯，25日，材料运到，发票账单暂时未到。（7）30日，从丁公司采购材料的发票账单仍未收到，暂估价值为300000元，数量为100吨。任务3.1存货的核算二、原材料的核算（一）任务布置（8）根据“发料凭证汇总表”，8月份各部门领用材料情况如下：基本生产车间领用600吨，辅助生产车间领用100吨，车间管理部门领用50吨，行政管理部门领用20吨。顶岗实习学生张欣能完成如下任务吗？1.假设原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。原材料月初结存数量100吨，金额310753.5元。做出该公司8月份与材料收发相关的账务处理。2.假设原材料采用计划成本核算。每吨钢坯计划成本3000元，“原材料”账户月初余额300000元，“材料成本差异”账户月初借方余额10000元。做出该公司8月份与材料收发相关的账务处理。任务3.1存货的核算二、原材料的核算（二）知识储备任务3.1存货的核算

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其性质或形态并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。二、原材料的核算（二）知识储备任务3.1存货的核算原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。企业材料核算采用实际成本方式，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。如企业采用实际成本核算，日常无法反映材料成本是节约还是超支，因而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。实际成本核算通常适应于材料收发较少的企业。二、原材料的核算（二）知识储备任务3.1存货的核算企业如果采用计划成本核算，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按计划成本计价。计划成本核算在日常活动中可反映出材料成本是节约还是超支，便于及时分析和考核物资采购业务的经营成果。在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可选用计划成本进行材料收发的核算。二、原材料的核算（三）业务操作1.实际成本的核算“原材料”账户用于核算库存各种材料的收发及结存情况，应按材料的类别和品种进行明细核算。在原材料按实际成本核算时，该账户的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业结存材料的实际成本。“在途物资”账户仅适用于实际成本核算方式。反映企业已购入尚未运达企业或已运达企业但尚未验收入库物资的实际成本。该账户应按供应单位和物资品种进行明细核算。借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的实际采购成本。任务3.1存货的核算二、原材料的核算（三）业务操作1.实际成本的核算1）购入材料的核算（1）发票账单与材料同时到达（简称“单货同到”）借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额贷：银行存款（或应付账款、应付票据/其他货币资金等）任务3.1存货的核算二、原材料的核算（三）业务操作1.实际成本的核算1）购入材料的核算（2）发票账单已到，材料未到（简称“单到货未到”）分两步核算，收到发票账单时，会计处理如下：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、应付票据/其他货币资金等）材料验收入库时，账务处理同“单货同到”，会计分录如下：借：原材料贷：在途物资任务3.1存货的核算二、原材料的核算（三）业务操作1.实际成本的核算1）购入材料的核算（3）材料已到，发票账单未到（简称“货到单未到”）材料验收入库时暂不做账务处理；待收到发票账单时，作如下会计分录：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、应付票据/其他货币资金等）任务3.1存货的核算任务3.1存货的核算二、原材料的核算（三）业务操作1）购入材料的核算（3）材料已到，发票账单未到货（简称货到单未到）假设月末发票账单仍未到，为了反映全面企业的资产负债状况，应暂估入账，会计分录如下：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初冲销借：应付账款——暂估应付账贷：原材料任务3.1存货的核算二、原材料的核算（三）业务操作1）购入材料的核算（3）材料已到，发票账单未到货（简称货到单未到）待收到发票账单时，账务处理同“单货同到”，会计分录如下：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、应付票据/其他货币资金等）任务3.1存货的核算二、原材料的核算（三）业务操作2）发出材料的核算企业各生产单位及有关部门领用的材料种类多样、业务频繁。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”将领料部门和领料的种类进行归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。发出材料计价可以选择个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在报表附注中予以说明。任务3.1存货的核算二、原材料的核算（三）业务操作2）发出材料的核算借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料任务3.1存货的核算二、原材料的核算（三）业务操作【技能训练3-1】练习实际成本计价下材料收入和发出的核算。华东公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算。发出材料采用月末一次加权平均法计价。2013年8月份有关A材料的业务资料如下：（1）1日，A材料结存100公斤，实际成本1000元。（2）3日，购入A材料5000公斤，取得了增值税专用发票。发票上列明货款55000元，增值税额9350元。材料已运到验收入库，发生运杂费1000元。上述款项均以银行存款支付。（3）5日，从冀兴公司购入A材料2000公斤，收到了增值税专用发票，货款21000元，增值税额3570元，开出一张三个月期的商业承兑汇票。材料尚未运到。任务3.1存货的核算二、原材料的核算（三）业务操作（4）6日，从冀兴公司购入的A材料运到，经检查，短缺10公斤，系运输途中合理损耗，按实收数量验收入库。（5）15日，从华强公司购入A材料1000公斤，材料已到，验收入库，但发票账单未到。（6）20日，收到华强公司开出的增值税专用发票，列明A材料价款11500元，增值税额1955元，货款暂欠。（7）31日，根据“发料凭证汇总表”的记录，12月份基本生产车间领用A材料6000公斤，辅助生产车间领用A材料500公斤，车间管理部门领用A材料100公斤，管理部门领用50公斤。要求：（1）计算华东公司12月份发出A材料的加权平均单位成本。（2）根据上述资料，编制华东公司12月份与A材料有关的会计分录。任务3.1存货的核算二、原材料的核算（三）业务操作【技能训练3-1】参考答案（2）①3日，购入A材料借：原材料56000

应交税费——应交增值税（进项税额）9350

贷：银行存款65350（1）任务3.1存货的核算二、原材料的核算（三）业务操作【技能训练3-1】参考答案②5日，从冀兴公司购入A材料，材料未到借：在途物资21000

应交税费——应交增值税（进项税额）3570

贷：应付票据24570③6日，从冀兴公司购入的A材料运到，验收入库借：原材料21000

贷：在途物资21000④15日，从华强公司购入A材料，材料已到，发票账单未到暂不做账。任务3.1存货的核算二、原材料的核算（三）业务操作【技能训练3-1】参考答案⑤20日，收到华强公司开出的增值税专用发票借：原材料11500

应交税费——应交增值税（进项税额）1955

贷：应付账款13455⑥31日，根据“发料凭证汇总表”，对本月发出材料进行账务处理借：生产成本——基本生产成本66360——辅助生产成本5530

制造费用1106

管理费用553

贷：原材料73549任务3.1存货的核算二、原材料的核算（三）业务操作【技能训练3-2】练习实际成本计价下材料收入和发出的核算。华北公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，发出材料采用月末一次加权平均法计价。2013年8月份有关B材料的业务资料如下：（1）1日，B材料结存120公斤，实际成本24000元，其中含11月末验收入库但因发票账单未到暂估入账的B材料100公斤，暂估成本20000元。（2）3日，收到上月末以暂估价入库B材料的发票账单。材料价款21000元，增值税税额3570元，对方代垫运杂费500元，全部款项以转账支票支付。任务3.1存货的核算二、原材料的核算（三）业务操作【技能训练3-2】（3）