吉林省电网十二五发展规划汇报

生产本钱☞与本钱有关的概念区分☞本钱工程开支范围的界定☞本钱分析的方法及具体运用☞正确理解国网公司推行标准本钱管理的重要意义☞本钱管理与控制根本概念及方式方法第一节生产本钱核算的一般规定

一、根本概念生产本钱，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。本钱费用与损失的区分判断：生产本钱是企业发生的各种消耗的总和。二、生产本钱核算的一般规定1．生产本钱一般包括生产产品、提供劳务过程中实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接费用和间接费用等。2.电力产品生产经营企业不单独核算管理费用和销售费用，当期为生产、输送、销售电力产品而发生的各项本钱费用，全部计入当期生产本钱。判断：电力产品生产经营企业分别核算生产本钱与期间费用。非电力产品生产经营企业应当分清生产费用与期间费用的界限。

生产费用应当根据该费用发生的实际情况，分别不同的费用性质将其确认为不同产品或劳务所负担的费用；对于几种产品或劳务共同发生的费用，必须按受益原那么，采用一定方法和程序

将其分配计入相关产品或劳务的生产本钱。而期间费用指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品本钱的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用

和财务费用。期间费用

应当直接计入当期损益。

给大家举一个非常有意思的例子：我们知道，对于原材料损失可能会有正常损耗、非正常损失，非正常损失又可能是由于管理原因造成的人为损失或是自然灾害造成的非正常损失。正常情况下我们的账务处理是这样的〔为说明问题，增值税的销项税及进项税简略〕：例：某企业购进材料10000万元。正常的账务处理是：借：原材料10000贷：银行存款10000领用时：借：生产本钱10000贷：原材料10000

如果在运输过程中发生正常损耗1000元，如何做账务处理？由于是正常损耗，那么这损耗仍然是计入原材料的采购本钱中的，仅仅在实物数量上有变化。也即：借：原材料10000贷：银行存款10000领用时：借：生产本钱10000贷：原材料10000如果这局部材料入库后，发生毁损且经查属于管理疏忽造成。那么账务处理如下：借：待处理财产损益——待处理流动资产损益10000贷：原材料10000借：管理费用10000贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益10000假假设上述材料是由于遭受自然灾害而毁损那么账务处理为：借：待处理财产损益——待处理流动资产损益10000贷：原材料10000借：营业外支出10000贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益10000很好，那么对于电力企业而言，遇到上述情况时，如何做账务处理呢？就会变得非常简单，只有两种处理方式，即：正常领用、正常损耗、管理原因造成的损失，一律计入生产本钱，只有自然灾害等造成的非正常损失才计入营业外支出。可见，电力企业由于不单独核算制造费用、管理费用、营业费用等，在账务处理上大大简化了。电力产品生产经营企业应当

以生产环节〔发电、输配电〕为本钱核算对象，

对每一个生产环节进行本钱核算。判断：电力产品生产经营企业的本钱核算对象是电力产品。☞会计核算对象、会计要素、本钱核算对象、本钱核算工程的区分会计核算对象：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。但凡特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。会计要素：会计要素是对会计对象进行的根本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。本钱核算对象：本钱核算对象是指本钱核算过程中归集、分配本钱的对象。本钱核算工程：将生产本钱按其经济用途进一步划分为假设干工程，称为本钱工程。大而化之会计核算对象就是会计主体，界定的还是会计核算对象的空间范围。第二节生产本钱工程与开支范围3．勘测设计本钱：以单个工程工程或者同类工程工程为核算对象，核算企业在从事勘察、设计过程中所发生的各项本钱。4．其他本钱：核算生产经营其他非电力产品的企业所发生的生产本钱，包括物业、物流、广告、代理、监造、港口经营等业务发生的各项本钱。本工程包括：1．向独立发电企业〔含自备电厂〕购入电量，按规定或约定的价格支付的电费；2．向其他电网经营企业购入电量，按规定或约定的价格支付的电费。本工程不包括：购入外单位的无功电费。无功电费应列入“其他运营费用—外购无功电费〞工程。发电企业为保证机组平安稳定运行而向电网购入电量支付的购电费，抽水蓄能电站向电网购电支付的购电费也在本工程核算。

〔三〕输电费指企业为输送、购入或备用电力而支付给其他电网经营企业的过网费。本工程包括：1．售电方为销售电力而支付给其他单位的过网费；2．购电方为购入电力而支付给其他单位的过网费；3．购售双方为备用而支付的过网费。本工程不包括：1．基建、技改等专项工程以及生产其他产品领用的材料、备品配件、专用工具等；2．固定资产撤除清理的用料；3．机炉热效率研究试验用料〔计入“其他运营费用—试验检验费〞〕；4．生产、管理部门机动车辆用燃料和保养用料〔计入“其他运营费用—车辆使用费〞〕5．其他不属于生产部门耗用的材料。〔九〕折旧费指按规定应计入本钱的固定资产折旧费用。〔十〕修理费指发电企业在生产经营过程中发生的各项修理费用及相关材料费，包括为固定资产外包工程检修费用〔含修理耗用材料〕和委托外单位进行的房屋、建筑物、设备、工具、仪表、生产和管理用家俱、器具的修理费等。不包括车辆修理费用。〔十一〕自营材料费指电网企业生产经营过程中因自行组织设备大修、抢修和日常检修发生的材料消耗，包括装置性材料费用和消耗性材料费用。按变电检修、输电线路检修、配网检修、通信检修、变电运行及房屋维修设置下级明细，并按电压等级进行辅助核算。〔十二〕外包材料费指电网企业在委托外部社会单位进行设备大修、抢修和日常检修等业务中，需要企业自行购置的材料，包括装置性材料费用和消耗性材料费用。按变电检修、输电线路检修、配网检修、通信检修、变电运行及房屋维修设置下级明细，并按电压等级进行辅助核算。6．外部劳务费：指通过中介派遣的外部劳务人员、临时用工和农电工的劳务费用支出。本工程不包括：〔1〕外包设备检修工程发生的外部劳务费；〔2〕农维费核算已并入收入和本钱的单位，以劳务派遣形式发生的农电工费用支出，记入“其他运营费用—农电设施维护费〞。7．物业管理费：指支付给物业管理单位的管理费，包括办公楼、生产区和绿化区，用于环境卫生管理、停车场管理等效劳工程。8．水电费：包括生产、办公等公共场所的水、电、煤、气费，以及发供电企业耗用不属于厂用电和线损范围的自用电费等，不包括计入办公费的生产办公场所饮用水。

13．取暖费：包括生产和管理部门冬季取暖用煤、蒸汽和购置取暖用具所支付的费用，以及按规定既不发取暖津贴也不收取暖费的职工宿舍的取暖费用，本工程不包括离退休职工取暖补贴。14．业务招待费：指为业务经营的合理需要，在规定的范围内据实列支的业务招待费用〔含外宾招待费〕。15．中介费：指委托社会中介机构进行审计、验资、评估、评价、咨询等发生的各项费用。16．广告宣传费：指为产品营销、企业形象、企业文化等进行的宣传业务而发生的费用，以及为销售、企业形象等进行广告业务而支付的费用。主要包括营销效劳宣传费、企业形象宣传费、企业文化宣传费、广告费等。17．租赁费：指因生产经营需要，采用经营性租赁方式租入固定资产等支付的费用，主要包括总部资产租赁费、房屋租赁费、通讯线路租赁费、无线电频率占用费、气象、网络租赁费等。18．出国人员经费：指职工因公出国而发生的费用，不包括出国出境在国内差旅费用；〔4〕离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，根据?财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知?〔财企【2021】117号〕有关规定执行。〔5〕按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义其他支出。电力产品生产经营企业为职工发的全部福利性支出均在本工程反映，非电力产品生产经营企业仅指发放给生产部门职工的福利费支出，发放给销售部门、管理部门职工的福利性支出，分别在销售费用和管理费用中反映。23．平安费：指高危行业按国家规定计提的平安费，以及企业完善、改造和维护平安防护设备、设施支出，配备必要的应急救援器材、设备和现场作业人员平安防护物品支出，平安生产检查与评价支出，重大危险源、重大事故隐患的评估、整改、监控支出，平安技能培训及进行应急救援演练支出，其他与平安生产直接相关的支出等。24．团体会费：指企业缴纳给各类社会团体协会的会费。25．税金：指按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

第三节生产本钱核算二、主要账务处理〔一〕电力产品生产本钱1．燃料费财务部门根据燃料管理部门编制的“燃料购入、耗用与结存报告表〞与会计记录核对相符后，编制“燃料耗用分配表〞，借记“生产本钱〞等科目，贷记“燃料〞科目。2．输电费、水费、购入电力费、委托运行维护费发生的输电费、水费、购入电力费、委托运行维护费，根据有关部门编制、审核的费用结算单，借记“生产本钱〞等科目，贷记“银行存款〞、“应付账款〞等科目。3．材料费生产领用材料时，分批或月末一次汇总编制材料耗用分配表，借记“生产本钱〞等科目，贷记“原材料〞、“材料本钱差异〞等科目。退料作相反会计分录或红字会计分录。4．低值易耗品摊销生产领用或摊销低值易耗品，借记“生产本钱〞等科目，贷记“低值易耗品〞。5．工资企业计提的工资，按不同用途和规定的开支工程进行分配，借记“生产本钱〞、“在建工程〞等科目，贷记“应付职工薪酬〞科目。8．修理费企业发生修理费支出时，借记“生产本钱〞等科目，贷记“银行存款〞、“原材料〞等科目。9．自营材料费电网企业发生自营检修运维工程的材料费时，借记“生产本钱〞等科目，贷记“银行存款〞、“原材料〞等科目。10．外包材料费电网企业发生外包检修运维工程的材料费时〔特指包工不包料情况〕，借记“生产本钱〞科目，贷记“银行存款〞、“原材料〞等科目。

14．其他运营费用发生其他费用工程支出，借记“生产本钱〞科目，贷记“银行存款〞、“库存现金〞、“应付职工薪酬〞、“长期待摊费用〞、“应交税费〞等科目。15．共同本钱发生共同本钱时，借记“生产本钱—共同本钱〞科目，贷记“银行存款〞、“库存现金〞、“长期待摊费用〞、“应交税费〞等科目；期末将共同费用选择合理的分配方法〔可按资产、电量、上年标准等〕分摊计入输配电和其他本钱，借记“生产本钱—输配电本钱〞、“生产本钱—其他本钱〞科目，贷记“生产本钱—共同本钱〞科目。重点关注：会计核算对象、会计要素、本钱核算对象、本钱工程之间的区别与联系；与本钱工程相关的文件；与过去核算口径、范围、名称不同的本钱工程；研究开发费等重点本钱工程；本钱预算与本钱核算之间的关系；本钱工程在报表中的表达。

补充资料：☞本钱分析的方法及具体运用本钱分析是指利用本钱核算及其他有关资料，分析本钱水平与构成的变动情况，研究影响本钱升降的各种因素及其变动原因，寻找降低本钱的途径。本钱分析是本钱管理的重要组成局部，其作用是正确评价企业本钱方案的执行结果，揭示本钱升降变动的原因，为编制本钱方案和制定经营决策提供重要依据。本钱分析的原那么1、全面分析与重点分析相结合的原那么；2、专业分析与群众分析相结合的原那么；3、纵向分析与横向分析相结合的原那么；4、事后分析与事前、事中分析相结合的原那么。1、比照分析法比照分析法是根据实际本钱指标与不同时期的指标进行比照，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在比照分析中，可采取实际指标与方案指标比照，本期实际与上期(或上年同期，历史最好水平)实际指标比照，本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标比照等形式。通过比照分析，可一般地了解企业本钱的升降情况及其开展趋势，查明原因，找出差距，提出进一步改进的措施。在采用比照分析时，应注意本期实际指标与比照指标的可比性，以使比较的结果更能说明问题，揭示的差异才能符合实际。在采用比照分析法时，可采取绝对数比照，增减差额比照或相对数比照等多种形式。比较分析法按比较内容分为：〔1〕比较会计要素的总量；〔2〕比较结构百分比；〔3〕比较财务比率

2、因素分析法因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。在本钱分析中采用因素分析法，就是将构成本钱的各种因素进行分解，测定各个因素变动对本钱方案完成情况的影响程度，并据此对企业的本钱方案执行情况进行评价，并提出进一步的改进措施。一般有如下几种因素分析法：因素替代法稍后做详细介绍。指标分解法例如资产利润率，可分解为资产周转率和销售利润率的乘积。定基替代法分别用分析值替代标准值，测定各因素对财务指标的影响，例如标准本钱的差异分析。因素替代法程序介绍：(1)将要分析的某项经济指标分解为假设干个因素的乘积。在分解时应注意经济指标的组成因素应能够反映形成该项指标差异的内在构成原因，否那么，计算的结果就不准确。(2)计算经济指标的实际数与基期数(如方案数，上期数等)，从而形成了两个指标体系。这两个指标的差额，就是所要分析的对象。各因素变动对所要分析的经济指标完成情况影响合计数，应与该分析对象相等。(3)确定各因素的替代顺序。替代的顺序一般是先替代数量指标，后替代质量指标；先替代实物量指标，后替代货币量指标；先替代主要指标，后替代次要指标。(4)计算替代指标。其方法是以基期数为根底，用实际指标体系中的各个因素，逐步顺序地替换。有几个因素就替换几次，就可以得出几个指标。(5)计算各因素变动对经济指标的影响程度。其方法是将每次替代所得到的结果与这一因素替代前的结果进行比较，其差额就是这一因素变动对经济指标的影响程度。(6)将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加，应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等。

以售电收入为例：售电收入=售电量×售电平均单价说明售电收入这个指标受售电量和售电平均单价两个指标影响两个指标体系：方案售电收入=方案售电量×方案售电平均单价实际售电收入=实际售电量×实际售电平均单价根据先实物量后货币量的替代顺序，先替代售电量：第一次替代数=实际售电量×方案售电平均单价售电量对售电收入的影响=第一次替代数-方案售电收入第二次替代数=实际售电量×实际售电平均单价售电平均单价对售电收入的影响=第二次替代数-第一次替代数第一次替代数+第二次替代数=实际售电收入-方案售电收入例：售电收入与公司预算进度相比增加1549万元。增加原因主要是实际完成售电量比预算进度101338万千瓦时增加3054万千瓦时，影响售电收入增加1548万元；售电平均单价本期完成506.83元/千千瓦时，比预算进度506.82元/千千瓦时增加0.01元/千千瓦时，影响售电收入增加1万元；售电分类售电量（万千瓦时、%）2010年2009年比同期同比增长率2010年预算比预算比预算增长率合计3379582913184663916.0133554824100.72居民生活3287029632323810.93321347362.29一般工商业3439730083431514.343235720406.31大工业2120091830542895515.82212876-867-0.41农业生产1471470-0.27167-20-12.06趸售58534484021013220.93580145200.90用电分类电价变化结构变化总影响本期同期增减电价影响本期同期增减结构影响合计555.67528.5527.1228.66100100100-1.5427.12居民481.99481.480.510.059.7310.17-0.440.210.26非居民842.32799.6442.680.701.631.620.010.030.72商业898.26909.76-11.50-0.504.324.42-0.10-0.36-0.86大工业正常560.05529.9030.1618.9162.7162.84-0.120.0018.91普通工业885.61802.1983.410.620.741.13-0.39-1.06-0.45非工业865.33792.1773.162.553.493.160.330.873.42农业生产424.06398.8325.230.010.040.05-0.010.010.02趸售392.61356.1636.456.3217.3316.610.71-1.235.09交易0.000.000.000.000.000.000.000.000.00

3、相关分析法相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以比照，分析其相互关系的一种方法。企业的经济指标之间存在着相互联系的依存关系，在这些指标体系中，一个指标发生了变化，受其影响的相关指标也会发生变化。如将利润指标与产品销售本钱相比较，计算出本钱利润率指标，可以分析企业本钱收益水平的上下。再如，产品产量的变化，会引起本钱随之发生相应的变化，利用相关分析法找出相关指标之间规律性的联系，从而为企业本钱管理效劳。4、差额计算法差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对本钱的影响程度。5、比率法比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。它的根本特点是：先把比照分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用的比率法有以下几种。●相关比率法由于工程经济活动的各个方面是相互联系，相互依存，又相互影响的，因而可以将两个性质不同而又相关的指标加以比照，求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。例如：收入和本钱费用是两个不同的概念，但它们的关系又是投入与产出的关系。在一般情况下，都希望以最少的本钱费用完成最大的收入。因此，用本钱费用占主营业务收入比重来考核本钱费用的支出水平，就很能说明问题。●构成比率法又称比重分析法或结构比照分析法。通过构成比率，可以考察本钱总量的构成情况及各本钱工程占本钱总量的比重，同时也可看出量、本、利的比例关系(即预算本钱、实际本钱和降低本钱的比例关系)，从而为寻求降低本钱的途径指明方向。●动态比率法就是将同类指标不同时期的数值进行比照，求出比率，以分析该项指标的开展方向和开展速度。动态比率的计算，通常采用基期指数和环比指数两种方法。如：同比增减、三年本钱环比增长率等构成比率法又称比重分析法或结构比照分析法例如上述分析方法在实际分析时可先用比照分析法，将本钱的实际水平与以下方面进行比较：

——与方案比；

——与去年同期比；

——与历史最好水平比；

——与同行业先进水平比；

——与国际、国内先进水平比。

实施比照分析后，可将比照分析的结果〔比照找出的差距〕再采用因素分析法，找出问题产生的原因，尤其是主要的原因，然后，可再采用关联分析或相关分析，来认识和归纳这些问题间的内在联系，多总结规律，说明问题就可以了。分析的方法和工具很多，可以有针对性地酌情使用。

本钱分析报告的根本内容一般包括以下几个方面：

——问题的提出〔给出要分析的主题，你想分析什么问题？〕；

——数据的整理〔围绕主题收集和整理数据，可利用数据说明实际本钱情况和现状〕；

——数据的分析〔用数据来说明主题，从而找出问题、发现规律、总结开展趋势〕；

——分析的结论〔对本钱分析的结果要得出结论意见〕；

——改进的措施；

——意见或建议；

——报告的分发。☞正确理解国网公司推行标准本钱管理的重要意义二、国网公司本钱管理方法中对本钱管理的总体要求实行全面、全过程的本钱管理。本钱管理应以资产全寿命周期费用为主线，覆盖资产形成前期、形成过程、运营和退出全过程。坚持本钱效益优先。注重本钱投入产出的效益和效用，减少低效无效支出，统筹考虑当前与长远利益，兼顾企业与社会效益，持续优化本钱结构，实现本钱价值最大化。确保电网平安。坚持平安第一的原那么，本钱管理中优先考虑电网的平安投入，保证电网的平安稳定运行。落实本钱管理责任。实现全员参与、全员控制，提高本钱控制能力。健全监督评价机制。建立健全本钱管理的绩效考核和监督评价制度，提高本钱管理的主动性、积极性，完善本钱管理机制，实现本钱的闭环管理、持续优化本钱消耗水平。三、国网公司运用标准本钱编制预算和强化本钱过程控制〔一〕编制本钱预算。建立包括各级变电设备容量、线路长度、人员规模及结构、用户数量、地区调整系数等信息在内的业务参数库，依据参数信息和标准本钱编制本钱预算，通过零基预算管理消除历史本钱中的不合理因素，确保本钱消耗水平公平、科学、合理。〔二〕分解本钱指标。公司总部根据审定的各网省公司业务参数和全公司统筹平衡的预算方案，分解生成各网省公司本钱指标。网省公司根据公司总部下达的指标，结合本单位细化本钱标准和生产经营实际，对本钱预算指标逐级向下分解。〔三〕强化本钱控制。在生产一线推行作业本钱管理，细化检修工程预决算，优化作业设计，降低作业消耗，将本钱管理责任向一线班组、员工和作业层面延伸。细化本钱核算科目，分析执行差异，逐步实现本钱管理由总额控制向分项控制转变，提升本钱精益化管理水平。四、国网公司力求通过建立健全标准本钱管理体系，制定科学合理的本钱标准，作为本钱分配、控制、评价及考核的依据〔一〕按照“标准先行、全面覆盖、科学制定、标准统一〞的原那么，以调控本钱总量、监控业务分项、严格标准体系、实现集约高效为目标，建立涵盖电网检修运维和经营管理主要环节的标准本钱管理体系。〔二〕以标准本钱为依据，预测本钱需求、编制本钱预算、控制本钱支出、分析本钱差异、优化作业活动，加强事前、事中、事后的全过程本钱管理，实现公司本钱支出标准科学、过程可控、信息可比、投入有效。〔三〕标准本钱列支渠道，统一本钱预算与核算口径。根据财务会计制度规定，结合电网生产经营特点，梳理本钱费用科目，明确列支范围。将材料费、修理费合并为电网检修运维本钱，下设变电检修本钱、输电检修本钱、配网检修本钱、通讯检修本钱和变电运行本钱五类。整合调整其他运营费用明细科目，明确各项费用列支范围。统一制定预算科目体系、修订会计科目体系，确保本钱预算与核算的科目名称统一、核算范围统一、信息内涵统一。☞本钱管理与控制根本概念及方式方法一、本钱管理的理念本钱首先是管出来的，然后才是降出来的；管理和控制本钱是第一位的，降低本钱是第二位的。因为，降低本钱不如本钱不高；本钱管理永远比降低本钱有意义。这是两条非常重要的本钱管理理念。二、本钱控制的概念本钱控制是企业根据一定时期预先建立的本钱管理目标，由本钱控制主体在其职权范围内，在生产消耗发生以前和本钱控制过程中，对各种影响本钱的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证本钱管理目标实现的管理行为。本钱控制是指降低本钱支出的绝对额，故又称为绝对本钱控制；本钱降低还包括统筹安排本钱、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过本钱的增长，实现本钱的相对节约，因此又称为相对本钱控制。开展本钱控制活动的目的就是防止资源的浪费，使本钱降到尽可能低的水平，并保持已降低的本钱水平。本钱控制必须遵循预先控制和过程控制的原那么，并在本钱发生之前或在发生的过程中去考虑和研究为什么要发生这项本钱？应不应该发生？应该发生多少？应该由谁来发生？应该在什么地方发生？是否必要？决定后应对过程活动进行监视、测量、分析和改进。

本钱控制应是全面控制的概念，包括全员参与和全过程控制。四、本钱管理控制目标在企业开展战略中,本钱控制处于极其重要的地位。本钱管理控制目标必须首先是全过程的控制,不应仅是控制产品的生产本钱,而应控制的是产品寿命周期本钱的全部内容,实践证明,只有当产品的寿命周期本钱得到有效控制,本钱才会显著降低;而从全社会角度来看,只有如此才能真正到达节约社会资源的目的。1、本钱动因不只限于产品数量

要对本钱进行控制，就必须先了解本钱为何发生，它与哪些因素有关，有何关系对于直接本钱〔直接材料和直