企业财务会计（第四版）课件 第十一章 费用

企业财务会计山西省财政税务专科学校第十二章费用的核算主讲人：XXX

费用的概述

期间费用的核算

所得税费用的核算123第一节费用的概述费用的确认费用具有下列特征：费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。75%对此项优势加以说明01企业在日常活动中所产生的；60%对此项优势加以说明02与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；03对此项优势加以说明能够导致所有者权益的减少。费用的确认费用的确认应当符合以下条件：2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；3.经济利益的流出额能够可靠计量。费用的确认凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。75%对此项优势加以说明费用确认应按照权责发生制和配比原则：费用与损失的区别对比项目相同点不同点来

源核算账户费用减少所有者权益日常活动（经常性的）销售费用、管理费用、财务费用等损失减少所有者权益非日常活动（非经常性的）营业外支出、资本公积-其他资本公积、其他综合收益费用的内容费用税金及附加营业成本期间费用所得税费用期间费用期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括以下三项：期间费用管理费用销售费用财务费用所得税费用所得税费用（资产负债表债务法）递延所得税当期所得税所得税费用1.递延所得税负债的确认和计量（根据应纳税暂时性差异计算）；2.递延所得税资产的确认和计量（根据可抵扣暂时性差异计算）。75%对此项优势加以说明关于递延所得税：第二节期间费用的核算——销售费用的核算销售费用的内容1.企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用：保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费和装卸费，以及出借包装物的摊销和随同商品出售不单独计价包装物的成本等；2.为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用：职工薪酬、业务费、折旧费、摊销费和固定资产修理费用等。注：不包括销售商品本身的成本销售费用的账务处理损益类账户发生的各项销售费用期末转入“本年利润”期末结转后无余额销售费用——费用项目1.设置账户销售费用的账务处理（1）销售商品过程中发生的费用：业务单据：增值税专用/普通发票、银行付款凭证借：销售费用xxx

/应交税费——应交增值税（进项税额）xxx贷：银行存款xxx2.账务处理销售费用的账务处理（2）专设销售机构发生的费用：业务单据：工资分配表、折旧或摊销计提表、银行付款凭证等借：销售费用xxx贷：应付职工薪酬xxx

/累计折旧xxx

/累计摊销xxx

/银行存款xxx2.账务处理销售费用的账务处理智云电器公司在12月份以网银转账支付新产品广告费53000元，展览费10600元，均取得增值税专用发票；当月发生独立销售机构的销售人员薪酬90000元，专用设备和房屋折旧费50000元，销售软件摊销费4000元。根据上述资料，请编制相关会计分录。3.业务举例——管理费用的核算管理费用的内容企业筹建期间内发生的开办费；董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的以及由企业统一负担的公司经费，包括职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、折旧费、办公费和差旅费等；行政管理部门负担的工会经费；董事会费，包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等；聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、行政管理部门发生的固定资产修理费用等。12345内容管理费用的账务处理损益类账户发生的各项管理费用期末转入“本年利润”期末结转后无余额管理费用——费用项目1.设置账户管理费用的账务处理（1）企业筹建期间内发生的开办费：业务单据：增值税专用/普通发票、银行付款凭证借：管理费用xxx

/应交税费——应交增值税（进项税额）xxx贷：银行存款xxx2.账务处理管理费用的账务处理（2）行政管理部门发生的费用：业务单据：工资分配表、折旧或摊销计提表、银行付款凭证等借：管理费用

xxx贷：应付职工薪酬xxx

/累计折旧

xxx

/累计摊销

xxx

/银行存款xxx2.账务处理管理费用的账务处理智云电器公司在12月份以网银转账方式支付行政管理部门办公费22600元，法律咨询费5300元，均取得增值税专用发票；当月计提行政管理部门固定资产折旧费50000元、无形资产摊销6000元；当月分配行政管理部门职工薪酬120000元、水电费4000元。根据上述资料，请编制相关会计分录。3.业务举例——财务费用的核算财务费用的内容1.企业为筹集生产经营资金而发生的筹资费用，包括利息净支出（减利息收入后的支出）2.汇兑净损失（减汇兑收益后的损失）注：1.不包括为构建或生产满足资本化条件的资产而发生的应予资本化的借款费用。

2.报表列示3.金融机构手续费等（承兑汇票手续费）财务费用的账务处理损益类账户发生的各项财务费用发生的活期存款利息收入期末转入“本年利润”期末结转后无余额财务费用——费用项目1.设置账户财务费用的账务处理（1）企业发生的利息费用等业务单据：利息结算单、银行付款凭证借：财务费用xxx贷：银行存款xxx2.账务处理财务费用的账务处理（2）收到活期存款的利息：业务单据：活期存款利息清单借：银行存款

xxx

贷：财务费用——利息收入

xxx2.账务处理财务费用的账务处理（3）办理银行承兑汇票支付的承兑手续费：业务单据：增值税专用发票借：财务费用xxx

应交税费——应交增值税（进项税额）xxx贷：银行存款

xxx2.账务处理财务费用的账务处理智云电器公司在12月份以网银转账支付本月应负担的短期借款利息30000元，收到开户银行转来的第4季度活期存款利息清单2

000元；支付办理银行承兑汇票的承兑手续费，取得增值税专用发票上注明的手续费500元、增值税税额30元。根据上述资料，请编制相关会计分录。3.业务举例第三节所得税费用的核算——所得税费用—当期所得税所得税费用的组成《企业会计准则第18号——所得税》要求采用资产负债表债务法核算企业的所得税费用，即企业的所得税费用不等于当期应交的所得税，企业还应确认递延所得税收益和递延所得税费用。而递延所得税收益和递延所得税费用是由于确认递延所得税资产和递延所得税负债引起的。所得税费用的组成当期所得税，即当期应交的所得税；递延所得税，包括递延所得税收益和递延所得税费用。（递延所得税资产和递延所得税负债）当期所得税的核算损益类账户计算确认的所得税费用期末转入“本年利润”所得税费用期末结转后无余额1.设置账户当期所得税的核算负债类账户已缴的所得税计算应缴纳的所得税企业应缴尚未缴纳的所得税应交税费——应交所得税1.设置账户当期所得税的核算当期应交所得税＝应纳税所得额×当期适用所得税税率应纳税所得额=税前会计利润总额

+纳税调整增加额

-纳税调整减少额2.计算公式当期所得税的核算当期应交所得税＝应纳税所得额×当期适用所得税税率应纳税所得额=税前会计利润总额+①按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用（如税收滞纳金和罚款、违法经营的罚款、各种赞助支出、非公益性捐助支出等）-②税法规定不征税收入（如财政拨款等）2.计算公式当期所得税的核算±③计入利润表的费用与按照税法规定可以税前抵扣的金额之间的差额（如资产减值损失；已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额：职工福利费支出、工会经费、职工教育经费、公益性捐赠支出、业务招待费支出、广告和业务宣传费支出等；税法规定研发费用的加计扣除）2.计算公式当期所得税的核算±④计入利润表的收入与按税法规定可计入应纳税所得额的收入之间的差额（如分期收款销售商品确认的收入，国债利息收入以及符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，公允价值变动收益等）±⑤其他调整因素（以前年度亏损等）2.计算公式当期所得税的核算借：所得税费用xxx贷：应交税费——应交所得税xxx3.账务处理销售费用的账务处理智云电器公司年度利润总额为391万元，公司适用的所得税税率为25%，当年与所得税核算有关的情况如下：（1）当年取得的国库券利息收入为3万元；（2）发生税收罚款支出为2万元；（3）向关联企业捐赠现金10万元，税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。假定除此之外，无其他纳税调整因素。4.业务举例1销售费用的账务处理要求：计算当期所得税，并编制会计分录。4.业务举例1销售费用的账务处理某公司实现的年度利润总额为958000元，适用所得税率25%。（1）当年取得的国库券利息收入为30000元，发生税收罚款支出为25000元。（2）对某一项固定资产按会计规定的折旧年限计提的折旧额为3000元，按税法规定的折旧年限计提的折旧额为6000元。（3）当年计提存货跌价损失50000元，税法规定存货发生实质性损失时，才可以从应纳税所得额中扣除。4.业务举例2销售费用的账务处理该公司不存在税前未弥补亏损。要求：计算当期所得税，并编制会计分录。4.业务举例2——所得税费用—递延所得税递延所得税内容递延所得税=（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）

－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）结果为正数，即递延所得税费用结果为负数，即递延所得税收益递延所得税内容“递延所得税负债”科目的期末余额

＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率“递延所得税资产”科目的期末余额

＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率递延所得税内容暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异。那么，资产、负债的计税基础又是什么呢？资产、负债的计税基础

是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。

相对于某一“具体时点”而言，在未来期间很可能为企业带来经济利益的金额。资产的计税基础资产的账面价值资产、负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。公式表示如下：负债的计税基础=账面价值－未来期间按照税法规定可予税前抵扣的金额相对于某一“具体时点”而言，企业在未来期间履行现时义务时很可能流出的经济利益。负债的计税基础负债的账面价值

资产计税基础固定资产账面价值=

实际成本－累计折旧（会计）－减值准备

计税基础=实际成本－累计折旧（税法）

75%对此项优势加以说明初始确认时账面价值一般等于计税基础

资产计税基础20×4年1月1日，智云电器公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为40万元，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为10年。该公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。业务举例

资产计税基础无形资产（非自行研发）账面价值=实际成本－累计摊销（会计）－减值准备（使用寿命有限）；

实际成本－减值准备（使用寿命不确定）

计税基础=实际成本－累计摊销（税法）

75%对此项优势加以说明初始确认时账面价值一般等于计税基础

资产计税基础无形资产（自行研发）账面价值=实际成本－累计摊销（会计）－减值准备（使用寿命有限）；

实际成本－减值准备（使用寿命不确定）

计税基础=形成无形资产支出

×200%

－累计摊销（税法）

资产计税基础智云电器公司20×4发生研发支出800万元，其中，资本化部分为600万元。20×4年7月1日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。税法规定“三新研究”发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按研发费用的100%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的200%摊销；税法规定的摊销年限和方法与会计相同。业务举例

资产计税基础交易性金融资产账面价值=期末公允价值

计税基础=

初始取得成本75%对此项优势加以说明初始确认时账面价值一般等于计税基础

资产计税基础智云电器公司20×4年从公开市场购入A公司股票200万股并划分为交易性金融资产，支付购买价款（不含交易税费）180万元。20×4年12月31日，该股票的市价为150万元。业务举例

资产计税基础其他计提减值资产账面价值=实际成本－减值准备

计税基础=初始取得实际成本

资产计税基础20×4年12月31日，智云电器有限公司应收账款的账面余额为500万元，对应的坏账准备的余额为50万元，假定本期未实际发生坏账损失。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。业务举例

负债计税基础预计负债账面价值，根据或有事项准则确定

计税基础=0（相关支出实际发生时允许税前扣除）；等于账面价值（相关支出实际发生时不允许税前扣除）

负债计税基础智云电器公司20×4年因销售产品承诺提供3年的保修服务，当年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债（假定以前年度未计提过保修费），当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。业务举例

负债计税基础合同负债账面价值，根据收入准则确定

计税基础=0（税法规定的收入确认时点与会计规定不同）；等于账面价值（税法规定的收入确认时点与会计规定相同）

75%对此项优势加以说明一般情况下账面价值等于计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致应税金额增加的暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致应税金额减少的暂时性差异暂时性差异账面价值＞计税基础账面价值＜计税基础资产应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异负债可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异暂时性差异特殊项目账面价值计税基础广告费业务宣传费支出计入当期损益（销售费用），账面价值＝0（尚未支付时做负债考虑）不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；计税基础＞0可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减根据税法规定，使企业将来可以少缴税，因此虽然无税会差异，但是视同可抵扣暂时性差异递延所得税资产的确认和计量可抵扣暂时性差异确认条件确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产时，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限计量1.以转回期间适用的所得税税率计量；2.不要求折现；3.“递延所得税资产”账户的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率递延所得税资产的确认和计量

不予确认情形：

企业发生的某项交易或事项不属于企业合并并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。递延所得税资产的确认和计量资产类账户确认的递延所得税资产转回的递延所得税资产已确认尚未转回的递延所得税资产递延所得税资产1.设置账户递延所得税资产的确认和计量借：递延所得税资产

xxx

贷：所得税费用

xxx2.账务处理

递延所得税资产的确认和计量智云电器公司20×4年会计核算与税法计量存在如下差异：（1）因存货减值计提存货跌价准备300万元；（2）因产品质量保证计提预计负债200万元；（3）交易性金融资产公允价值下跌40万元。业务举例

递延所得税资产的确认和计量公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，假定未来存在足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，确认递延所得税资产。业务举例递延所得税负债的确认和计量应纳税暂时性差异确认除明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。计量1.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。2.相关的递延所得税负债不要求折现。3.“递延所得税负债”账户的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率递延所得税负债的确认和计量

不予确认情形：1.商誉的初始确认；2.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额；3.与长期股权投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足特定条件的除外。递延所得税负债的确认和计量负债类账户转回的递延所得税负债确认的递延所得税负债已确认尚未转回的递延所得税负债递延所得税负债1.设置账户递延所得税负债的确认和计量借：所得税费用xxx贷：递延所得税负债xxx2.账务处理

递延所得税负债的确认和计量智云电器公司20X3年12月底购入一台机器设备，成本为525000元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，税法规定的预计使用年限及预计净残值均与会计相同。该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，不存在其他会计与税收的差异。每年会计利润总额为1000000元，当期及未来适用所得税税率25%。业务举例

递延所得税负债的确认和计量

递延所得税负债确认计算表

单位：元项目20X3年20X4年20X5年20X6年20X7年实际成本525000525000525000525000525000会计累计折旧105000210000315000420000525000账面价值（a）4200003150002100001050000税法每年折旧1750001400001050007000035000税法累计折旧175000315000420000490000525000计税基础（b）350000210000105000350000应纳税暂时性差异70000105000105000700000适用税率25%25%25%25%25%递延所得税负债余额175002625026250175000

递延所得税负债的确认和计量各年的应交所得税：第一年：（1000000-70000）×25%=232500（元）第二年：（1000000-35000）×25%=241250（元）第三年：1000000×25%=250000（元）第四年：（1000000+35000）×25%=258750（元）第五年：（1000000+70000）×25%=267500（元）

递延所得税负债的确认和计量第一、二年确认递延所得税负债：借：所得税费用

250000/250000

贷：应交税费——应交所得税

232500/241250

递延所得税负债

17500/8750（26250-17500）第三年不需确认递延所得税负债：借：所得税费用

250000贷：应交税费——应交所得税

250000

递延所得税负债的确认和计量第四、五年转回递延所得税负债：

借：所得税费用

250000/250000

递延所得税负债

8750/17500

贷：应交税费——应交所得税

258750/26750075%对此项优势加以说明结论：所得费用的计算结果是在利润总额的基础上加减永久性差异乘以所得税税率得出的。——所得税费用综合举例

所得税费用举例某公司20X4年度利润表中的利润总额为7300000元，适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。20X4年1月1日，该公司资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的项目，见下表：

所得税费用举例项目账面价值计税基础

差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款760000800000

40000交易性金融资产11000001000000100000

固定资产36000004000000

400000预计负债1600000

160000总计——100000600000

所得税费用举例

本年度该公司发生的交易或事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）年末计提应收账款坏账准备20000元。税法规定资产发生实质性损失时可予税前扣除。（2）年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200000元。（3）本年度会计上计提的固定资产折旧费用超过按照税法规定允许税前扣除折旧费用为100000元。（4）违反环保法规定支付罚款600000元。

所得税费用举例（5）当年实际支付产品保修费用40000元，冲减前期确认的相关预计负债；当年确认产品保修费用220000