内蒙古自治区农产品增值税进项税额核定扣除试点操作规程

关于《内蒙古自治区农产品增值税进项税额核定

扣除试点操作规程》的政策解读

为调整和完善农产品增值税抵扣机制，财政部、国家税务总局先

后下发了《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法

的通知》（财税（2012）38号，以下简称《通知》）和《国家税务

总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关

问题的公告》（税务总局公告2012年第35号，以下简称《公告》）。

根据上述文件的规定，为保证改革试点平稳顺利进行，自治区国家税

务局组织制定了《内蒙古自治区农产品增值税进项税额核定扣除试点

操作规程》（以下简称《内蒙古操作规程》）。现将有关条款解读说

明如下：

内蒙古自治区农产品增值税进项税额核定

扣除试点操作规程

【解读】《通知》以及《公告》对试行农产品增值税进项税额核

定扣除办法，做出了总体要求和原则性的规定；依据《通知》以及《公

告》的精神，为便于各级国税机关和试点纳税人实际操作，自治区国

税局在充分调研的基础上，吸取了各级国税机关和部分试点纳税人的

意见和建议，同时也借鉴了有关省区国税部门的规定，结合试点行业

和货物的不同特点，分7个方面共8章，明确了在内蒙古自治区试行

农产品增值税进项税额核定扣除办法的操作实务各项规定。

第一章核定扣除试点的适用范畴

【解读】本章为第一部分，着重对核定扣除试点的适用范畴进行

了规范。

第一条根据《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税

进项税额核定扣除办法有关问题的公告》（税务总局公告2012年35

号，以下简称《公告》）第一条，《财政部国家税务总局关于在部

分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税

（2012）38号，以下简称《通知》）第一条所述的液体乳及乳制品、

酒及酒精、植物油的行业范畴（以下简称试点行业），按照以下规定

执行：

（-）“液体乳及乳制品”按《国民经济行业分类》

（GB/T4754-2011）中“乳制品制造”类别（代码C1440）执行。

（二）“酒及酒精”按“酒的制造”类别（代码C151）执行，

具体行业小类包括：

1、酒精制造（代码C1511）；

2、白酒制造（代码C1512）；

3、啤酒制造（代码C1513）；

4、黄酒制造（代码C1514）；

5、葡萄酒制造（代码C1515）；

6、其他酒制造（代码C1519）。

其中啤酒制造，包括以麦芽（包括特种麦芽）、水为主要原料，

加啤酒花，经酵母发酵酿制而成，含二氧化碳、起泡、低酒精度的发

酵酒产品（包括无醇啤酒，也称脱醇啤酒）的生产活动，以及啤酒专

用原料麦芽的生产活动。

（三）“植物油”按“植物油加工”类别（代码C133）执行，

具体包括食用植物油加工（代码C1331）、非食用植物油加工（代码

C1332）o

【解读】《通知》在标题中指明“在部分行业”试行核定扣除

办法，其第一条规定为“生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物

油”，上述规定属于概括性、原则性规定。《公告》第一条指出：《通

知》第一条所述“液体乳及乳制品”的行业范畴按《国民经济行业分

类》（GB/T4754-2011）中“乳制品制造”类别（代码C1440）执行；

“酒及酒精”的行业范畴按《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）

中“酒的制造”类别（代码C151）执行；“植物油”的行业范畴按

《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）中“植物油加工”类别（代

码C133）执行。

为在实际执行中尽可能地准确把握试点行业和产品，依照《国民

经济行业分类》（GB/T4754-2011）这一客观标准，对试点行业做出

了进一步的明确；在明确试点行业的同时，通过《国民经济行业分类》

（GB/T4754-2011）中关于该行业的“说明”部分，也有助于进一步

把握试行核定扣除办法货物的范畴。

在“酒及酒精”按“酒的制造”类别（代码C151）执行的行业

范畴中，啤酒制造（代码C1513）较为特别。按照其行业说明，啤酒

制造，既包括啤酒的生产活动，还包括啤酒专用原料麦芽的生产活动；

对此情形全文引用了《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）中关

于啤酒制造的行业说明予以明确。

第二条《通知》及其所附《农产品增值税进项税额核定扣除试

点实施办法》（以下简称《实施办法》）规定的试行农产品增值税进

项税额核定扣除办法（以下简称核定扣除办法）的纳税人（以下简称

试点纳税人）包括：

（一）税务登记明细行业代码为液体乳及乳制品、酒及酒精、植

物油行业的增值税一样纳税人。

（二）按照规定税务登记明细行业代码不为试点行业但实际生产

销售试点行业货物的增值税一样纳税人。

试点纳税人应向主管旗县（市、区）国家税务局如实申报说明相

关情形；经税务机关督促仍未如实申报说明的，为《实施办法》第十

条规定的未能准确运算答应抵扣的农产品增值税进项税额，由主管旗

县（市、区）国家税务局核定其应扣除的农产品增值税进项税额。

【解读】根据《通知》第一条，“生产销售液体乳及乳制品、酒

及酒精、植物油”的增值税一样纳税人为试点纳税人。“生产销售液

体乳及乳制品、酒及酒精、植物油”，实际当中可能有两种情形，一

是为纳税人的主营业务，二是属于纳税人的兼营业务。考虑到这两种

情形，规定除税务登记明细行业代码为试点行业外，按照规定税务登

记明细行业代码不为试点行业但实际生产销售试点行业货物的增值

税一样纳税人也属于试点纳税人。

认真实施核定扣除办法，是试点纳税人的重要税收义务。为保证

试点纳税人范畴既不扩大也不遗漏，根据《实施办法》第十条规定精

神，明确了其具有如实申报说明相关情形的责任。

第三条《通知》第一条所称生产销售，包括试点纳税人自己进

行的生产活动，也包括试点纳税人的托付加工业务。

【解读】本条是对财税〔2012)38号第一条所称生产销售以及

《公告》第二条的进一步明确。《公告》第二条指出：增值税一样纳

税人托付其他单位和个人加工液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油，

其购进的农产品均适用《通知》的有关规定。

其中托付加工的概念，应按照《增值税暂行条例》及其实施细则

等有关规定把握。

第四条试点纳税人购进的所有农产品，无论是否用于试点行业

货物生产，无论与试点行业货物的农产品原料类别是否相同，增值税

进项税额均实行核定扣除办法。

实行核定扣除进项税额办法的农产品，仅限于购进的农产品；试

点纳税人以自产农产品进行连续生产的，不适用核定扣除办法。

【解读】《通知》规定“购进的”所有农产品增值税进项税额均

实行核定扣除办法。本条进一步强调了对试点纳税人购进的、而非自

产的农产品试行核定扣除办法。

试点纳税人以购进的农产品为原料生产相关产品，有三种情形，

一是试点纳税人购进农产品生产试点行业的产品，如购进葵花仁生产

葵花油；二是试点纳税人购进农产品既生产试点行业的产品，又利用

购进的同一农产品生产试点行业以外的产品，如购进原乳生产巴氏杀

菌牛乳，又利用原乳生产含乳饮料；三是试点纳税人购进农产品既生

产试点行业的产品，又购进其他农产品生产试点行业以外的产品，如

购进原乳生产奶酒，又购进牛肉生产牛肉干。上述三种情形，即为《通

知》中所指“其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项

税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定

抵扣。”为便于懂得在此予以明确。

第五条试点纳税人以取得增值税专用发票、海关进口增值税专

用缴款书、农产品销售发票，开具农产品收购发票等形式购进农产品，

均适用核定扣除办法。

【解读】本条依据《实施办法》的第三条和第六条，主要是针对

实践当中部分试点纳税人存在的“取得增值税专用发票购进农产品不

试行核定扣除办法”这种误解，做出的强调和重申。

第六条《通知》第一条所称的农产品，是指列入《财政部国家

税务总局关于印发〈农业产品征税范畴注释〉的通知》（财税字［1995）

52号）所附《农业产品征税范畴注释》的初级农业产品，也包括其

它经财政部、国家税务总局明确属于初级农业产品的货物。

【解读】《实施办法》第二条指出，农产品是指列入《财政部国

家税务总局关于印发〈农业产品征税范畴注释〉的通知》（财税字

（1995〕52号）所附《农业产品征税范畴注释》的初级农业产品。

但初级农业产品实际上还包括财政部、国家税务总局通过单项批复明

确属于初级农业产品的货物，为便于正确懂得政策，在此予以明确。

第二章核定扣除办法的应用

【解读】本章根据《实施办法》第四条，细化了核定扣除具体办

法如何操作使用。

第七条试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的核定方法

为：

（一）葡萄酒、啤酒专用麦芽，全国统一扣除标准的灭菌乳、巴

氏杀菌乳，采用投入产出法。

（二）对啤酒生产耗用的大米原料采用投入产出法，对啤酒生产

耗用的初级农产品啤酒花原料等采用成本法。

（三）白酒制造一样采用成本法；对先期请示自治区国家税务局

同意的也可以采用投入产出法。

（四）除上述货物外，其他液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油

以及以购进的农产品为原料生产的其他货物，由试点纳税人按照投入

产出法、成本法、参照法顺序申报采用何种核定方法。

【解读】《通知》已对6种灭菌乳、巴氏杀菌乳公布了全国统一

的原乳单耗数量并明确采用投入产出法。

经组织全区范畴的调查测算，鉴于葡萄酒、啤酒专用麦芽这两类

产品，具备制定全区统一的农产品单耗数量的条件，决定采用投入产

出法。

啤酒生产中外购的大麦芽、小麦芽不属于初级农产品。经调查

测算，我区啤酒生产企业每吨不同麦汁浓度品种啤酒耗用的大米数量

在各个企业内部相对稳固但不同企业间有一定差额。啤酒生产企业原

料中使用的“啤酒花”，分为两类：未经研磨也未制成团粒的啤酒花,

为初级农产品；或者是啤酒花制品，如经研磨或制成团粒的啤酒花颗

粒，啤酒花浸膏。为此，对啤酒生产耗用的大米原料采用投入产出法,

对啤酒生产耗用的初级农产品啤酒花原料适宜采用成本法核定进项

税额。实际当中个别啤酒生产企业利用原料麦生产部分啤酒专用原料

麦芽，再连续生产啤酒，也需要采用成本法。

白酒生产工艺、流程较为复杂，一样来说从成品酒销售环节追溯

粮食耗用往往不具有可操作性。因此根据粮食白酒''生产酒曲一生产

原酒一勾兑成品酒”的多步结转生产成本法特点，确定了“运算自产

酒曲的农产品耗用率一运算自产白酒原酒的农产品耗用率一运算产

成品白酒的农产品耗用率”方式，推算农产品耗用率，并且为便于实

际操作规定了原则上统一对所有产成品酒运算一个农产耗用率，通常

应采用成本法。对具备采用投入产出法的白酒生产企业，规定了先期

上报自治区国税局予以审定，以确保试行核定扣除办法的准确性。

其他液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油等产品以及以购进的农

产品为原料生产的其他货物，由于生产经营情形相对复杂等客观因素

暂不便制定全区统一的扣除标准，依据《实施办法》的第八条的规定,

要求由试点纳税人按照投入产出法、成本法、参照法顺序申报采用核

定方法以及扣除标准，自治区国税局按照规定进行审核批复。

第八条农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为扣除标

准。

全国以及全区统一的扣除标准称为统一扣除标准；统一扣除标准

以外的扣除标准称为特定扣除标准。

试点纳税人按照规定适用特定扣除标准的，需要按照规定的程序

申请。

【解读】结合《实施办法》的第十二条和第十三条的规定，引入

特定扣除标准概念，并明确试点纳税人按照规定适用特定扣除标准

的，需要按照规定的程序申请。

全区统一的扣除标准，由自治区国税局商自治区财政厅并报财政

部和国家税务总局备案后，另行公布。

2012年7月6日发布的《内蒙古自治区国家税务局财政厅关于

发布部分产品试行核定扣除农产品增值税进项税额内蒙古自治区统

一扣除标准的公告》（内蒙古自治区国家税务局财政厅公告2012年

第10号），对葡萄酒制造和啤酒专用大麦芽、啤酒专用小麦芽暂实

行全区统一的扣除标准，并从2012年7月1日起执行。

第九条投入产出法是指对当期答应抵扣农产品增值税进项税

额，依据确定的销售单位数量货物耗用外购农产品的数量即农产品单

耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和

农产品增值税进项税额扣除率（以下简称扣除率）运算。

（一）投入产出法运算公式为：

当期答应抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量X农

产品平均购买单价X扣除率/（1+扣除率）

当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以

外的半成品生产的货物数量）X农产品单耗数量

【解读】公式中的农产品单耗数量，是运算进项税额的、税收意

义上的指标，即“扣税农产品单耗数量”，不与各个企业生产经营中

的实际农产品单耗数量完全一致。

如超高温灭菌牛乳（蛋白质含量23.3%）,全国统一的单耗数量

是1.124。由于奶源质量、地理位置、季节、生产设备条件的不同,

实际生产中的单耗数量是不断变化着的，企业之间、同一企业不同阶

段均有所不同。但做为运算进项税额的指标，统一使用1.124这一数

据。

（二）投入产出法运算期末农产品平均购买单价，遇有当期期初

库存农产品数量、当期购进农产品数量均为零等特别情形无法运算

的，当期期末农产品平均购买单价按最为临近期间的期末平均买价确

定。

【解读】对液体乳、白酒、啤酒等具有原料连续购进、连续生产、

产成品连续销售特点的业务，可直接使用《实施办法》中的公式运算

期末农产品平均购买单价。但是在“期初库存农产品数量已为零，当

期又未发生新的购进，本期有产成品销售”等一些特别情形下，使用

文件中的公式无法运算出期末平均买价。如每年9月至10月收成季

节集中收购葡萄生产葡萄酒、集中收购葵花籽生产葵花油等情形，按

照公式期末平均买价无法运算，对此根据《公告》第三条做出本条规

定，予以强调和明确。

（三）农产品单耗数量，参照国家标准、行业标准（包括行业公

认标准和行业平均耗用值），通常按照在货物生产成本中耗用的农产

品数量除以生产出的货物数量运算得数的一定区间范畴内确定。

【解读】明确了确定全区统一的农产品单耗数量，以及仅对某一

试点纳税人适用的农产品单耗数量的一项基本要求。

（四）对植物油生产，分别按照不同植物油料以及植物油等级，

依照以下方式合理归集和分配，确定投入产出法的农产品单耗数量：

植物油产品的农产品单耗数量=投入的植物油料重量/植物油产

品重量X植物油产品的产值比重

副产品粕的农产品单耗数量=投入的植物油料重量/副产品粕的

重量义副产品粕的产值比重

植物油产品的产值=植物油年平均销售单价义植物油产品重量

副产品粕的产值=副产品粕的年平均销售单价X副产品粕的重量

植物油产品的产值比重=植物油产品的产值/（植物油产品的产值

+副产品粕的产值）

副产品粕的产值比重=副产品粕的产值产值/（植物油产品的产值

+副产品粕的产值）

运算公式中应用的投入的植物油料重量应相等；以玉米为原料生

产食用酒精，同时生产出副产品玉米油，参照以上方式运算农产品单

耗数量。

【解读】《实施办法》第四条规定，单一农产品原料生产多种货

物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量

和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。

以油料植物进行植物油的生产，既生产出植物油，同时又必然

生产出粕类副产品，涉及的是“单一农产品原料生产多种货物，依据

合理的方法归集和分配农产品耗用数量”问题；如果不对其进行归集

和分配农产品耗用数量，仅以投入的植物油料重量分别除以植物油产

品重量、副产品粕的重量，直接做为核定扣除进项税额的植物油单耗

数量、粕的单耗数量，当植物油、副产品粕全部销售时将会各自运算

出同一个植物油料重量，造成多抵扣一倍的油料植物进项税额。

为此，确定了以两类产品的产值比例做为系数，按照本规定运算

确定植物油产品的农产品单耗数量、副产品粕的农产品单耗数量，能

够保证恰好按投入的植物油料重量核定扣除其进项税额。植物油产品

的产值比重加上副产品粕的产值比重，应当等于100%o除了产值比

例，还可挑选两类产品分别占总重量的比例、两类产品某一年度的销

售收入比例等做为调整系数；而以两类产品的产值比例做为系数，由

于最为符合《增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定精神而在本

条中得到采用。

投入的油料植物不同时，不仅农产品单耗数量不同并且其油料植

物购买价格也不同；植物油的有关国家标准规定了原油、四级油、三

级油、二级油、一级油等5个质量等级，生产的植物油质量等级不同，

农产品单耗数量不同，相同条件下一级油农产品单耗数量最高，依次

递减至原油最低。因此，在此规定须区别不同植物油料以及植物油等

级，确定农产品单耗数量。

（五）试点纳税人应单独核算农产品买价之外单独支付的运费、

入库前的整理费用。纳税人可在农产品原材料账簿借方设立专栏核

算；或者于月底统一登记；凡不能准确核算买价的，主管旗县（市、

区）国家税务局可以按照同行业纳税人的平均比率，核定应剔除的买

价之外单独支付的运费、入库前的整理费用。

【解读】根据《实施办法》第四条规定的“平均购买单价，不包

括农产品买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用”，提出了相

应的会计核算要求，以便于税务机关复核和纳税人计税。并明确了凡

不能准确核算买价的，主管旗县（市、区）国家税务局可以根据《实

施办法》第十条规定精神，按照同行业纳税人平均比率核定剔除。

（六）试点纳税人应当按照会计制度规定，在当期销售收入科

目的“摘要”处标注当期销售货物数量。

【解读】重申会计制度规定，以便于在采用投入产出法时及时、

准确地查找到当期销售货物数量。

（七）对农产品单耗数量不同的业务，试点纳税人应单独核算;

未单独核算的，从低适用农产品单耗数量。

【解读】为准确采用投入产出法，明确了会计核算要求。

（A）采用投入产出法核定扣除农产品增值税进项税额，使用非

农产品原料生产的货物，应当与使用农产品原料生产的货物分开单独

核算；或者在2012年度内可以设立《使用农产品原料生产的货物产

销存备查登记簿辅助》（附件1）区分。未分开核算或者实施备查辅

助的，不得按农产品单耗数量运算抵扣进项税额。

【解读】《实施办法》第四条通过运算公式中注明的“当期销售

货物数量，不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量”，规定

了使用非农产品原料生产的货物不得按照按农产品单耗数量运算抵

扣进项税额。这里相应地明确了会计核算要求，考虑到在年度中间调

整会计核算电算化软件有一定难度的实际情形，规定了在2012年度

内可以设立《使用农产品原料生产的货物产销存备查登记簿》辅助的

过渡性措施。

第十条成本法是指依据试点纳税人年度会计核算资料，运算确

定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率），

当期答应抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品

耗用率以及扣除率运算。

（一）成本法运算公式为：

当期答应抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本义农

产品耗用率又扣除率/（1+扣除率）

农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本

（二）成本法运算公式中“上年投入生产的农产品外购金额”，

为“上年库存商品的生产成本耗用的农产品外购金额”；“上年生产

成本”，为“上年库存商品的生产成本”。

【解读】“上年投入生产的农产品外购金额”，从字面上可引申

出多种不同懂得。为了和投入产出法匹配，我区统一按“上年产成品

的生产成本耗用的农产品外购金额”把握，同时“上年生产成本”，

按“上年产成品的生产成本”把握。即对农产品耗用率运算公式口径,

明确为“当期主营业务成本”所对应的库存商品这一范畴。

（三）成本法运算公式中的“当期主营业务成本”，是指剔除农

产品进项税额前，从库存商品科目结转到主营业务成本科目时，主营

业务成本科目借方发生额。

“当期主营业务成本”、“生产成本”，不包括其未耗用农产

品的产品的成本。

【解读】根据《公告》第三条等规定，对“当期主营业务成本”

等运算口径的强调说明。

（四）采用成本法运算农产品耗用率时，农产品外购金额不包

括：

1、不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、

低值易耗品等）；

2、在购进农产品的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费

用。

会计核算时已计入农产品价值的买价之外单独支付的运费、入

库前的整理费用，试点纳税人应当按年度发生额，从运算农产品耗用

率的农产品外购金额中剔除；或者对用含买价之外单独支付的运费、

入库前的整理费用运算的农产品耗用率，按照以下公式修正为实际农

产品耗用率：

实际农产品耗用率=已完成推算过程的农产品耗用率X（1-在购

进农产品的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用比率）

在购进农产品的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用

比率=在购进农产品的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用

年度发生额/未剔除前的年度农产品购进发生额

【解读】就《实施办法》第四条规定的采用成本法运算农产品

耗用率时农产品外购金额不包括的项目，明确了如何剔除，从而保证

准确运算出农产品耗用率。不包括不构成货物实体的农产品，因为将

按照领用环节扣除办法扣除进项税额；不包括在购进农产品之外单独

支付的运费、入库前的整理费用，因运费进项税额已直接扣除、入库

前的整理费用没有进项税额。

（五）试点纳税人向税务机关申请核定的农产品耗用率，是否

具体到单品，或若干单品集合，或按照有关国家产品标准划分的类别，

由试点纳税人确定；但对自治区国家税务局已做出明确规定的，按照

规定运算。

【解读】《实施办法》第四条规定，试点纳税人须向税务机关

申请核定的农产品耗用率。这里说明了运算农产品耗用率时货物范畴

如何确定。

（六）农产品耗用率，依据试点纳税人生产成本运算单等会计

核算资料，采用一步结转生产成本方式的产品，以产成品的年度生产

成本中耗用的农产品外购金额占产成品的年度生产成本总额的比率

推算得出；对特别情形，根据不同产品及其生产成本核算特点，需合

理归集和分配。

【解读】规定了运算农产品耗用率时基本方法，运算依据、基

本运算方式以及特别情形的处理。

（七）对植物油生产，分别按照不同植物油料以及植物油等级，

依照以下方式合理归集和分配，确定在成本法下的农产品耗用率。

试点纳税人按照粕的销售单价乘以粕的产量确定为粕的生产成

本的：

植物油产品的农产品耗用率=植物油产品年度生产成总额本中耗

用的植物油料外购金额/（植物油产品年度生产成总额+副产品粕的年

度生产成总额）

副产品粕的农产品耗用率=植物油产品的农产品耗用率

【解读】《实施办法》第四条规定，”对以单一农产品原料生

产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期主营业

务成本以及核定农产品耗用率时，试点纳税人应依据合理的方法进行

归集和分配”。以油料植物生产植物油，同时又必然生产出粕类副产

品，涉及的是“以单一农产品原料生产多种货物，在核算当期主营业

务成本以及核定农产品耗用率时，试点纳税人应依据合理的方法进行

归集和分配”问题。

据调查把握，企业通行的会计核算操作办法是：期末结转植物油、

粕的生产成本时，两者总成本确定后，按照粕的销售单价乘以粕的产

量确定为产出的粕的生产成本（称为售价成本法，粕的账面毛利为零,

不再细分成本项目构成，不体现耗用的油料金额），两者总计成本数

剔除粕的生产成本，确定为植物油生产成本，在植物油生产成本中只

反映两者耗用的油料金额。因此，可以视同为外购油料植物原料金额

是按照两者成本比例分配的。此时，按外购油料植物原料金额除以植

物油和粕的成本合计，即可同时得出植物油、粕的的耗用率。

植物油原料不同，试点纳税人分别进行成本核算，因此须就不同

原料分别测算农产品耗用率。根据调查测算情形，我区的植物油生产

企业由于设备条件不同，如有的只能生产原油或者四级油、有的只生

产一级油，各等级农产品耗用率不同，因此要对应不同等级测算农产

品耗用率。

（A）根据粮食白酒多步结转生产成本的特点，按照以下方式推

算成本法下的农产品耗用率，原则上统一对所有产成品酒适用同一农

产耗用率。

1、运算自产酒曲的农产品耗用率。

自产酒曲的农产品耗用率=全部自产酒曲年度生产成本中耗用的

外购农产品金额（不包括稻壳、熬皮）/全部自产酒曲年度生产成本

总额

2、运算自产白酒原酒的农产品耗用率。

自产白酒原酒的农产品耗用率=（全部自产白酒原酒年度生产成

本中耗用的外购农产品［指原料粮食，不包括稻壳、萩皮］金额+全

部自产白酒原酒年度生产成本中领用的自产酒曲年度总金额X本年

度自产酒曲的农产品耗用率）/全部自产白酒原酒年度生产成本总额

3、运算产成品白酒的农产品耗用率。

产成品白酒的农产品耗用率=全部产成品白酒年度生产成本中

领用的自产白酒原酒的总额义本年度自产白酒原酒的农产品耗用率/

全部产成品白酒年度生产成本总额

【解读】粮食酿制白酒，代表性的工艺流程是：①生产酒曲：以

规定的生产酒曲的配比，投入原料粮等，生产酒曲；备用。②酿制原

酒：以规定的生产白酒原酒（65°以上）的配比，在窖池中投入原料

粮，加入领用的酒曲，生产白酒原酒。③调制成品酒：白酒原酒，为

半成品，不直接向消费者销售；经加浆水降低度数，生产各个度数的

白酒成品酒。以上生产酒曲、酿制原酒环节耗用农产品，调制成品酒

环节不耗用农产品。有的企业完全外购酒曲，没有上述第一个环节。

相应的会计核算基本过程是：①按酒曲配比领用原料粮食，进入酒曲

生产成本，生产出自制半成品一一酒曲。②按白酒配比领用原料粮食,

领用自制半成品一一酒曲，进入原酒生产成本，生产出自制半成品一

—65°白酒原酒（实际生产出的原酒60余度至70余度，统一折算为

65°计重和记账）。③领用65°白酒原酒，领用浆水，领用包装物

（箱、瓶、盖），进入成品酒生产成本，灌装，生产出不同度数成品

白酒。以上核算称为“多步结转成本法”（灭菌乳等称为“一步结转

成本法”）。

通过调查测算把握，试点纳税人往往既有自产酒曲、也会外购

酒曲，并且两者比重并不恒定；既有自产白酒原酒，往往还需要外购

白酒原酒，通常这两类原酒同时用于某一种成品酒生产；或者自产的

多种白酒原酒进行勾调并且构成比重不能保持恒定。由于这样一种复

杂的结构特点，从成品酒销售环节追溯粮食耗用往往已不具有可操作

性。为此根据粮食白酒多步结转生产成本特点，确定了“运算自产酒

曲的农产品耗用率、运算自产白酒原酒的农产品耗用率、运算产成品

白酒的农产品耗用率”方式，逐步推算农产品耗用率，并且为便于实

际操作规定了原则上统一对所有产成品酒运算一个农产耗用率。

（九）啤酒生产的初级农产品啤酒花（增值税税率为13%）耗用

率：

某一确定的麦汁浓度品种啤酒产品初级农产品啤酒花耗用率=

该麦汁浓度品种啤酒产品年度生产成本总额中耗用的初级农产品啤

酒花外购金额/该麦汁浓度品种啤酒产品年度生产成本总额

（十）采用成本法的不同农产品耗用率的业务，应分别核算；

未分别核算的，从低适用农产品耗用率。

【解读】为准确采用成本法，明确的会计核算要求。

（十一）采用成本法核定扣除农产品增值税进项税额，使用非农

产品原料生产的货物，应当与使用农产品原料生产的货物分开单独核

算；或者在2012年度内可以设立《使用农产品原料生产的货物产销

存备查登记簿》辅助区分。未分开核算或者实施备查辅助的，不得按

农产品耗用率运算抵扣进项税额。

【解读】根据采用成本法核定扣除农产品增值税进项税额，“当

期主营业务成本”、“生产成本”不包括其未耗用农产品的产品的成

本规定，这里相应地明确了会计核算要求，考虑到在年度中间调整会

计核算电算化软件有一定难度的实际情形，规定了在2012年度内可

以设立《使用农产品原料生产的货物产销存备查登记簿》辅助的过渡

性措施。

第十一条采用成本法的业务，年度终了，主管旗县（市、区）

国家税务局应根据试点纳税人年度实际情形对当年已抵扣的农产品

增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率，并作

为下一年度的农产品耗用率。

主管旗县（市、区）国家税务局由税政治理部门、税源治理部门、

税务稽查部门组成的工作小组，负责纳税调整工作。

试点纳税人应当提供当年的农产品耗用率的会计核算资料等相

关文件，并重新测算当年的农产品耗用率；主管旗县（市、区）国家

税务局对试点纳税人重新测算的当年的农产品耗用率进行审核，并上

报盟市、计划单列市国家税务局复核。

农产品增值税进项税额纳税调整额运算公式为：

答应抵扣农产品增值税进项税额纳税调整额=当年各期主营业

务成本借方发生额X当年实际农产品耗用率X扣除率/（1+扣除率）

—当年已抵扣的农产品增值税进项税额

纳税调整额按年度确认，计入次年1月份；不再调整当年各月

抵扣进项税额。

纳税调整情形按照《实施办法》第十三条规定的程序逐级上报

自治区国家税务局批复后方可执行。

【解读】本条规定了对采用成本法的纳税调整，主管旗县（市、

区）国家税务局组成的工作小组有权负责，以及农产品增值税进项税

额纳税调整额运算公式。

根据《公告》第五条“主管税务机关按照《实施办法》第四条“成

本法”的有关规定重新核定试点纳税人农产品耗用率，以及按照《实

施办法》第十四条有关规定重新核定试点纳税人扣除标准时，均应按

程序报经省级税务机关批准”规定，本条要求纳税调整额应按照《实

施办法》第十三条规定的程序逐级上报自治区国家税务局批复后方可

执行。特别说明了纳税调整额按年度确认计入次年1月份，不再追溯

调整当年各月抵扣数额。

第十二条对新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点

纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农

产品单耗数量或者农产品耗用率。

次年，试点纳税人向主管旗县（市、区）国家税务局申请核定

当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并据此运算确定当年答应

抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进行调

整。核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分可

以结转下期连续抵扣；核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额

的，其差额部分应按现行增值税的有关规定将进项税额做转出处理。

纳税调整额计入次年1月份。

参照法的纳税调整情形按照《实施办法》第十三条规定的程序

逐级上报自治区国家税务局批复后方可执行。

【解读】本条进一步规定了对采用参照法的纳税调整，应按照

规定的程序逐级上报自治区国家税务局批复后执行；按年度确认计入

次年1月份，不再追溯调整当年各月抵扣数额。

第十三条试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进

项税额按照以下方法核定扣除：

当期答应抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/(I

一损耗率)X农产品平均购买单价义13必(1+13%)

损耗率=损耗数量/购进数量

试点纳税人购进农产品直接销售的，应当单独核算库存商品、主

营业务成本、农产品销售收入；未单独核算的，不得核定扣除农产品

增值税进项税额。

【解读】本条进一步明确了试点纳税人购进农产品直接销售农产

品增值税进项税额核定扣除的会计核算要求。

第十四条购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，包括

包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等，增值税进项税额按照以下

方法核定扣除：

当期答应抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量义农

产品平均购买单价X13%/（1+13%）

当期耗用农产品数量为当期领用农产品数量。

以下农产品按照上述公式核定扣除农产品增值税进项税额：

（一）白酒生产企业耗用的稻壳、效皮等辅助材料；

（二）自治区国家税务局规定的其他情形。

【解读】本条进一步明确了购进农产品用于生产经营且不构成货

物实体的有关运算公式中“当期耗用农产品数量”的执行口径，并根

据白酒生产企业耗用的稻壳、款皮等辅助材料的实际作用，确定为按

“不构成货物实体”在生产经营领用时核定扣除其进项税额。

第十五条《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条

规定的视同销售业务，凡试点纳税人已按规定进行增值税纳税申报

的，准予计入销售数量或者主营业务成本实行核定扣除农产品增值税

进项税额。

【解读】《通知》关于投入产出法的“销售数量”、成本法的“主

营业务成本”的规定，都是针对销售收入实现以后的业务。对按照《增

值税暂行条例实施细则》第四条规定的自产货物用于集体福利，自产

或购进货物无偿赠送、做为对外投资、对外分配股息等视同销售货物,

根据《通知》的基本精神，在已计提销项税额的前提下，按照增值税

征扣税一致的原则，本条明确应答应计入销售数量或者主营业务成本

实行核定扣除。

第十六条除自治区国家税务局另有规定外，试点纳税人应将不

同核定扣除办法涉及的业务分开核算；未分别核算的，不得核定扣除

农产品增值税进项税额。

本操作规程所称单独核算、分别核算，是指对库存商品、生产

成本、主营业务成本、销售收入等相关科目均分别核算。

【解读】为准确试行核定扣除办法，明确的会计核算要求。

第三章期初存货农产品增值税进项税额转出

第十七条试点纳税人应按照《实施办法》规定，对期初库存农

产品以及库存半成品、库存商品、在产品（以下简称期初存货）耗用

的农产品增值税进项税额做转出处理。

购进用于直接销售的农产品和用于生产经营且不构成货物实体

的农产品，包括在期初库存农产品范畴内。

【解读】为准确执行政策，进一步明确了购进用于直接销售的农

产品和用于生产经营且不构成货物实体的农产品，这些不做为生产的

直接材料的农产品，包括在期初库存农产品范畴内。

第十八条期初存货耗用的农产品增值税进项税额进行转出处

理，确定存货价值的时点为2012年7月1日。

第十九条试点纳税人应当准确核算期初存货转出进项税额；未

准确核算的，按照期初存货总值除以87%再乘以13%运算进项税额转

出额。

第二十条试点纳税人应就期初存货进行分类，凡2012年7月1

日后涉及农产品进项税额核定扣除的，列为需运算期初存货农产品增

值税进项税额转出的存货；凡2012年7月1日后不涉及农产品进项

税额核定扣除的，列为不需运算的存货。

列为需运算农产品增值税进项税额转出的期初存货，纳税人难以

精确运算进项税额转出额的，参照以下方式处理：

（一）对期初库存农产品，以增值税专用发票或海关进口增值税

专用缴款书购进的，按照不含税存货金额，乘以13%运算；开具农产

品收购发票或取得农产品销售发票，按照不含税存货金额，除以87%

后再乘以13%运算。

以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书购进、开具农产

品收购发票或取得农产品销售发票购进，无法在期初农产品中准确区

分的，按照2012年1至6月各购进凭证购进比例划分存货金额。

（二）对期初库存半成品、库存商品、在产品，区别各行业情形

运算农产品进项税额转出额：

1、乳制品制造行业：

①灭菌乳、巴氏杀菌乳：

存货数量义全国统一的部分液体乳及乳制品原乳单耗数量义

2012年6月原乳平均不含税买价;87%X13%

②其他库存商品：

存货金额X2012年6月该产品的生产成本中农产品的金额比例

4-87%X13%

2、啤酒制造行业：

对啤酒产品：

存货金额X2012年6月该产品的生产成本中农产品的金额比例

X13%

对啤酒专用麦芽：

存货金额X2012年6月该产品的生产成本中农产品的金额比例

4-87%X13%

3、植物油行业：

对库存半成品、库存商品、在产品，以农产品收购发票购进原料

的企业：

存货金额X2012年6月该产品的生产成本中农产品的金额比例

4-87%X13%

以增值税专用发票购进原料的企业：

存货金额X2012年6月该产品的生产成本中农产品的金额比例

X13%

4、白酒制造行业:

对库存半成品、库存商品、在产品，运算得出2011年度库存半

成品、库存商品、在产品农产品耗用率（以不含农产品进项税额口径,

相关数据直接取自会计核算2011年度账面数）。

以农产品收购发票购进原料的企业：

（［自产酒曲金额+在产品自产酒曲金额］X自产酒曲2011年度

农产品耗用率+［自产原酒金额+在产品自产原酒金额］义自产原酒

2011年度农产品耗用率+［产成品白酒金额+在产品产成品白酒金额］

X产成品白酒2011年度农产品耗用率）4-87%X13%

以增值税专用发票购进原料的企业：

（［自产酒曲金额+在产品自产酒曲金额］义自产酒曲2011年度

农产品耗用率+［自产原酒金额+在产品自产原酒金额］X自产原酒

2011年度农产品耗用率+［产成品白酒金额+在产品产成品白酒金额］

X产成品白酒2011年度农产品耗用率）X13%

以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书购进、开具农产

品收购发票或取得农产品销售发票购进，无法在期初库存半成品、库

存商品、在产品中准确区分的，按照2012年1至6月各购进凭证购

进金额比例划分存货金额。

【解读】本条为试点纳税人准确运算期初存货农产品进项税额转

出额，规定需对期初存货做出分类；然后对需运算进项税额转出的期

初存货，在试点纳税人难以准确运算进项税额转出额的情形下，依据

试点行业存货特点（如白酒行业商品库存期相对较长，可以通过2011

年度的农产品耗用率运算农产品的耗用；而乳制品企业较短，可以使

用全国统一的灭菌乳、巴氏杀菌乳扣除标准或者今年6月生产成本中

农产品的金额比例来运算农产品的耗用），分别提供了指导性的运算

方法，供纳税人参照采用。

第二十一条2012年7月1日前货物已到达且未收到发票的农产

品，试点纳税人应就上述存货情形向主管旗县（市、区）国家税务局

备案货物名称、金额、供货人。对备案后的存货，试点纳税人按照会

计制度估价入库并已做进项税额转出的，7月1日后取得发票日可冲

减原已做进项税额转出数额，并将发票上的进项税额直接计入存货科

目。

【解读】本条规定了期初存货估价入库部分的处理要求，为保证

进项税额核算的准确性，同时要求就相关情形进行报备。

第二十二条试点纳税人应填报《期初存货耗用的农产品增值税

进项税额转出情形统计表》（附件2）,在2012年8月纳税申报期

内向主管旗县（市、区）国家税务局申报。

《期初存货耗用的农产品增值税进项税额转出情形统计表》逐级

报告自治区国家税务局备案。

第二十三条试点纳税人按照《实施办法》第九条有关规定运算

进项税额转出额形成应纳税额的，应于2012年8月纳税申报期内缴

纳入库。

对因按照规定做进项税额转出造成当期应纳税款缴纳入库确有

困难并且进项税额转出额在100万元以上的试点纳税人，可于7月

20日前向主管旗县（市、区）国家税务局提出分期转出申请，经盟

市、计划单列市国家税务局复核期初存货转出进项税额等情形上报自

治区国家税务局，按照自治区国家税务局批复分期转出。

自治区国家税务局批复试点纳税人分期转出时，根据期初存货

转出进项税额占2012年上半年应纳增值税额以及占20n年应纳增值

税额的比例，确定在2012年度内转出的分期月份数。

试点纳税人按照自治区自治区国家税务局批复分期转出期初存

货农产品进项税额的，应于2012年7月一次性调整期初存货价值；

并将总计期初存货农产品进项税额按照批准转出月份数平均，于相应

月份做进项税额转出处理。

【解读】《公告》第四条规定”试点纳税人按照《实施办法》第

九条有关规定作进项税额转出形成应纳税款一次性缴纳入库确有困

难的，可于2012年12月31日前将进项税额应转出额分期转出，具

体办法由省级税务机关确定。”，依据此项规定，明确了我区的的具

体办法。

第四章适用核定扣除办法农产品购进凭证的治理

【解读】本章根据实践的需要，细化规定了试点纳税人农产品购

进凭证的具体治理要求。

第二十四条试点纳税人购进农产品，不再凭增值税扣税凭证抵

扣增值税进项税额。

试点纳税人购进农产品的增值税专用发票、海关进口增值税专用

缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票，自2012年7月1日起,

均不再直接凭票抵扣增值税进项税额。

试点纳税人购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增

值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。

【解读】依据《实施办法》第三条、第六条，强调了购进农产品

的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、

农产品销售发票不再具有直接凭票抵扣增值税进项税额功能。

第二十五条试点纳税人自2012年7月1日起，购进农产品必须

按照规定取得相应发票或者海关进口增值税专用缴款书，或者开具农

产品收购发票。

试点纳税人取得的购进农产品增值税专用发票和海关进口增值

税专用缴款书仍需按照现行有关规定认证和稽核比对。

对试点纳税人应取得未取得发票、取得增值税专用发票不按规定

认证、取得海关进口增值税专用缴款书未按规定稽核比对，应开具未

开具农产品收购发票的，主管国税机关按照发票治理等相关规定予以

处理。

【解读】《通知》及《公告》有关规定属于税收政策调整范畴；

并没有就农产品购进凭证的领购、保管、开具、取得等发票治理做出

任何改变。核定扣除前后，发票治理的规范均为《发票治理办法》（财

政部令第6号），《发票治理办法实施细则》（国家税务总局令第

25号）、《增值税专用发票使用规定》等相关规章和规范性文件。

核定扣除后，以上发票治理规范并未做出新的变更规定，如按《发票

治理办法实施细则》第二十四条规定，收购免税农产品，应由付款方

向收款方开具农产品收购发票，这一规定在试行核定扣除办法后没有

改变。由于农产品购进凭证的治理规定未变，收购免税农产品仍需开

具农产品收购发票，取得的购进农产品增值税专用发票和海关进口增

值税专用缴款书仍需按规定认证和稽核比对，购进农产品必须取得相

应发票。

为防止可能显现的误解，严格落实农产品购进凭证的治理，本条

还明确了对试点纳税人应取得未取得发票、取得专用发票不按规定认

证、应开具未开具农产品收购发票等行为，要按照发票治理等相关规

定处理。

第二十六条试点纳税人取得的购进农产品增值税专用发票和海

关进口增值税专用缴款书、农产品销售发票，开具的农产品收购发票,

应与其他增值税扣税凭证分开单独装订成册，做为纳税备查资料由试

点纳税人保管。

【解读】对试点纳税人购进初级农产品取得的增值税专用发票、

海关进口增值税专用缴款书虽规定认证和稽核比对，但其不再具有直

接凭票抵扣增值税进项税额功能，不再做为增值税扣税凭证。为严格

治理，试点纳税人应将相关凭证单独装订成册，以备税务机关审核检

查，也有利于避免误将其直接抵扣进项税额。

第五章核定扣除的增值税会计处理

第二十七条试点纳税人应当根据核定扣除办法相应完善会计核

算的具体办法。

税务机关鼓励试点纳税人应用根据核定扣除办法改进的《生产成

本运算单》等核算凭证（附件3）。

【解读】试行核定扣除办法后，客观上要求试点纳税人相应相应

完善会计核算的具体办法，否则投入产出法、成本法等具体方法将不

能准确实施；为此明确提出这一要求。经分析，根据核定扣除办法改

进的《生产成本运算单》，对试行核定扣除办法具有积极的作用，在

此向试点纳税人做出举荐。

第二十八条试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发

票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计

入成本类科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发

票，按照注明的买价直接计入成本类科目。

第二十九条试点纳税人按规定运算当期答应抵扣农产品增值税

进项税额，并从相关科目转入“应交税金一应交增值税（进项税额）”

科目。

试点纳税人试行核定扣除办法，主要增值税会计分录参照以下规

则核算：

（一）期初存货进项税额转出时，对一次性转出的，应在2012

年7月借记存货类科目，贷记“应交税金一应交增值税（进项税额转

出）”科目；对经批准分期转出的，应在2012年7月借记存货类科目，

贷记“应交税金一待抵扣进项税额”科目，转出月份按照转出数额，

借记“应交税金一待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税金一应交增

值税（进项税额转出）”科目。

（二）采用投入产出法的业务，销售收入实现后，即可依据销

售数量等运算当月核定扣除的进项税额，借记“应交税金一应交增值

税（进项税额）”科目，以红字借记该产品“主营业务成本”科目。

（三）试点纳税人购进农产品直接销售的增值税会计处理与投

入产出法相同。

（四）采用成本法的业务，销售收入实现后产成品结转到主营业

务成本，依据主营业务成本数据等运算当月核定扣除的进项税额，借

记”应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，以红字借记该产品“主

营业务成本”科目。

（五）成本法年度终了后进行纳税调整，上一年度少抵进项税额

的，借记”应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，贷记”以前年

度损益调整”科目，增值税会计处理记录在本年1月份账簿；或者按

照该试点纳税人执行的会计制度规定，借记“应交税金一待抵扣进项

税额”科目，红字借记上一年度12月份“主营业务成本”等科目，

在本年度1月份，借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，

贷记“应交税金一待抵扣进项税额”科目。

上一年度多抵进项税额的，借记”以前年度损益调整”科目，红

字借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，增值税会计处理

记录在本年1月份账簿；或者按照该试点纳税人执行的会计制度规

定，借记上一年度12月份“主营业务成本”等科目，贷记“应交税

金一待抵扣进项税额”科目，在本年度1月份，借记“应交税金一待

抵扣进项税额”科目，红字借记''应交税金一应交增值税（进项税额）”

科目。

（六）参照法年度终了后纳税调整的增值税会计处理与成本法

相同。

（七）试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的

（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），依照核定扣除增

值税进项税额，借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，借

记对应产品的“生产成本”，或“治理费用”、“销售费用”等科目，

贷记“原材料”、“银行存款”等科目，增值税会计处理记录在耗用

月份。

第六章核定扣除的增值税纳税申报

第三十条试点纳税人核定扣除农产品增值税进项税额的相关运

算表，按照《农产品核定扣除增值税进项税额运算表（汇总表）》（以

下简称《汇总表》）、《投入产出法核定农产品增值税进项税额运算

表》、《成本法核定农产品增值税进项税额运算表》、《购进农产品

直接销售核定农产品增值税进项税额运算表》、《购进农产品不构成

货物实体核定农产品增值税进项税额运算表》顺序装订。

试点纳税人按照规定运算并经自治区国家税务局批复的纳税调

整额，填写在《汇总表》的第3序号行下，并在本行备注栏注明“纳

税调整额”字样。

【解读】根据《公告》第六条，本条规定了《汇总表》和4种具

体方法的运算表按照《汇总表》上的先后顺序装订，以及成本法、参

照法的纳税调整额如何填表申报。

第三十一条核定扣除的进项税额项目在《增值税纳税申报表附

列资料（表二）》按以下规则填报:

（-）当期准予抵扣农产品进项税额，填写在“一、申报抵扣的

进项税额”部分第6栏“农产品收购发票或销售发票”；“份数”栏、

“金额”栏不填，“税额”栏填各核定方法行的合计数。

按成本法、参照法年度终了后进行纳税调整，上一年度少抵的进

项税额，计入1月份第6栏“税额”栏内；上一年度多抵的进项税额，

以负数计入1月份第6栏“税额”栏内。

（二）《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第1、2、3、5

栏有关数据中不反映农产品的增值税进项税额。

（三）认证相符的购进农产品的防伪税控增值税专用发票，计入

“三、待抵扣进项税额”部分第24栏“本期认证相符且本期未申报

抵扣”，并计入第25栏”期末已认证相符但未申报抵扣”，但不计

入第26栏”其中：按照税法规定不答应抵扣”。

第23栏”期初已认证相符但未申报抵扣”中包含的期初认证相

符的购进农产品的防伪税控增值税专用发票，不计入第25栏“期末

已认证相符但未申报抵扣”。

（四）当期购进农产品取得海关进口增值税专用缴款书的，填写

在“三、待抵扣进项税额”部分“（二）非防伪税控增值税专用发票

及其他扣税凭证”第28栏“海关进口增值税专用缴款书”，“份数”

栏、“金额”栏、“税额”栏按当期购进农产品取得海关进口增值税

专用缴款书实际填写。

（五）当期购进农产品的农产品收购发票或者销售发票，填写在

“三、待抵扣进项税额”部分“（二）非防伪税控增值税专用发票及

其他扣税凭证”第29栏“农产品收购发票或者销售发票”。“份数”

栏、“金额”栏按当期购进农产品的农产