第2章 成本性态分析与变动成本法课件

第2章成本性态分析与变动成本法第二章

成本性态分析与变动成本法第2章成本性态分析与变动成本法第2章成本性态分析与变动成本法【本单元目的与要求】1．理解成本性态的含义，了解变动成本和固定成本的特点2．掌握混合成本的分解方法3．了解变动成本法的含义及特点4．掌握变动成本法与完全成本法的主要区别5．掌握变动成本法利润表的编制6．理解变动成本法与完全成本法利润差异的原因

第2章成本性态分析与变动成本法【本章重点难点】

重点：成本按成本性态的分类；混合成本的分解方法；变动成本法与完全成本法的具体应用及评价难点：变动成本法与完全成本法利润差异的原因第2章成本性态分析与变动成本法第一节成本及其分类一、成本二、成本分类本节主要内容第2章成本性态分析与变动成本法引言：什么是成本？成本定义：企业在生产经营过程中对象化的以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值。第2章成本性态分析与变动成本法一、成本的一般分类、

1、成本经济用途分类第2章成本性态分析与变动成本法补充知识：成本按经济职能的分类的优缺点能清楚的反映产品成本构成，便于与本企业历史资料或同行业数据比较，用来评价和考核目标成本的执行情况，分析成本升降原因，确定经管责任，并提出改进的措施和建议有利于“产品成本”和“期间成本”的划分，并贯彻配比原则没有与企业的生产能力挂上钩，不利于事前控制成本和进一步挖掘企业的内在潜力不能说清成本与业务量（产量或销售量）之间的变量关系有利于直接成本和间接成本的划分，以便根据“谁受益，谁承担”的原则进行分配，为正确计算产品成本和一定期间的利润，创造了有力条件使发生的各种间接成本需经过多次按用途的集合和分配，才能归属于各种产品优点缺点第2章成本性态分析与变动成本法2、成本按与受益对象的密切关系分类直接成本：成本和受益者之间一一对应的关系间接成本：成本与受益者之间一对多的关系3、成本按发生时间分类历史成本：过去已发生的成本未来成本：将来要发生的成本一、成本的一般分类

第2章成本性态分析与变动成本法一、成本的一般分类4、成本按决策的相关性分类相关成本：指与某一特定决策有关的成本。即能受到决策者决策影响的成本。无关成本：指与该决策方案无关的成本。即决策者无法通过决策来规定和改变的成本5、成本按可控性分类可控成本：指在特定时间和范围内，由特定部门的主管人员直接确定和掌握的有关成本费用。不可控成本：指某一特定部门的主管人员无法直接掌握，或不受某一特定部门的业务活动直接影响的成本费用。第2章成本性态分析与变动成本法

二、成本按成本性态分类变动成本固定成本混合成本成本性态(成本习性)是指在相关范围内成本总额与业务量之间的依存关系第2章成本性态分析与变动成本法（一）固定成本（1）固定成本定义：在一定相关范围内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分成本。第2章成本性态分析与变动成本法（2）固定成本特征1）固定成本总额（a）的不变性2）单位固定成本(a/x)的反比例变动性第2章成本性态分析与变动成本法酌量性固定成本是指通过管理当局的决策行动能改变其数额的固定成本。例如：广告费、新产品研究开发费、职工培训费等约束性固定成本是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本。例如：固定资产折旧费，保险费，房屋及设备租金等固定成本（3）固定成本的分类第2章成本性态分析与变动成本法（二）变动成本及特征（1）变动成本定义：在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本。第2章成本性态分析与变动成本法（2）变动成本的特征1）变动成本总额（bx）成正比例变化2）单位变动成本(b)的不变性第2章成本性态分析与变动成本法（三）总成本公式及模型总成本=固定成本+变动成本

=固定成本+单位变动成本×业务量y=a+bx第2章成本性态分析与变动成本法第二节

混合成本及其分解一、混合成本种类二、混合成本的分解（一）合同确认法（二）技术测定法（三）高低点法（四）散布图法（五）回归直线法本节主要内容第2章成本性态分析与变动成本法（一）半变动成本通常有个基数，一般不变，类似固定成本；但在这个基数之上，随着业务量的增长，成本也相应地成比例增加（三）曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；但在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加，不过两者不呈正比例的直线关系，而呈非线性的曲线关系。又可再分为递减曲线成本和递增曲线成本两种类型。（四）延期变动成本在一定业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随着业务量按比例增长（二）半固定成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定范围内，发生额有保持不变，直到另一个新的跳跃为止混合成本一、混合成本的种类第2章成本性态分析与变动成本法曲线变动成本延期变动成本半固定成本混合成本业务量成本半变动成本固定部分（基数）变动部分半变动成本业务量成本半固定成本（或阶梯式变动成本）业务量成本约定产量递增曲线成本业务量成本初始量递减曲线成本业务量成本延期变动成本۞混合成本的种类第2章成本性态分析与变动成本法试判断下列成本费用属于变动成本、固定成本还是混合成本第2章成本性态分析与变动成本法举例：例2-1宝升公司租用一台设备，租约规定租金计算分为两部分，按年支付固定租金2000元，在此基础上，机器每运转1小时支付租金0.6元，假定该设备今年累计运转5000小时，写出成本模型，并计算应支付多少租金。根据上述资料，机器运转小时与租金成本的关系可表示成：y=2000+0.6x当设备运转5000小时，应支付的租金为：Y=2000+0.6x=2000+0.6X5000=5000(元)半变动成本公式第2章成本性态分析与变动成本法例2-2某厂生产的A产品需要通过复杂的检验过程，检验员检验1000件产品，该厂所支付的工资为1000元，该厂本年第四季度3个月支付给检验员的工资如表所示根据上述资料，该厂生产A产品的产量与该企业的化验员工资成本的关系可用下列模型表示：y=1000,0≤x≤10002000,1000<x≤20003000,2000<x≤3000半固定成本公式第2章成本性态分析与变动成本法例2-3某日化公司所聘销售日化产品的业务员底薪是500元，并规定业务员必须完成日1000支的销售量，在超过1000支销售量的基础上，每销售1件日化产品可提成0.1元。根据上述资料，可得到混合成本的代数模型为：y=500,0≤x≤1000500+0.1（x-1000）,x>1000延期变动成本公式第2章成本性态分析与变动成本法二、混合成本的分解（一）合同确认法根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固定成本的方法（二）技术测定法也称“工程法”，通过对生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定，划分固定成本和变动成本的方法。步骤：1.确定成本项目2.对生产过程进行观察和分析3.确定最佳操作方法4.以3为标准方法，测定成本项目构成内容，与产量有关的为变动成本，与产量无关的为固定成本第2章成本性态分析与变动成本法以某一定期间内的最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，先计算出单位变动成本，然后再代入高点或低点的混合成本公式，通过移项，即可分解出混合成本中的固定和变动成本各占多少数额

Δy=b·Δx变动成本总额随着高低点业务量（x）的变动而变动b=Δy/Δx移项a=y高-b·x高a=y低-b·x低将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值Δy－高低点混合成本之差Δx－高低点业务量之差（三）高低点法第2章成本性态分析与变动成本法高低点法例题：

例：假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如表所示Δx=9-4=5Δy=120-85=35找出7～12月中最高业务量（11月）和最低业务量（9月）并计算出差额b=Δy/Δx=35/5=7代入公式，计算出b值a=y高-b·x高=120-7×9=57将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值要求：采用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本混合成本维修费（y）＝57＋7x月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120永庆工厂去年7～12月份的设备维修费8月9月10月11月12月611048571055100（或代入低点混合成本公式结果相同）第2章成本性态分析与变动成本法例2-4宝升公司20×7年上半年维修成本在相关范围内的变动情况如表2—3，所示，现用高低点法对维修成本进行分解。第2章成本性态分析与变动成本法解：(1)首先，根据历史数据找出最高点与最低点的业务量。高点：(6月份)[79005200]低点：(1月份)[45003500](2)计算单位变动成本。单位变动成本(b)=(5200-3500)÷(7900-4500)=0.5(元／小时)。(3)计算固定成本。a=5200-(0.5×7900)=1250(元)或a=3500-(0.5×4500)=1250(元)(4)得出混合成本的模型。y=1250+0.5x第2章成本性态分析与变动成本法高低点法的运用说明1、适用于相关范围内（高点与低点这一范围）；2、一般以业务量的高低点为标准；3、公式中的高（低）点产量与高（低）点成本应同一月份；

4、计算简便，尤其适用于混合成本中变动部分与业务量成正比例关系的情况；第2章成本性态分析与变动成本法高低点法的优、缺点优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。想想看：高低点法的使用条件第2章成本性态分析与变动成本法把过去某一定期间混合成本的历史数据逐一标明在坐标图上，一般以横轴代表业务量（x），纵轴代表混合成本金额（y）。然后通过目测，在各个成本点之间画一条能反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种图示方法050100成本（元）123456789业务量（千机器小时）58y-aa维修费的布点图混合成本维修费（y）＝58＋6.89x月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120永庆工厂去年7～12月份的设备维修费8月9月10月11月12月611048571055100（四）散布图法第2章成本性态分析与变动成本法根据过去一定期间的业务量（x）和混合成本（y）的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表x与y关系的回归直线，借以确定混合成本中的固定成本和变动成本的方法

y=a+bx以混合成本直线方程为基础Σy=na+b•Σx通过n个观察值，建立回归直线的联立方程式Σxy=a•Σx+b•Σx2等式（1）左右各项分别用业务量（x）来加权12把（1）移项化简3把（3）代入（2），并移项化简单，即得4Σy-b•Σxna=nΣxy-Σx•ΣynΣx2-(Σx)2b=（五）回归直线法第2章成本性态分析与变动成本法例题假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如下表所示要求：采用回归直线法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120永庆工厂去年7～12月份的设备维修费8月9月10月11月12月611048571055100月份7月业务量（x）（千机器小时）维修费（y）（元）811591208月9月10月11月12月611048571055100xyx26603692064340165002510808173549n=6Σx=39Σy=635Σxy=4235Σx2=2713Σy-b•Σxna=4nΣxy-Σx•ΣynΣx2-(Σx)2b=a=65.92b=6.14混合成本维修费（y）＝65.92＋6.14x

回归直线法第2章成本性态分析与变动成本法补充，混合成本分解的excel解法第2章成本性态分析与变动成本法第三节变动成本法变动成本法概述

1完全成本法与变动成本法的区别23本节主要内容4对完全成本法与变动成本法的评价两种成本法下营业利润差额变化规律第2章成本性态分析与变动成本法（一）、变动成本计算法变动成本计算法：就是在计算产品成本时，只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入损益表内的“期间成本”项目内，并直接列入当期损益之中。直接材料变动制造费用直接人工固定制造费用期间成本贡献毛益减项一、变动成本法概述第2章成本性态分析与变动成本法变动成本法下的两个特征：与产品的实际形成直接相关；与产量的增减变动直接相关。第2章成本性态分析与变动成本法补充：特点：（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。第2章成本性态分析与变动成本法（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。第2章成本性态分析与变动成本法（3）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。

第2章成本性态分析与变动成本法变动成本法是美国学者哈里斯（M.J.Harris）于1936年首先提出来的它的理论依据是：固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因为产量的下降而减少。它们实质上是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以其效益不应该递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入损益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。补充知识：变动成本法的理论依据第2章成本性态分析与变动成本法完全（或全部）成本法：是在计算产品成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都包括在内的方法。（二）、完全成本计算法直接材料变动制造费用固定制造费用直接人工一、变动成本法概述第2章成本性态分析与变动成本法补充：其特点是：（1）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转消的时间选择并不十分重要。第2章成本性态分析与变动成本法（2）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。第2章成本性态分析与变动成本法（3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。第2章成本性态分析与变动成本法二、完全成本法与变动成本法的比较（一）成本分类标准不同

-变动成本法是根据成本性态把企业的全部成本划分为变动成本和固定成本两大类

-完全成本法则是根据成本的经济用途，把企业的全部成本划分为生产成本和非生产成本二大类。第2章成本性态分析与变动成本法二、完全成本法与变动成本法的比较（二）产品成本的构成内容不同第2章成本性态分析与变动成本法例题假定某公司去年只产销A产品，其产销量及有关成本资料如下表所示：基本资料成本资料本年生产量期初存货量本年销售量期末存货量5000台0台4000台100台50000元30000元65000元3600元变动成本与业务量的关系销售单价40元直接材料直接人工制造费用1）销售费用2）管理费用3）5000元注：1）其中固定费用为25000元

2）其中固定费用为2600元

3）其中固定费用为4500元要求：分别计算在两种不同的成本计算方式下的产品成本各为多少完全成本法变动成本法直接材料总成本总成本成本项目

产品总成本单位成本单位成本直接人工变动制造费用固定制造费用500001200003000040000102468500001450003000040000250001029685产品成本计算单（二）产品成本的构成内容不同—产品成本不同二、完全成本法与变动成本法的比较第2章成本性态分析与变动成本法例题假定某公司去年只产销A产品，其产销量及有关成本资料如下表所示：基本资料成本资料本年生产量期初存货量本年销售量期末存货量5000台0台4000台100台50000元30000元65000元3600元变动成本与业务量的关系销售单价40元直接材料直接人工制造费用1）销售费用2）管理费用3）5000元注：1）其中固定费用为25000元

2）其中固定费用为2600元

3）其中固定费用为4500元要求：分别计算在两种不同的成本计算方式下的产品成本各为多少完全成本法变动成本法成本项目固定制造费用45001000260086002500045001000260050033600产品成本计算单（二）产品成本的构成内容不同—期间费用不同二、完全成本法与变动成本法的比较变动销售费用固定销售费用变动管理费用固定管理费用期间费用总额500第2章成本性态分析与变动成本法产品及存货的计价-采用变动成本法，只应包括变动生产成本，而不包括固定制造费用-采用完全成本法，则包括了固定制造费用在内的全部生产成本变动成本法单位产品成本摘要期末存货数量期末存货成本24元1000台24000元29元100台29000元全部成本法期末存货计算单全部法由于期末产成品和在产品的存货计价，也应以全部生产成本为准，所以每件产成品存货为29元，大于变动成本法的24元（三）存货成本的构成内容不同二、完全成本法与变动成本法的比较第2章成本性态分析与变动成本法第2章成本性态分析与变动成本法（四）计算盈亏公式不同计算公式（1）变动成本法

销售收入总额－变动成本总额（1）＝贡献毛益总额计算过程变动成本法完全成本法销售收入总额变动成本总额贡献毛益总额已销售的生产成本总额销售毛利总额注：（1）变动成本总额＝变动生产成本＋变动销售费用+变动管理费用+变动财务费用（2）变动生产成本＝单位变动成本×销售量完全成本法

销售收入总额－已销售的生产成本总额（3）＝销售毛利总额注：（3）已销售的生产成本总额＝期初存货成本＋本期生产成本－期末存货成本二、完全成本法与变动成本法的比较第2章成本性态分析与变动成本法计算公式（2）变动成本法贡献毛益总额－固定成本总额（1）＝税前净利

完全成本法销售毛利总额－期间费用总额（2）＝税前净利计算过程变动成本法完全成本法贡献毛益总额固定成本总额税前净利销售毛利总额期间费用总额注：（1）固定成本总额＝固定制造费用＋固定销售费用+固定管理费用+固定财务费用

注：（2）期间费用总额＝变动销售费用+变动管理费用＋变动财务费用+固定销售费用+固定管理费用+固定财务费用第2章成本性态分析与变动成本法计算公式（3）变动成本法1.销售收入总额－变动成本总额1）＝贡献毛益总额2.贡献毛益总额－固定成本总额2）＝税前净利完全成本法1.销售收入总额－已销售的生产成本总额3）＝销售毛利总额2.销售毛利总额－期间费用总额4）＝税前净利计算过程变动成本法完全成本法销售收入总额变动成本总额贡献毛益总额固定成本总额税前净利已销售的生产成本总额销售毛利总额期间费用总额第2章成本性态分析与变动成本法第2章成本性态分析与变动成本法三、两种成本法下营业利润差额的变化规律1．产量不变，销售量变动情况下，两种成本法对营业利润的影响【例2—8】假设某公司三个会计年度的有关资料如表所示项目第1年第2年第3年销售量(件)200000240000280000单价(元／件)202020销售收入生产成本数据：

生产耗用原材料生产耗用人工480000480000480000变动制造费用240000240000240000固定制造费用720000720000720000合计产量(件)240000240000240000销售及管理费用：

变动销售及管理费用400000480000560000固定销售及管理费用600000600000600000期末库存(件)4000040000

第2章成本性态分析与变动成本法按完全成本法计算营业利润项目第一年第二年第三年销售收入销售成本：期初存货成本0440000440000本期生产成本减：期末存货成本4400004400000销售成本合计销售毛利减：销售及管理费用营业利润800000项目第一年7第二年第三年销售收入变动生产成本变动销售及管理费用400000480000560000变动成本合计贡献毛益总额减：固定制造费用720000720000720000固定销售及管理费用600000600000600000固定成本合计l320000营业利润680000按变动成本法计算营业利润第2章成本性态分析与变动成本法从以上计算结果可见：

根据两种成本计算方法确定出来的税前净利是不相等的；其原因就在于这两种方法对期末存货的计价不同。第2章成本性态分析与变动成本法两种成本计算方法在编制损益表方面的差异变动成本法完全成本法没有期初存货的情况下所有成本项目按照生产、销售、管理等不同经济职能进行排列，故亦称“职能式”损益表把固定制造费用视作“产品成本”的一部分，即把它吸收到产品的生产成本中去计算出来的税前净利比变动成本法多，因为一部分固定制造成本随着期末存货结转到下个期间，当期的成本相应减少，销售毛利增加3000元（一）排列的方式与表的名称不同（二）对固定成本的处理不同（三）计算出来的税前净利不同把所有成本项目按成本性态分为变动和固定两大类进行排列，故亦称“贡献式”损益表把本期发生的所有固定成本全部作为“期间成本”，在贡献毛益总额项下减除期末存货只包含有变动成本，不存在固定制造费用转入下一个会计年度的问题一、在没有期初存货的情况下两种方法在编制损益表方面的差别第2章成本性态分析与变动成本法两种方法计算税前净利的差别小结变动成本法全部成本法完全成本法税前净利变动成本法税前净利Δ＝（期末存货中的单位固定成本×期末存货量）－（期初存货中的单位固定成本×期初存货量）>0=0<0期末存货固定成本>期初存货固定成本期末存货固定成本=期初存货固定成本期末存货固定成本<期初存货固定成本第2章成本性态分析与变动成本法2．销量相同，产量变动情况下，两种成本法对营业利润的影响【例2-9】第2章成本性态分析与变动成本法第2章成本性态分析与变动成本法2025/2/1864变动成本法的优缺点不符合传统的成本概念要求促使企业重视销售工作，防止盲目生产有利于科学进行成本分析和控制真正符合费用与受益相配比的公认会计准则不能适应长期决策的需要优点缺点四、变动成本法和完全成本法的评价不适应定价决策的需要第2章成本性态分析与变动成本法2025/2/1865完全成本法的优缺