中级会计实务复习试题

第页中级会计实务复习试题1.2×20年10月12日，A公司董事会作出决议，决定从B公司购入一项大型工程设备W，并计划将其转售给另一客户C公司，该项工程设备已使用3年，预计尚可使用10年。2×20年10月20日，A公司实际购入该项W工程设备。同时，A公司与C公司就转售该项W工程设备而开展的相关谈判已取得实质性进展，预计双方很可能在1个月内签订不可撤销的设备转售合同，并将在1年内将该设备转售给C公司。不考虑其他因素，下列说法中正确的是()。A公司应将取得的W工程设备确认为库存商品B、A公司应从2×20年11月份开始对W工程设备计提折旧C、A公司应在2×20年10月20日将W工程设备确认为持有待售资产D、A公司应在购入W工程设备时先将其确认为固定资产，然后在与C公司签订不可撤销合同时将其转入持有待售资产【正确答案】：C解析：

企业专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期(通常为3个月)内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别，选项C正确。2.2×18年12月31日，X公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试，该生产线的资料如下：该生产线由A、B、C三台设备组成，被认定为一个资产组；A、B、C三台设备的账面价值分别为80万元、100万元、70万元，三台设备的使用寿命相等。减值测试表明，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，B和C设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值；该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，A设备应确认的减值损失为()万元。A、16B、40C、14D、30【正确答案】：A解析：

本题考查知识点：资产组减值测试。

A设备的减值分摊比例为80/(80＋100＋70)×100%＝32%，按照分摊比例，A设备应分摊的减值损失＝［(80＋100＋70)－200］×32%＝16(万元)；分摊减值损失后的账面价值为64万元，高于A设备的公允价值减去处置费用后的净额50万元，所以A设备应确认16万元的减值损失。3.下列各项中属于企业合并的是()。A、购买子公司的少数股权B、两方或多方形成对合营企业的股权投资C、仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项D、企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营【正确答案】：D解析：

购买子公司的少数股权，之前取得子公司时已经形成企业合并了，再次购买就不属于企业合并了，属于权益交易，所以选项A是不正确的；两方或多方形成对合营企业的股权投资，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于准则中界定的企业合并，所以选项B是不正确的；仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，通俗来说是指一个企业能够对另一个企业实施控制，但该控制并非产生于持有另一个企业的股权，而是通过一些非股权因素产生的，所以无法明确计量企业合并成本，某些情况下甚至不发生任何成本，虽然涉及到控制权的转移，但不包括在企业合并准则的规范范围之内，所以选项C是不正确的。4.甲公司为上市公司，其2×18年度财务报告于2×19年3月1日对外批准报出。该公司在2×18年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉且预计赔偿的金额在760万元至1000万元之间(含7万元诉讼费)。为此，甲公司预计了880万元的负债；2×19年1月30日法院判决甲公司败诉且需赔偿1200万元，并同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司2×18年度利润总额的影响为()万元。A、－880B、－1000C、－1200D、－1210【正确答案】：D解析：

此事项属于资产负债表日后调整事项，追溯后的年报“营业外支出”为1200万元、“管理费用”10万元，故对甲公司2×18年度利润总额的影响金额为－1210万元。

2×18年末：

借：营业外支出873[(760+1000)/2-7]

管理费用7

贷：预计负债880

调整分录：

借：以前年度损益调整330

预计负债880

贷：其他应付款12105.关于资产负债表债务法，下列表述中不正确的是()。A、资产负债表债务法是从利润表出发来确定暂时性差异，进而确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债B、资产负债表债务法下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税核算C、资产负债表债务法下，企业应按企业会计准则的规定确定资产或负债的账面价值，同时按税法规定确定资产或负债的计税基础D、执行企业会计准则的企业应该采用资产负债表债务法核算所得税【正确答案】：A解析：

选项A，资产负债表债务法是从资产负债表出发来确定暂时性差异，进而确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。6.不属于政府会计中事业单位合并财务报表体系组成部分的是()。A、合并资产负债表B、附注C、合并收入费用表D、合并利润表【正确答案】：D解析：

政府会计中合并财务报表至少由合并资产负债表、合并收入费用表和附注组成，合并利润表不属于政府会计合并财务报表组成部分。7.甲公司2×18年1月1日与乙公司签订一项转让协议，将其一家销售门店转让给乙公司，初定价格为500万元，甲公司预计处置费用为5万元。假定甲公司该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。甲公司将其划分为持有待售的资产组(假定全部为资产，不存在负债)。当日，该处置组原账面价值为600万元，其中包括一项交易性金融资产账面价值100万元，非流动资产的可收回金额等于账面价值。协议约定，该项金融资产转让价格以转让当日市场价格为准。2×18年5月1日，甲公司办理完毕资产组的转移手续，实际收取乙公司支付的价款510万元，实际发生处置费用5万元。当日该交易性金融资产公允价值为110万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的是()。A、2×18年1月1日应确认资产减值损失100万元B、2×18年1月1日应确认“持有待售资产”科目500万元C、2×18年5月1日应确认公允价值变动损益10万元D、2×18年5月1日，因处置资产确认损益10万元【正确答案】：D解析：

非流动资产的账面价值等于可收回金额，不需要按照适用的原则确认资产减值准备，资产组账面价值600万元，公允价值减去出售费用后净额495(500－5)万元，应按照持有待售准则在2×18年1月1日应确认资产减值损失＝600－(500－5)＝105(万元)，选项A不正确；2×18年1月1日应确认持有待售资产的账面价值为495万元，选项B不正确；2×18年5月1日不需要确认公允价值变动损益，选项C不正确；2×18年5月1日因处置资产确认损益＝(510－5)－495＝10(万元)，选项D正确。相关的会计分录如下：

借：持有待售资产——固定资产等500

——交易性金融资产100

贷：固定资产等500

交易性金融资产100

借：资产减值损失105

贷：持有待售资产减值准备——固定资产等105

借：银行存款510

持有待售资产减值准备——固定资产等105

贷：持有待售资产——固定资产等500

——交易性金融资产100

资产处置损益15

借：资产处置损益5

贷：银行存款5

题目给出的资产组，其中包含交易性金融资产，剩下的用固定资产等表示。8.2×18年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为520000元，其中“限定性收入”明细科目账面余额为420000元，“非限定性收入”明细科目账面余额为100000元，年初该民间非营利组织“限定性净资产”结余60000元，“非限定性净资产”结余50000元，则结账后年末“限定性净资产”余额和“非限定性净资

产”余额分别达到()元。A、480000；150000B、580000；50000C、470000；160000D、520000；110000【正确答案】：A解析：

结账后年末“限定性净资产”余额＝60000＋420000＝480000(元)；“非限定性净资产”余额＝50000＋100000＝150000(元)。9.甲公司于2×19年7月1日取得乙公司40%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该投资时，被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为1000万元，已计提折旧500万元，乙公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧；购买日该固定资产公允价值为1500万元，甲公司预计其剩余使用年限为5年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。2×19年9月，甲公司将其成本为500万元的商品以600万元的价格出售给乙公司，乙公司取得商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为10年，净残值为零。至2×19年资产负债表日,乙公司仍未对外出售该固定资产，乙公司2×19年实现的净利润为5000万元(各月实现的净利润均衡)。不考虑所得税影响，2×19年记入“长期股权投资——损益调整”科目的金额为()万元。A、1921B、1880C、2000D、921【正确答案】：D解析：

调整后的净利润＝5000/2－(1500/5－1000/10)/2－100＋100/10×3/12＝2302.5(万元)。

确认的投资收益＝2302.5×40%＝921(万元)。

借：长期股权投资——损益调整921

贷：投资收益92110.甲公司于2×17年3月用银行存款3000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2×17年12月31日，该固定资产公允价值为2800万元，预计处置费用为28万元，预计未来现金流量的现值为2500万元，假设该公司计提减值准备后固定资产的折旧方法、预计净残值和折旧年限不变，则2×18年甲公司固定资产应计提的折旧额为()万元。A、144B、115.5C、3000D、0【正确答案】：A解析：

固定资产2×17年年末账面价值＝3000－3000/20×9/12＝2887.5(万元)，2×17年可收回金额＝2800－28＝2772(万元)(可收回金额根据公允价值减去处置费用后净额2772万元与预计未来现金流量现值2500万元两者之间较高者确定)，2×17年应计提减值准备＝2887.5－2772＝115.5(万元)，计提减值准备后的固定资产的账面价值＝2772(万元)；固定资产的剩余使用寿命为231(20×12－9)个月，2×18年计提折旧额＝2772/(20×12－9)×12＝144(万元)。11.出售其他权益工具投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他权益工具投资”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，按其差额，计入()。A、留存收益B、资本公积C、投资收益D、营业外收入【正确答案】：A解析：

将原计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入留存收益。12.2×19年2月20日，A公司以一项固定资产作为对价，取得B公司40%的股份，能够对B公司施加重大影响。投资当日，该项固定资产账面原值3000万元，已计提折旧800万元，已计提减值准备200万元，公允价值为2200万元。该项交易中另发生其他直接相关费用50万元。2×19年2月20日，B公司所有者权益账面价值总额为5000万元。A公司与B公司此前不存在关联方关系，不考虑增值税等其他因素，则A公司该项长期股权投资的初始投资成本为()万元。A、2250B、2200C、1950D、2050【正确答案】：A解析：

通过非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本为投资方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，包括与取得长期股权投资发生的其他相关费用、税金及其他必要支出，相关分录为：

借：固定资产清理2000

累计折旧800

固定资产减值准备200

贷：固定资产3000

借：长期股权投资——投资成本2250

贷：固定资产清理2000

资产处置损益200

银行存款5013.甲公司与承租人乙公司签订一份设备租赁合同。租赁合同主要内容：该设备租赁期为10年，每年年末支付固定租金1万元，乙公司担保的资产余值为4万元，预计在租赁结束时设备公允价值将为3万元。假定乙公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。乙公司租入设备的租赁付款额现值为()万元。[(P/A，6%，10)＝7.3601；(P/F，6%，10)＝0.5584]A、7.92B、10C、14D、11【正确答案】：A解析：

承租人租赁付款额现值＝1×7.3601＋(4－3)×0.5584＝7.92(万元)。预计在租赁结束时设备公允价值将为3万元，承租人提供的担保余值为4万元，因此在担保余值下预计终止租赁时乙公司需向甲公司支付1万元。

账务处理：

借：使用权资产[1×7.3601＋(4－3)×0.5584]7.92

租赁负债——未确认融资费用3.08

贷：租赁负债——租赁付款额[1×10＋(4－3)]1114.2×18年5月6日，A公司以银行存款5000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司存货的公允价值为1600万元，计税基础为1000万元；其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，则A公司2×18年合并报表中应确认的递延所得税负债和商誉分别为()万元。A、0，800B、150，825C、150，800D、25，775【正确答案】：B解析：

存货的账面价值＝1600万元，计税基础＝1000万元，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债＝600×25%＝150(万元)；其他应付款的账面价值＝500万元，计税基础＝0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产＝500×25%＝125(万元)；因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值＝4200＋125－150＝4175(万元)；商誉＝合并成本－享有被投资单位虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值份额，因为A公司对B公司进行吸收合并，所以持股比例是100%，应确认的商誉＝5000－4175×100%＝825(万元)。会计分录为：

借：存货600

贷：递延所得税负债150(600×25%)

资本公积450

借：递延所得税资产125(500×25%)

资本公积375

贷：其他应付款50015.企业履约过程中发生的下列支出中，不应计入当期损益的是()。A、企业承担的管理费用B、明确应由客户承担的管理费用C、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)D、与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出【正确答案】：B解析：

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

一：管理费用，除非这些费用明确由客户承担；

二：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；

三：与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；

四：无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。

选项B，明确应有客户承担的管理费用计入合同履约成本。16.20×8年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元(其中符合资本化条件的支出为200万元)；但使用寿命不能合理确定。20×8年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为()万元。A、20B、70C、100D、150【正确答案】：A解析：

该无形资产使用寿命不能确定，不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备＝200－180＝20(万元)。17.某项固定资产的原价为600000元，预计可使用年限为5年，预计净残值为50000元。企业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，则第4年对该项固定资产计提的折旧额为()元。A、39800B、51840C、20800D、10400【正确答案】：A解析：

第一年计提折旧＝600000×2/5＝240000(元)；

第二年计提折旧＝(600000－240000)×2/5＝144000(元)；

第三年计提折旧＝(600000－240000－144000)×2/5＝86400(元)；

第四年计提折旧＝(600000－240000－144000－86400－50000)/2＝39800(元)。

双倍余额递减法在最后两年采用直线法计提折旧。18.如果事业单位因开展专业业务活动及其辅助活动而取得非同级财政拨款收入，下列关于其预算会计的核算正确的是()。A、借：资金结存——货币资金

贷：非同级财政拨款预算收入B、借：资金结存——货币资金

贷：财政拨款预算收入C、借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入——非同级财政拨款D、借：资金结存——财政应返还额度

贷：事业预算收入——非同级财政拨款【正确答案】：C解析：

除了因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入外，事业单位取得其他非同级财政拨款收入，其预算会计核算为选项A的分录。19.20×6年12月30日，甲公司购入一项设备，支付买价498万元，另支付运输费2万元。该项固定资产预计使用年限为10年，甲公司采用直线法计提折旧，预计净残值为零。20×9年12月31日，甲公司对该项资产进行减值测试。在确定其公允价值时，甲公司根据相关信息得知市场上在1个月前有相关交易发生，成交价为500万元，成新率为100%。已知该项设备的成新率为60%，20×9年12月31日甲公司确定该项设备的公允价值为()万元。A、500B、350C、348.6D、300【正确答案】：D解析：

甲公司该项设备的公允价值＝成交价500×60%＝300(万元)。20.大地公司2×20年3月31日与甲公司签订一项不可撤销的销售合同，将其闲置一年的厂房转让给甲公司。合同约定，厂房转让价格(等于公允价值)为4300万元，不存在出售费用，该厂房所有权的转移手续将于2×21年2月10日前办理完毕。大地公司厂房系2×15年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2×20年3月31日签订销售合同时未计提减值准备。不考虑其他因素，大地公司在2×20年对该厂房应计提的折旧额及应记入“资产减值损失”的金额分别为()万元。A、200，200B、200，300C、800，200D、800，300【正确答案】：A解析：

该厂房于2×20年3月31日已满足持有待售资产的定义，因此应从下月停止计提折旧，所以2×20年的应计提的折旧额＝(8100－100)/10×3/12＝200(万元)；转换时，原账面价值4500万元［8100－(8100－100)/10×(3＋4×12＋3)/12］高于公允价值减去出售费用后的净额4300万元，应确认资产减值损失的金额＝4500－4300＝200(万元)。

本题会计分录如下：

计提2×20年1－3月份折旧时：

借：管理费用200

贷：累计折旧200

划分为持有待售时：

借：固定资产清理4500

累计折旧3600

贷：固定资产8100

借：持有待售资产4500

贷：固定资产清理4500

借：资产减值损失200

贷：持有待售资产减值准备20021.关于民间非营利组织对于捐赠承诺的处理，下列说法中正确的是()。A、应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露B、应确认捐赠收入，但不在会计报表附注中披露C、不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露D、满足非交换交易收入的确认条件，应予以确认【正确答案】：C解析：

本题考核捐赠收入的核算。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。22.甲企业因销售产品承诺提供3年的保修服务，2×19年年初“预计负债——产品保修费用”科目余额600万元，2×19年度利润表中“销售费用”项目下有500万元系销售产品提供保修服务确认，2×19年实际发生产品保修支出400万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素，甲企业在2×19年12月31日的可抵扣暂时性差异余额为()万元。A、600B、500C、400D、700【正确答案】：D解析：

2×19年末预计负债的账面价值＝期初余额600＋本期增加额500－本期减少额400＝700(万元)，因税法规定该预计费用在实际发生时允许税前扣除，所以未来期间可税前扣除的金额为700万元，故计税基础＝账面价值－未来期间可税前扣除的金额＝700－700＝0，因此2×19年末可抵扣暂时性差异余额为700万元。23.2×18年1月1日，甲公司从集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并。2×18年度，乙公司实现净利润3000万元，分派现金股利1200万元。2×18年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为8500万元，不考虑其他因素，甲公司2×18年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为()万元。A、9940B、7540C、9640D、10900【正确答案】：A解析：

归属于母公司的所有者权益金额＝8500＋3000×80%－1200×80%＝9940(万元)。合并报表中归属于母公司的所有者权益＝期末母公司个别报表的所有者权益总额＋自合并日起子公司所有者权益增加金额×母公司持股比例。24.2×13年12月31日，甲公司预计某设备在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为400万元、600万元、800万元、1000万元，2×18年产生的现金流量净额以及该设备使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为1200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该设备未来现金流量的现值；该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3500万元。已知部分时间价值系数如下：

该设备2×13年12月31日的可收回金额为()万元。A、4000B、3379.1C、120.9D、3500【正确答案】：D解析：

该设备未来现金流量现值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1000×0.8227＋1200×0.7835＝3379.1(万元)，公允价值减去处置费用后的净额＝3500(万元)，所以，该生产线可收回金额＝3500(万元)。25.下列各项，属于会计政策变更并采用追溯调整法进行会计处理的是()。A、无形资产预计使用年限发生变化从而改变摊销年限B、低值易耗品摊销方法的改变C、固定资产经济利益消耗方式发生变化而改变折旧方法D、采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量【正确答案】：D解析：

选项A，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，属于不重要的事项，也不按照会计政策变更进行会计处理；选项C，属于会计估计变更。26.下列关于划分为持有待售的处置组的说法中，不正确的是()。A、对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先抵减商誉的账面价值B、后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回以前减记的金额C、后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，应当首先恢复商誉的减值金额D、后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回【正确答案】：C解析：

后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后相关非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，但已抵减的商誉账面价值和划分为持有待售类别前确认的减值损失不得转回。27.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，双方适用的增值税税率均为13%，甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，发出原材料成本为700万元，支付的加工费为100万元(不含增值税)，消费税税率为10%，乙公司同类消费品的销售价格为800万元，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料用于继续生产应税消费品，则收回的委托加工物资的实际成本为()万元。A、880B、793C、800D、813【正确答案】：C解析：

收回材料后继续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税不计入存货成本，记入“应交税费——应交消费税”。收回的委托加工物资的实际成本＝700＋100＝800(万元)。28.下列关于政府会计准则制度体系的说法中，不正确的是()。A、我国的政府会计准则制度体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成B、政府会计基本准则用于规范政府会计主体发生的经济业务或事项的会计处理原则C、政府会计应用指南是对具体准则的实际应用提供操作性规定D、政府会计制度主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等【正确答案】：B解析：

政府会计基本准则主要规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量基础、列报要求等重大概念和原则；政府会计具体准则主要用于规范政府会计主体发生的经济业务或事项的会计处理原则。因此选项B不正确。29.甲公司2×18年9月1日将一项处置组转移给乙公司，该处置组包括一项固定资产和一项预计负债。当日，固定资产的账面价值为800万元，可收回金额为900万元，预计负债为300万元；甲公司收到协议约定的处置价款为400万元，没有发生出售费用。假定至2×18年末，处置组的公允价值与出售费用均未发生变化。甲公司2×18年末持有待售相关项目资产负债表中列报的项目及金额为()。A、“持有待售资产”项目列报400万元B、“持有待售资产”项目列报700万元，“持有待售负债”项目列报300万元C、“持有待售资产”项目列报750万元，“持有待售负债”项目列报250万元D、“持有待售负债”项目列报400万元【正确答案】：B解析：

固定资产的账面价值为800万元，可收回金额为900万元，未发生减值，则固定资产账面价值为800万元，处置组的账面价值＝800－300＝500(万元)，公允价值减去出售费用后净额＝400(万元)，应计提减值100万元，因为资产才考虑减值，负债是不考虑减值的，所以减值全部分摊至固定资产，即“持有待售资产”项目列报金额＝800－100＝700(万元)，持有待售负债项目列报金额为300万元，应分别列报，不得抵销。30.某客户与一家公用设施公司签订了一份为期10年的合同，取得连接西安至北京的一条特定光纤的使用权，客户可自主决定该条光纤的使用，并不受供应方限制，若光纤损坏，供应方负责修理和维护，仅可因维修、维护或故障等原因替换指定给客户使用的光纤，下列有关该合同的表述中，正确的是()。A、该合同不存在已识别资产，属于服务合同B、该合同中客户无权获得在整个使用期内使用该特定资产所产生的全部利益，不属于租赁合同C、该合同中供应方有权在整个使用期内主导光纤的使用方式和使用目的，属于租赁合同D、该合同中客户在光纤整个使用期内运行过程中有权主导资产的使用方式而不受供应方限制，合同为租赁【正确答案】：D解析：

合同中包含已识别资产，且客户可主导对光纤使用并不受供应方限制，有权获得在10年使用期内的光纤所产生的几乎全部经济利益，故合同为租赁，D选项正确；选择C，应是客户有权主导资产的使用方式和使用目的，不是供应方。31.最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。其中，交易费用是指()。A、未决定出售该固定资产之前发生的日常维护费B、将一台设备从当前位置转移到主要市场支付的运费C、企业发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用D、企业发行股票发生的佣金【正确答案】：C解析：

交易费用是指企业发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用。交易费用在进行相关资产或负债交易时不可避免。交易费用直接由交易引起，并且是企业进行交易所必需的，如果企业未决定出售资产或转移负债，该费用将不会产生。企业应当根据其他相关会计准则对交易费用进行会计处理。选项D，发行股票支付的承销商佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于交易费用。32.甲企业购入三项没有单独标价的固定资产A、B、C，均不需要安装。实际支付的价款总额为100万元。其中固定资产A的公允价值为60万元，固定资产B的公允价值为40万元，固定资产C的公允价值为20万元(假定不考虑增值税问题)。固定资产A的入账价值为()万元。A、60B、50C、100D、120【正确答案】：B解析：

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。固定资产A的入账价值=100×60/(60+40+20)=50(万元)。33.借款费用不包括()。A、借款利息、折价和溢价的摊销B、辅助费用C、因外币借款而发生的汇兑差额D、企业发生的权益性融资费用【正确答案】：D解析：

选项D，发生的权益性融资费用应该冲减资本公积，不属于借款费用的范畴。34.下列关于合营安排的分类的表述中，不正确的是()。A、当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营B、当合营安排通过单独主体达成时，该合营安排为合营企业C、合营安排最常见的形式包括有限责任公司、合伙企业、合作企业等D、信托基金等也可被视为单独主体【正确答案】：B解析：

选项B，当合营安排通过单独主体达成时，该合营安排并不一定是合营企业，在判断该合营安排是共同经营还是合营企业时，通常首先分析单独主体的法律形式，法律形式不足以判断时，将法律形式与合同安排结合进行分析，法律形式和合同安排均不足以判断时，进一步考虑其他事实和情况。比如：通过单独主体达成，但是合营安排的合同条款约定，参与方对该合营安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，这时应划分为共同经营。35.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年1月1日，A公司向B公司销售一台大型机器设备，开出的增值税专用发票上注明的销售额为600万元，该批商品的成本为400万元，商品已发出，款项已收到。协议约定，A公司应于2×19年12月31日，将所售机器设备购回，回购价格为540万元，不考虑所得税等因素，则由于该项业务，A公司2×19年确认的收入金额为()万元。A、200B、60C、25D、600【正确答案】：B解析：

企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易。根据合同A公司在一年后回购该设备，B公司并未取得该设备的控制权。该交易的实质是B公司支付了60万元(600万元－540万元)的对价取得了该设备一年的使用权，因此，A公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理，2×19年1月1日销售，于2×19年12月31日回购，共确认租赁收入60万元。账务处理如下：

2×19年1月1日：

借：银行存款678

贷：其他应付款600

应交税费——应交增值税(销项税额)(600×13%)78

每月末确认租赁收入：

借：其他应付款(60/12)5

贷：其他业务收入536.下列关于持有待售类别的说法中，正确的是()。A、对于拟出售的非流动资产或处置组，企业应当在划分为持有待售类别前考虑进行减值测试B、持有待售的非流动资产不计提折旧、摊销和减值C、与持有待售类别相关的出售费用包括中介费用、财务费用、消费税、印花税、所得税等D、不再继续划分为持有待售类别的，应当按照假定不划分为持有待售类别情况下进行调整后的金额与可收回金额孰高确定账面价值【正确答案】：A解析：

选项A，企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值，对于拟出售的非流动资产或处置组，企业应当在划分为持有待售类别前考虑进行减值测试；选项B，持有待售的非流动资产不计提折旧、摊销，发生减值时，需要计提减值准备；选项C，与持有待售类别相关的出售费用不包括财务费用和所得税；选项D，不再继续划分为持有待售类别的，应当按照假定不划分持有待售类别情况下进行调整后的金额与可收回金额孰低确定账面价值，这样处理的结果是，原来划分为持有待售的非流动资产或处置组在重新分类后的账面价值，与其从未划分为持有待售类别情况下的账面价值相一致。由此产生的差额计入当期损益，可以通过“资产减值损失”科目进行会计处理。37.甲公司于2×20年12月31日从乙公司租入一台管理用办公设备，租赁期为5个月，租赁期开始日为2×21年1月1日，该设备预计使用年限为5年，合同约定，第一个月免租，租金总价款为20万元，于租赁期结束后支付。假定不考虑其他因素，甲公司针对短期租赁采用简化的会计处理方法，因上述事项影响甲公司1月份损益的金额为()万元。A、0B、4C、20D、5【正确答案】：B解析：

甲公司应将该租赁认定为短期租赁，采用直线法将租赁付款额在租赁期内分摊并计入管理费用，免租期同样分摊租金费用，故甲公司因上述事项影响1月份损益的金额＝20/5＝4(万元)。38.2×18年1月1日，某生产企业根据国家鼓励政策自行建造一台大型生产设备，并为此申请政府财政补贴120万元，该项补贴于2×18年2月1日获批，于4月1日到账。11月26日该生产设备建造完毕并投入生产，累计发生成本960万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按双倍余额递减法计提折旧，当年用该设备生产的产品至年底已全部对外出售。甲公司采用净额法对与资产相关的政府补助进行核算，假设不考虑其他因素，上述事项对当年损益的影响金额是()万元。A、－14B、4C、10D、－20【正确答案】：A解析：

与资产相关的政府补助，如果是采用净额法核算，将补助金额冲减相关资产账面价值。该设备生产的产品全部对外出售。双倍余额递减法下年折旧率为2/10＝0.2，11月26日该生产设备建造完毕并投入生产，因此当年折旧1个月，该事项对当年损益的影响金额＝－(960－120)×0.2/12＝－14(万元)。

相关分录如下：

2×18年4月1日，企业收到补助资金时：

借：银行存款120

贷：递延收益120

11月26日生产设备建造完毕并投入生产：

借：在建工程960

贷：银行存款等960

借：固定资产960

贷：在建工程960

同时，采用净额法核算时，政府补助冲减固定资产成本：

借：递延收益120

贷：固定资产120

2×18年12月31日：

借：制造费用[(960－120)×2/10/12]14

贷：累计折旧14

借：库存商品14贷：制造费用14

借：主营业务成本14

贷：库存商品1439.投资企业因增加投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法而形成非同一控制下企业合并时，下列各项中可作为成本法下个别报表中长期股权投资的初始投资成本的是()。A、原权益法下股权投资的公允价值与新增投资成本之和B、原权益法下股权投资的账面价值与新增投资成本之和C、在被投资单位所有者权益中所占份额D、被投资方的所有者权益【正确答案】：B解析：

投资企业因增加投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，个别报表中应保持原账面价值不变，初始投资成本为原权益法核算时的账面价值加上新增投资成本之和。40.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元＝10.30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元＝10.28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元＝10.32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元＝10.35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元＝10.34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()万人民币元。A、－10B、15C、25D、35【正确答案】：D解析：

甲公司“按月”计算汇兑损益。所以是5月末和6月末计算汇兑损益，6月末的汇兑损益，就是用6月末汇率与5月末汇率比较。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益＝500×(10.35－10.28)＝35(万人民币元)。财务费用在贷方，表示费用减少，利润增加，所以产生的是汇兑收益＋35万人民币元。分录如下：

5月20日

借：应收账款——欧元5150(500×10.30)

贷：主营业务收入5150

5月31日

借：财务费用10(500×10.28－500×10.30)

贷：应收账款——欧元10

6月30日

借：应收账款——欧元35(500×10.35－500×10.28)

贷：财务费用35

7月10日

借：银行存款5170——欧元(500×10.34)

财务费用5

贷：应收账款——欧元5175(500×10.35)41.甲公司为上市公司，2×18年5月10日以830万元(含已宣告但尚未发放的现金股利30万元)购入乙公司股票200万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票的每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项金融资产，同时支付交易费用10万元。甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益为()万元。A、111B、150C、151D、155【正确答案】：B解析：

甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益＝910－(800－40)＝150(万元)。

借：交易性金融资产——成本800

应收股利30

投资收益4

贷：银行存款834

借：银行存款30

贷：应收股利30

借：公允价值变动损益40(800－3.8×200)

贷：交易性金融资产——公允价值变动40

借：银行存款910

交易性金融资产——公允价值变动40

贷：交易性金融资产——成本800

投资收益150

处置时支付的交易费用可直接冲减收取的价款。42.2×19年1月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司以一项无形资产(账面价值为1000万元，公允价值为1200万元)，作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为6400万元，公允价值为7000万元。甲公司另支付直接相关费用30万元。2×19年4月23日，乙企业宣告分配现金股利200万元。2×19年度，乙企业实现净利润800万元。不考虑其他因素，该项投资对甲公司2×19年度损益的影响金额为()万元。A、120B、90C、290D、770【正确答案】：B解析：

本题属于同一控制下的企业合并，并采用成本法进行后续计量，因此甲公司付出的对价，不确认处置损益，对于乙公司期末实现的净利润，甲公司不需要确认投资收益。因此该项投资对甲公司2×19年度损益的影响金额=－30＋200×60%＝90(万元)。

借：长期股权投资3840(6400×60%)

贷：无形资产1000

资本公积——资本/股本溢价2840

题目已知条件直接给出无形资产账面价值，没有给出资产原值和累计摊销等，所以这里简化处理，直接按照账面价值1000万元结转。

借：管理费用30

贷：银行存款30

借：应收股利120(200×60%)

贷：投资收益12043.2×11年6月30日，A公司的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产租赁期届满，A公司将其收回后作为办公楼供本企业行政管理部门使用，该房地产2×10年12月31日的公允价值为2000万元，2×11年6月30日的公允价值为1900万元，2×11年上半年的租金收入为60万元。转换日预计尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。不考虑其他因素，则该项房地产对A公司2×11年度损益的影响金额为()万元。A、－95B、65C、160D、－135【正确答案】：D解析：

2×11年上半年的租金收入60万元：

借：银行存款60

贷：其他业务收入60

采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为固定资产：

借：固定资产1900

公允价值变动损益100

贷：投资性房地产2000

转换日该项固定资产的账面价值为1900万元，2×11年应计提的折旧额＝1900/10×6/12＝95(万元)，计入管理费用。

借：管理费用95

贷：累计折旧95

该项房地产对A公司2×11年度损益的影响金额＝60－100－95＝－135(万元)。44.下列资产或负债中，以公允价值进行后续计量的是()。A、以成本模式计量的投资性房地产B、债权投资C、长期股权投资D、其他债权投资【正确答案】：D解析：

选项A，以历史成本计量，不需要确认公允价值变动；选项B，以摊余成本进行后续计量，不需要确认其后续公允价值变动金额；选项C，采用权益法或者成本法核算，不需要确认其后续公允价值变动金额。45.丙公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，2×08年1月1日将一项投资性房地产出售，售价为520万元，已收存银行。出售时该项投资性房地产的账面余额为500万元，其中成本为520万元，公允价值变动(贷方)为20万元。该项投资性房地产是由自用固定资产转换而来的，转换时公允价值大于原账面价值的差额为30万元，不考虑其他因素，则处置时影响损益的金额合计是()万元。A、0B、20C、50D、30【正确答案】：C解析：

自用固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，在处置时应转入“其他业务成本”科目。累计公允价值变动在处置时应转入“其他业务成本”科目，但因为“其他业务成本”和“公允价值变动损益”均属于损益类科目，所以一增一减不影响损益。

处置时的处理是：

借：银行存款520

贷：其他业务收入520

借：其他业务成本500

投资性房地产——公允价值变动20

贷：投资性房地产——成本520

借：其他业务成本20

贷：公允价值变动损益20

借：其他综合收益30

贷：其他业务成本30

影响损益的金额＝520－500－20＋20＋30＝50(万元)。46.下列各项中，企业应确认为“合同取得成本”的是()。A、为取得合同而发生的差旅费B、因签订合同而向销售人员支付的佣金C、为准备投标材料而发生的相关费用D、聘请外部律师进行尽职调查而支付的相关费用【正确答案】：B解析：

合同取得成本必须是增量成本，即企业不取得合同就不会发生的成本，比如销售佣金。选项ACD，无论是否取得合同均会发生，不属于增量成本，应计入当期损益。47.企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出，应当计入的财务报表项目是()。A、管理费用B、营业外支出C、营业成本D、投资收益【正确答案】：C解析：

投资性房地产日常维护所发生的相关支出，应记入“其他业务成本”科目，在利润表中列示于“营业成本”项目。48.2×19年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2×20年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2×19年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2×19年12月31日资产负债表中应列示的金额为()万元。A、176B、180C、186D、190【正确答案】：B解析：

该批产品的可变现净值＝2×100－10＝190(万元)，成本＝1.8×100＝180(万元)，存货按照成本与可变现净值孰低计量，存货没有发生减值。所以该批产品在2×19年12月31日资产负债表中应列示的金额为180万元。49.甲企业于2×18年10月20日自A客户处收到一笔合同款项，金额为1000万元，作为合同负债核算，但按照税法规定该款项应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，甲企业自B客户处收到一笔合同款项，金额为2000万元，作为合同负债核算，按照税法规定不计入当期应纳税所得额，甲企业当期及以后各期适用的所得税税率均为25%，未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，则甲企业就有关合同负债的上述交易中，下列处理正确的是()。A、确认递延所得税资产250万元B、确认递延所得税资产500万元C、确认递延所得税负债250万元D、确认递延所得税资产750万元【正确答案】：A解析：

企业在收到客户一笔款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为合同负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，则计税基础＝账面价值，如本题中收到B企业的账款；但是某些情况下，会计上不符合收入的确认条件，而税法规定应该计入当期应纳税所得额时，产生暂时性差异，即负债的账面价值大于计税基础，确认递延所得税资产，从A客户收取的款项，按照税法的规定属于当期的应纳税所得额，产生暂时性差异，所以确认的递延所得税资产＝1000×25%＝250(万元)。50.甲公司将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2010年1月1日，该项投资性房地产具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。该写字楼的原价3000万元，已计提折旧1500万元，计提减值准备250万元，当日该大楼的公允价值为3500万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑递延所得税等因素的影响，则该事项对“利润分配——未分配利润”科目的影响金额为()万元。A、2025B、2250C、0D、1800【正确答案】：A解析：

该事项对“利润分配——未分配利润”科目的影响金额＝［3500－(3000－1500－250)］×(1－10%)＝2025(万元)。

相关会计分录为：

借：投资性房地产——成本3500

投资性房地产累计折旧1500

投资性房地产减值准备250

贷：投资性房地产3000

盈余公积225

利润分配——未分配利润202551.2×18年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为()万元。A、90B、100C、190D、200【正确答案】：D解析：

甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益＝2200－(2100－100)＝200(万元)。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。相关会计分录为：

2×18年7月1日：

借：交易性金融资产——成本2000

应收利息100

投资收益10

贷：银行存款2110

2×18年12月31日：

借：交易性金融资产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益20052.A公司是B公司的母公司，A公司当期出售100件商品给B公司，每件售价(不含增值税)6万元，每件成本3万元。当期期末，B公司向A公司购买的上述商品尚有50件未出售，其可变现净值为每件2.5万元。不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为()万元。A、0B、300C、150D、175【正确答案】：C解析：

对于期末留存的存货，内部购入方B公司计提的存货跌价准备＝50×(6－2.5)＝175(万元)；站在集团的角度，应计提的存货跌价准备＝50×(3－2.5)＝25(万元)，所以合并财务报表中应该抵销150(175－25)万元。抵销分录如下：

借：营业收入600

贷：营业成本600

借：营业成本150

贷：存货150[50×(6-3)]

借：存货——存货跌价准备150

贷：资产减值损失15053.甲公司以一台设备换入丁公司的专利权，设备的原价为600000元，已提折旧220000元，已提减值准备40000元，公允价值为400000元；专利权的账面原价为500000元，累计摊销为150000元，公允价值为380000元。甲公司收到丁公司支付的现金20000元作为补价。交易发生日，双方均已办妥资产所有权的划转手续，该项交换具有商业实质且双方资产公允价值均能可靠计量。假定不考虑增值税以及相关税费等其他因素的影响。对于该项交换，甲公司处置非流动资产取得的收益为()元。A、90000B、0C、20000D、60000【正确答案】：D解析：

甲公司处置非流动资产取得的收益＝400000－(600000－220000－40000)＝60000(元)。

甲公司的会计分录：

借：固定资产清理340000

累计折旧220000

固定资产减值准备40000

贷：固定资产600000

借：无形资产380000

银行存款20000

贷：固定资产清理340000

资产处置损益60000

丁公司的会计分录

借：固定资产400000

累计摊销150000

贷：无形资产500000

资产处置损益30000

银行存款2000054.下列关于计量单元的表述中，不正确的是()。A、计量单元是相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位B、计量单元必须是单项资产或负债C、计量单元可以是资产组合、负债组合或资产和负债的组合D、企业在确认相关资产或负债时就已经确定了该资产或负债的计量单元【正确答案】：B解析：

计量单元可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或资产和负债的组合。55.当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊至各单项履约义务。具体分摊时采用的依据是()。A、直线法平均摊销B、各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例C、各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例D、各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例【正确答案】：D解析：

当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。56.下列项目中，不属于货币性资产的是()。A、应收账款B、预付账款C、现金等价物D、合同资产【正确答案】：B解析：

选项B，预付账款将来收到的不是固定金额的货币，而是货物，不满足货币性资产的定义；选项D,合同资产，是一项收款的权利，将收到对应的资金，金额能够合理确定，属于货币性资产。57.某事业单位对外捐赠一笔款项，以银行存款支付，用于支援少数民族地区的发展，该单位针对该笔业务，在财务会计核算中借方应该列入的科目是()。A、营业外支出B、其他支出C、其他费用D、银行存款【正确答案】：C解析：

行政事业单位对外捐赠现金资产的，按照实际捐赠的金额，在财务会计中借记“其他费用”，贷记“银行存款”，因此，选项C正确。“其他支出”是预算会计中的借方科目。58.关于成本模式计量的投资性房地产，下列说法中不正确的是()。A、租金收入通过“其他业务收入”等科目核算B、在每期计提折旧或者摊销时，计提的折旧和摊销金额需要记入“管理费用”科目C、发生减值时，需要将减值的金额记入“资产减值损失”科目D、在满足一定条件时，可以转换为公允价值模式进行后续计量【正确答案】：B解析：

选项B，采用成本模式计量的投资性房地产，每期的折旧或摊销额应记入“其他业务成本”等科目。59.乙公司共有100名职工，自2×19年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2×19年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为5天，预计2×20年有95名职工将享受不超过10天的带薪年休假，有5名总部职工每人将平均享受12天年休假，假定日工资为1000元，则乙公司在2×19年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债为()元。A、10000B、60000C、70000D、25000【正确答案】：A解析：

对于累积带薪缺勤，应当在职工提供了服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假，2×19每个职工当年平均未使用的带薪年休假为5天，2×20年有5名总部职工每人将平均享受12天带薪年休假，即为其中有2(12－10)天是2×19年未使用在2×20年使用的，按照权责发生制，累积未行使权利而增加的预期支付金额＝5×2×1000＝10000(元)。

分录如下：

借：管理费用10000

贷：应付职工薪酬10000

【拓展】如果2×20年这五名员工平均每人休了13天年休假，则2×20年账务如下：

①兑现此年休假工资时：

借：应付职工薪酬15000(5×3×1000)

贷：银行存款15000

②补提少认定的职工薪酬：

借：管理费用5000(5×1×1000)

贷：应付职工薪酬500060.下列各被投资单位中，应纳入合并财务报表合并范围的是()。A、企业能控制的被投资单位B、企业对其具有重大影响的被投资单位C、企业与其他方一起共同控制的被投资单位D、企业对其不具有控制、共同控制或重大影响的被投资单位【正确答案】：A解析：

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，上述选项中，只有选项A符合条件。选项BC，企业不具有控制权，属于权益法核算的长期股权投资，不纳入合并范围；选项D，属于金融资产，不纳入合并范围。61.D公司所得税税率为25%，2×18年度财务报告于2×19年3月10日批准报出。2×19年2月5日，法院判决D公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元，D公司不服决定上诉，经向律师咨询，D公司认为法院很可能维持原判。乙公司是在2×18年10月6日向法院提起诉讼，要求D公司赔偿专利侵权损失600万元。至2×18年12月31日，法院尚未判决，经向律师咨询，D公司就该诉讼事项于2×18年度确认预计负债300万元。D公司不正确的会计处理是()。A、该事项属于资产负债表日后调整事项B、应在2×18年资产负债表中调整增加预计负债200万元C、应在2×18年资产负债表中调整冲减预计负债300万元，同时确认其他应付款500万元D、2×18年资产负债表中因该业务共确认递延所得税资产125万元【正确答案】：C解析：

虽然一审判决D公司败诉，但由于D公司继续上诉，故仍属于未决诉讼，应在2×18年资产负债表中调整增加预计负债200万元(500－300)，2×18年资产负债表中因该业务共确认递延所得税资产125万元(500×25%)，由于资产负债表日已确认递延所得税资产75，因此日后期间补提递延所得税资产金额＝125－75＝50(万元)。本题相关分录：

①资产负债表日的分录为：

借：营业外支出300

贷：预计负债300

借：递延所得税资产75

贷：所得税费用75

②日后期间的调整分录为：

借：以前年度损益调整——营业外支出200

贷：预计负债200

借：递延所得税资产50

贷：以前年度损益调整——所得税费用50

借：盈余公积(150×10%)15

利润分配——未分配利润(150×90%)135

贷：以前年度损益调整150(假定按净利润的10%提取盈余公积)62.以资产清偿债务方式进行的债务重组，如果债权人将受让资产划分为持有待售类别，其受让资产的入账价值为()。A、放弃债权的公允价值与相关税费之和B、假定不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额二者孰低C、公允价值减去出售费用后的净额D、债务人账上的价值【正确答案】：B解析：

债务人以资产或处置组清偿债务，且债权人在取得日将其划分为持有待售类别的，债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。若以持有待售资产的公允价值减去出售费用后净额计量受让资产，则债权人不需要区分债务重组损益和持有待售资产的减值，将损益统一计入资产减值损失。63.甲公司对销售产品承担售后保修，发生的保修费一般为销售额的1%～3%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。甲公司2×18年销售额为2000万元，支付保修费用15万元，期初“预计负债——保修费用”的余额是20万元，则2×18年期末“预计负债——保修费用”的余额是()万元。A、45B、25C、20D、40【正确答案】：A解析：

甲公司2×18年期末“预计负债——保修费用”的余额＝20＋2000×(1%＋3%)/2－15＝45(万元)。

相关分录如下：

借：销售费用40

贷：预计负债[2000×(1%＋3%)/2]40

借：预计负债15

贷：银行存款等1564.债权人和债务人通过修改其他条款的方式进行债务重组，债务人下列处理中不正确的是()。A、债权人与债务人之间签订协议，以承担“实质上不同”的重组债务方式替换债务，债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债B、债务人应通过比较重组债务未来现金流量现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异来判断合同条款是否作出实质性修改C、重组债务未来现金流量现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超过10%的，表明合同条款作出了实质性修改D、在判断债务是否作出“实质性修改”时，计算重组债务未来现金流量现值时折现率应采用新债务的实际利率，计算原债务在剩余期间现金流量现值时折现率采用原债务的实际利率【正确答案】：D解析：

选项D，债务人在计算重组债务未来现金流量现值及原债务在剩余期间现金流量现值时，折现率均采用原债务的实际利率，即采用旧利率。65.甲公司2×18年度财务报告于2×19年2月25日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2×19年4月15日，经董事会批准报表对外公布日是2×19年4月22日，实际对外公布日期是2×19年4月26日。2×19年4月24日，上年末的一项未决诉讼结案，法院判决该公司支付赔偿800万元。董事会再次批准报表对外公布日为2×19年4月29日。不考虑其他因素，则该公司2×18年度资产负债表日后事项涵盖的期间是()。A、2×19年1月1日至4月22日B、2×19年1月1日至4月26日C、2×19年1月1日至4月29日D、2×19年1月1日至4月15日【正确答案】：C解析：

本题考核日后事项的涵盖期间。因董事会批准报表对外公布日与实际报出日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目金额，因此该公司2×18年度资产负债表日后事项涵盖的期间为2×19年1月1日至4月29日。66.某公司2×18年实现销售收入5000万元。公司产品质量保证合同条款规定，在产品售出后一年内公司负责免费保修。根据以往的产品维修经验，较小质量问题导致的修理费用预计为销售收入的1%；较大质量问题导致的维修费用预计为销售收入的2%。2×18年度出售的产品中估计80%不会出现质量问题，15%将发生较小质量问题，5%将发生较大质量问题。则该公司在2×18年度因上述产品质量保证应确认的预计负债为()万元。A、5.0B、7.5C、12.5D、150.0【正确答案】：C解析：

该公司因销售商品而承担了现时义务，该现时义务的履行很可能导致经济利益流出公司，且金额能够可靠计量，因此在2×18年度因上述产品质量保证应确认的预计负债＝5000×(0×80%＋1%×15%＋2%×5%)＝12.5(万元)。本题或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。67.关于编制合并财务报表的前期准备事项表述中，不正确的是()。A、统一母公司和子公司的会计政策是保证母子公司财务报表各项目反映内容一致的基础B、必须统一企业集团内所有的子公司的资产负债表日和会计期间C、将企业的境外经营财务报表纳入合并时，必须将其折算为母公司所采用的记账本位币表示的财务报表D、子公司编制合并财务报表并进行有关调整【正确答案】：D解析：

选项D，母公司(不是子公司)编制合并财务报表并进行有关调整。68.A上市公司20×8年1月8日，从B公司购买一项专利权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权总计600万元，每年末付款300万元，两年付清，假定具有融资性质。假定银行同期贷款利率为6%。A公司当日还支付相关税费10万元，不考虑其他因素，A上市公司购买的专利权的入账价值为()万元。A、600B、550.02C、610D、560.02【正确答案】：D解析：

本题考核外购无形资产的处理。分期付款购买无形资产实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。购买价款的现值＝300×(1＋6%)1＋300×(1＋6%)2＝283.02＋267＝550.02(万元)。该专利权的入账价值＝550.02＋10＝560.02(万元)。69.甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×18年12月5日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7.85元人民币。2×18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元=7.9元人民币。该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额为()。A、减少76.5万人民币元B、减少28.5万人民币元C、增加2.5万人民币元D、减少79万人民币元【正确答案】：A解析：

外币项目以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动和汇兑差额统一计入公允价值变动损益。该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额＝4×10×7.9－5×10×7.85＝－76.5(万人民币元)，选项A正确。70.关于受托代理业务核算时，不会涉及到的会计科目是()。A、受托代理资产B、受托代理负债C、银行存款D、委托代销商品【正确答案】：D解析：

委托代销商品是一般企业核算的会计科目。71.下列各项中，不能表明存货的可变现净值低于成本的是()。A、某种花茶的市场价格一直下跌，但预计在明年会有所回升B、M轮胎制造商使用的橡胶的成本高于橡胶轮胎的销售价格C、儿童电子手表在不断更新换代，原有的芯片已不适用于新型手表，且该芯片的市场价格低于其账面成本D、某传统型服装厂由于没有及时创新，生产的服装过时，导致其服装价格逐渐下跌【正确答案】：A解析：

选项A，花茶市场价格持续下跌，但预计在明年会有所回升，不能表明存货的可变现净值低于成本。如果表述为“花茶市场价格持续下跌并且在可预见的未来无回升的希望”才表明存货的可变现净值低于成本。72.2×17年12月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，预计退货率为0，取得销售收入1000万元。2×19年2月10日，因该批商品存在质量问题，乙公司经甲公司同意后退回了一半商品。假设甲公司2×18年的财务报告批准在2×19年4月30日报出，不考虑其他因素，甲公司下列处理中正确的是()。A、调减2×17年营业收入500万元B、调减2×18年营业收入500万元C、调减2×18年年初未分配利润500万元D、调减2×19年营业收入500万元【正确答案】：B解析：

报告年度或以前年度销售的商品，在报告年度财务报告批准报出前退回，应冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金，本题中的报告年度是2×18年，所以应调减2×18年的营业收入500万元，选项B正确；2×18年的资产负债表日后期间退货，视同2×18年当年退货，影响的是2×18年当年的利润，不会影响2×18年年初未分配利润，因此选项C不正确。日后期间营业收入的调整：

借：以前年度损益调整——主营业务收入500

贷：应收账款等50073.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年12月，该企业以其生产的每台成本为150元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放1台，该型号的加湿器每台市场售价为200元(不含增值税)。该企业共有职工200名，其中生产工人180名，总部管理人员20名，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业确认非货币性职工薪酬的会计处理结果正确的是()。A、计入管理费用4000元B、计入管理费用3000元C、计入生产成本27000元D、确认应付职工薪酬45200元【正确答案】：D解析：

计入管理费用的金额＝200×180×(1＋13%)＝40680(元)；计入生产成本的金额＝200×20×(1＋13%)＝4520(元)；

相关会计处理如下：

借：生产成本40680

管理费用4520

贷：应付职工薪酬45200

借：应付职工薪酬45200

贷：主营业务收入(200×200)40000

应交税费——应交增值税(销项税额