工程施工中的账务处理

工程施工中的账务处理讲师：张晓东依据：集团总公司的三项制度?财务管理制度??内部会计控制制度??山西建工集团会计核算方法?我公司下发的?安装公司财务操作手册?以及公司下达的相关财务管理的文件工程效益工程收入工程本钱合同初始收入合同变更合同索赔合同奖励工程间接费用工程直接本钱管理费用财务费用营业税金及附加营业外支出等第一局部：工程财务流程图第二局部：流程说明及业务处理投标过程的业务处理工程开工前期准备的业务处理工程建设期间的本钱核算的业务处理工程建设期间的其他相关业务的处理工程竣工、审计期间的相关业务处理质保期期间业务处理质保期结束后的相关业务一、工程财务的处理流程施工工程工程的财务管理，是指一个工程工程，从接受工程、工程施工到工程完工，这一施工生产全过程，以及该工程竣工后至工程保修期结束，这一期间的整个经济活动的财务管理。项目跟踪等前期准备工作招、投标中标/不中标中标。商务谈判，签订合同、组建项目部，临建搭设、人员、材料、机械入场等未中标。项目终止开始施工、建设工程竣工、验收、工程质保（保修）期已过，项目部解体工程结算工作工程审计工作投标保证金、保函的开具，账务处理投标结束后：保证金的的退还（时间）、投标服务费的计算依据及扣除，账务处理（单据的要求：发票）费用的归集（机关费用/项目成本）a签订合同：了解合同计价方式、合同价款，付款条件（履约保函、预付款、进度款、质保金等）。涉税事宜（外经证）的办理b项目部成立：启动资金、临设搭建的费用归集。团体险、项目部承包抵押金、前期费用归集c人员配置：岗位----薪金（绩效、职称、补助等核算）d劳务班组选择：合同、劳务公司准入机制e材料、机具：自有/外购………、a收入的确认、计量、处置（涉税开票）b成本的确认、计量、处置（工程成本、期间成本的归集）c工程款的回收（货币、实物、待扣）造价审计索赔等其他审计质保期间发生费用的归集质保期一过，工程成本归集结束工程款回收、清欠二、流程说明及业务处理.〔一〕、招投标过程〔有中介机构招标和业主自行招标等方式〕1、按招标文件要求，以单位名义缴纳投标保证金和图纸押金以及其他费用的▽投标保证金汇出借：其他应收款——投标保证金­/保函保证金——***单位贷：银行存款——人民币存款——公司内部资金结算中心存款会计凭证附件含：办理投标保证金的申请单、银行汇款回单等▽向招标公司交图纸押金借：其他应收款——其他——押金——图纸押金贷：现金/银行存款押金退回后做相反分录▽向招标公司缴纳其他费用〔如：招标文件费、复印费等〕借：管理费用——办公费贷：现金2、中标后，招标公司扣除投标效劳费，将余额汇至投标单位账户借：管理费用——中介机构效劳费〔效劳费〕银行存款——人民币存款——公司内部资金结算中心存款〔保证金与效劳费差额〕贷：其他应收款——投标保证金­/保函保证金——***单位会计凭证附件含：中介机构效劳费的发票〔业主收据〕、银行收款回单等3、未中标的，将保证金返回汇出账户借：银行存款——人民币存款——公司内部资金结算中心存款贷：其他应收款——投标保证金­/保函保证金——***单位会计凭证附件含：银行收款回单等

中标效劳费的计算依据依据：?招标代理效劳收费管理暂行方法?，招标代理效劳收费的计费基数是中标金额招标代理效劳收费标准

中标金额〔万元〕 工程招标

100以下 1.0%

100-5000.7%

500-1000 0.55%

1,000-5,0000.35%

5,000-10,0000.2%

10,000-100,0000.05%

1,000,000以上0.01%

注：1.按本表费率计算的收费为招标代理效劳全过程的收费基准价格，单独提供编制招标文件〔有标底的含标底〕效劳的，可按规定标准的30%计收。

2.招标代理效劳收费按差额定率累进法计算。100万元×1.0%=1万元

〔500-100〕万元×0.7%=2.8万元

〔1000-500〕×0.55%=2.75万元

〔5000-1000〕×0.35%=14万元

〔6000-5000〕×0.2%=2万元

合计收费=1+2.8+2.75+14+2=22.55〔万元〕例如：某工程招标代理业务中标金额为6000万元，计算招标代理效劳收费额如下：

投标保证金的退回时间〔招标文件上有说明〕?招标投标法?规定，投标保证金在招标人与中标人签订合同后的5个工作日，退还未中标的的投标保证金。签订合同的时间是中标通知书下发之后的30天〔不作工作日要求〕。(二)、中标后，成立工程部、签订合同等工程开工前期的相关业务为了方便工程部与分公司机关的往来核算，设立“其他应收款——分公司内部往来单位——**工程部〔分公司机关〕〞科目。1、收到分公司启动资金借：现金/银行存款/备用金贷：其他应收款——分公司内部往来单位款——分公司机关会计凭证附件含：公司内部收据、银行收款回单等2、搭建〔租赁〕临设设施临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。临时设施包括内容：〔1〕大型临时设施如：宿舍、食堂、浴室、办公室等；〔2〕小型临时设施如：作业棚、化灰池等。◆临时设施的账务处理1、临时设施购建核算⑴购入的〔租赁〕：借：临时设施 贷：银行存款⑵搭建的：假设搭建临设设施时间较长，还需通过“在建工程〞科目进行归集本钱。租赁临建的，按租赁合同的总价金额进“临时设施〞。①搭建时：借：在建工程贷：应付账款原材料②完工交付时：借：临时设施贷：在建工程例：某工程部搭建临时仓库过程中，共领用建筑材料193,000元，应付工人工资50,000元〔劳务结算单挂账〕、管理人员工资7,000元。编制会计分录如下：借：在建工程250,000贷：原材料193,000应付账款—应付劳务费—*劳务队50,000应付职工薪酬——工资7,000搭建完成交付使用时，编制会计分录如下：借：临时设施250,000贷：在建工程250,0002、临时设施摊销核算借：工程施工——组织措施费——临时设施费贷：临时设施摊销采用“分期摊销法〞，在预计使用期限或工程的平均摊销。

临时设施原值×（1－预计净残值）临时设施月摊销额=

预计使用期限

上述例子中临时仓库预计净残值率为4%，计算每月摊销额。由于工程施工期限为2年，该仓库价值应在24个月内进行摊销：月摊销额＝＝10,000借：工程施工10,000贷：临时设施摊销10,0003、临时设施清理核算通过“临时设施清理〞科目核算〔1〕注销原值和已提摊销：借：临时设施清理临时设施摊销贷：临时设施〔2〕支付撤除费用：借：临时设施清理 贷：应付职工薪酬/现金等〔3〕回收材料入库：借：原材料贷：临时设施清理〔4〕结转净损益借：临时设施清理 贷：营业外收入例某公司在工程完工时将原值250,000元，已提摊销额220,000元的临时办公室和仓库撤除清理，在清理过程中，共发生人工费5,000元〔劳务结算单挂账〕，收回残料作价20,000元入库。开始清理临时设施、注销临时设施原值和已提摊销额时：借：临时设施清理30,000

临时设施摊销220,000贷：临时设施250,000发生清理费用时：借：临时设施清理5,000贷：应付账款——应付劳务分包款——***劳务队5,000收回残料作价入库时：借：原材料20,000贷：临时设施清理20,000清理损益：借：营业外支出——非流动资产处置损失——其他非流动资产处理损失

15,000贷：临时设施清理15,0003、工程部收到工程经理的承包抵押金借：现金贷：其他应付款——欠付职工款项——经营者抵押金〔工程部〕

6、合同签订后，在工程开工报告批复15日内，持中标通知书及贴印花税的合同原件到所属税务机关办理?外出经营许可证?印花税为合同金额的万分之三。不在“应交税费〞里核算。借：管理费用——税金——印花税贷：现金/银行存款注意：1千万以下的合同，可以贴印花税票，附件中需含自制合同印花税费汇总表；

1千万以上合同，附件需含完税单原件。7、购置或调拨所需办公用品、工具用具、机器设备等。〔属性不同，根据实际情况,按低值易耗品、周转材料、固定资产等分别核算〕▽这里主要介绍固定资产的核算分公司〔或工程部〕购入或由在建工程转入固定资产时，应经公司审批，由公司相关部门办理入账登记手续，属于工程工程使用的固定资产，由公司工程部备案，属于管理部门使用的固定资产，由公司经理办公室备案。参与备案的部门对所管理的固定资产进行统一编号，填制有关验收入库手续，并由相关经手人签字。会计业务以分公司机关核算举例：例：**分公司2021年1月1日购入卷扬机一台，购入金额50000元，当日该卷扬机在工程部投入使用。预计使用8年，预计净残值2000元。2021年12月31日，该卷扬机可收回金额为36000元，预计使用年限与预计净残值不变。2021年6月30日，分公司将此卷扬机出售，取得银行存款30000元，支付清理费用5000元。〔1〕购入固定资产时借：固定资产50000贷：银行存款50000〔2〕2021年应计提折旧额=〔50000-2000〕/8/12×11=5500元借：工程施工—合同本钱—施工机械使用费—折旧费5500贷：累计折旧5500〔3〕2021年12月31日，确认减值损失应确认的减值损失=〔50000-5500〕-36000=8500元借：资产减值损失——固定资产减值准备8500贷：固定资产减值准备8500确认减值后，该固定资产的账面价值为36000元，预计使用月份还余85个月。每月应计提折旧额=〔36000-2000〕/85=400元〔4〕2021年6月30日2021年应计提折旧额=400×6=2400元借：工程施工—合同本钱—施工机械使用费—折旧费2400贷：累计折旧2400〔5〕转入清理时借：固定资产清理33600累计折旧7900固定资产减值准备8500贷：固定资产50000〔6〕发生清理费用借：固定资产清理5000贷：银行存款5000〔7〕收到银行存款时借：银行存款30000贷：固定资产清理30000〔8〕结转固定资产净损溢借：营业外支出——非流动资产处置损失——固定资产处置损失8600贷：固定资产清理86008、工程中标后，按合同条款需办理履约保函的，工程向分公司〔公司〕提出申请办理：▽假设是自有资金，借：其他应收款——保证金——履约保证金贷：银行存款其他应收款——分公司内部往来——分公司机关▽假设需向公司资金中心借款，那还需先做借款的业务借：银行存款贷;其他应收款——公司内部往来——内部单位借款▲退回时，作相反分录。〔关注保函退回时间〕9、工程中标后，按业主(合同)要求，需向工程所在地的劳动保障部门缴纳农民工保证金的〔或者保证金专户的〕，作借：其他应收款——保证金——农民工保证金贷：银行存款▲假设施工期间，没有拖欠农民工工资或没有使用该账户的，退回时，作相反分录。10、工程中标后，按业主(合同)要求，需向业主缴纳平安保证金的〔一般是业主会从进度款中扣除〕，作借：其他应收款——保证金——平安工保证金贷：应收账款——应收工程款——其他假设施工期间返回该资金时，作借：银行存款贷：其他应收款——保证金——平安工保证金11、工程开工前，分公司和工程部应做标后预算，进行工程的前期筹划，提前做好对劳务队的选择〔招标〕工作，并按公司规定，到劳务公司办理备案手续。劳务队的类别不同，办理入场的手续也不同。〔成建制、非成建制〕三、工程开工建设期间，财务核算的相关业务〔主要是本钱核算〕为确保工程工程本钱核算的质量，发挥本钱核算的作用，在组织本钱核算时一般应遵循以下原那么：

第一、划清工程本钱与非工程本钱的界限第二、划清本钱费用和非本钱费用支出界限第三、划清本期工程本钱与下期工程本钱界限第四、划清未完工本钱与己完工本钱的界限

为确保工程工程本钱核算的质量，发挥本钱核算的作用，在组织本钱核算时一般应遵循以下原那么：

第一、划清工程本钱与非工程本钱的界限〔工程部与分公司本钱〕

工程目标本钱是按权责发生制的原那么确定的，工程本钱主要由人工费、材料费、机械费，其他直接费及现场管理费组成，属于分公司的费用，由分公司承担。划清两者界限才能正确反映工程本钱状况，使于考核工程业绩。

第二、划清本钱费用和非本钱费用支出界限〔工程本钱与期间费用〕

工程工程施工过程中，要发生各种各样费用，由于费用的性质与用途不同，开支渠道也不同，对发生的费用应严格按财务制度规定，划清费用的性质和用途，分别计入工程本钱，期间费用和营业外收支，划清两者界限才能保证工程本钱核算的正确性第三、划清本期工程本钱与下期工程本钱界限

按财务制度规定，工程本钱是按权责发生制原那么进行核算，本期本钱是由本期工程负担的生产消耗，不管其收付是否在本期发生应计入本期工程本钱中，下期工程本钱是指不应由本期工程负担的生产消耗，不管其是否在本期发生均不计入本期工程本钱，正确划清两者界限才能准确反映特定会计期间财务状况和经营成果。

第四、划清未完工本钱与己完工本钱的界限

工程工程本钱的真实程度取决于未完工本钱与己完工本钱界限的正确划分以及两者计算方法的正确程度。

在实际形象进度，统计完成工作量，工程本钱三同步。做到预算本钱同实际本钱口径相一致，对不能向建设单位收取工程款的未完工程实际本钱保存在“工程施工〞科目中，待完成了预算定额规定的全部工序和内容时再行结转实际本钱。1、人工费核算人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：a、生产工人工资及补贴b、生产工人辅助工资。c、生产工人职工福利费d、生产工人劳动保护费e、分包人工费⑴、涉及到前四项内容及临时工工资〔区分工作内容进费用〕账务处理：借：工程施工—合同本钱—人工费—其他人工费等贷：现金应付职工薪酬其他应付款—欠付职工款项—其他——待发工资⑵、涉及到劳务分包的管理及核算⑵-1外协工程的种类有5类：①合作经营单位的；②包清工的；③包工包辅材不包主材的；④包工包料的不包大型机械的；⑤全包的。⑵-2外包工程结算的核算：⑵-2-1合作经营单位，公司相关文件规定，各基层单位不容许有联营挂靠的业务，这种业务归经营管理分公司负责管理。我这里的讲的主要是有业主指定分包商的情况〔如：工程工程部中的土建工程，等等〕例：我单位承建甲公司一项工程，乙公司为合作经营单位，负责土建工程，当月土建局部完成产值报量1,000,000元，资金回收600,000元，税率为3.3%，我单位与乙公司双方约定土建局部按产值的3%收取费用。会计处理如下：1、产值列收：借：应收账款——甲公司1,000,000贷：工程结算——××建设工程1,000,0002、计提税金：借：主营业务税金及附加33,000贷：应交税费——应交营业税30,000——应交城建税2,100——应交教育费附加9003、核算本钱937,000元：[1,000,000×(1-3.3%-3%)]借：工程施工——人工费——材料费937,000——机械费等贷：应付账款——乙公司937,0004、收到建设单位工程款600,000元借：银行存款600,000贷：应收账款——甲公司600,0005、拨付联营单位工程款562,200元：[600000×〔1-3.3%-3%〕]借：应付账款—乙公司562,200贷：银行存款562,2006、缴纳税金借：应交税费——应交营业税18,000——应交城建税1,260——应交教育费附加540贷：银行存款19,8007、月末结转收入与本钱(1)借：主营业务本钱937,000工程施工——合同毛利63,000贷：主营业务收入1,000,000(2)借：主营业务收入1,000,000贷：本年利润1,000,000(3)借：本年利润970,000贷：主营业务本钱937,000主营业务税金及附加33,000⑵-2-2包清工的：有的合同包死价，有的是按人工单价算〔一个工人一天多少钱〕。结算资料就是按合同价或工程上做个劳务结算单，直接入本钱科目。借：工程施工——合同本钱——人工费——分包人工费贷：现金/应付账款——应付劳务分包款——**劳务队⑵-2-3包工包辅材不包主材的、包工包料不包大型机械的、全包的外包工程，生产部门报施工产值已单独报量，工程财务人员凭统计人员提供的以预算形式的统计报量或预估结算，最好是实际结算金额〔不含税金、定编费〕。汇总到工程价款分析表上，月末做凭证进入本钱科目和其他相关科目。按合同规定的内容需要扣管理费、施工水、电费、生活用煤、电、水费、住临设房屋、租用机械、工具、食堂就餐费、任务开发经营费等费用，按月进行帐务处理。①对照合同签订的标准和数据是否符合要求，不合要求要扣减。如工程取费如何、企业取费如何、材料价差、材料量差、材料已结是否调料已入往来帐，进往帐数和结算有何差异，设备顶材料结算等等。②外协队伍决算一律不取税金和定编费，特殊情况例外。③外协队伍决算总额要和建设单位决算总额匹配一下。分包决算书，必须经工程统计人员、主管工长、工程生产经理、经理、分公司主管部门、主管经营领导、主管财务经理审核签字后，财务科审核无误，转工程部财务人员做为外包工程财务决算的依据。只有这样企业的本钱才更真实，外包结算不会出现别的差异，所以财务人员在审核外协队伍结算应注意一下几点。④外协队伍决算确定后，查看一下“预付分包单位款〞是否大于外协队伍决算金额，不允许出现大于数，严格按合同要求,加强过程控制付款。⑤有外协队伍施工，财务人员要有备查帐，多记录合同未定口头说的事，不要总说帐上的事全清楚，要多看合同以防多结不扣。⑥注意计算结算书中横向、纵向数据是否计算准确，有多算的，也有少算。劳务结算单的表样如下：相关业务的账务处理：〔1〕、选择外协队伍，在签订劳务分包合同后，收到劳务队履约保证金，作借：现金贷：其他应付款——保证金——履约保证金——***劳务队▽假设合同约定有预付款的，支付款项时，作借：预付账款——应付劳务分包款——***劳务队贷：银行存款——人民币存款——公司内部资金结算中心存款▽月末根据劳务结算冲回。〔2〕、月末根据审核后的分包人工费结算单〔劳务结算书中，人料机分解〕作：借：工程施工——合同本钱——人工费——分包人工费

贷：应付帐款—应付劳务分包款——***劳务队另外：还有种情况，分包劳务是以单价性质承包的,如：非标制作、锅炉安装、气柜安装、防腐保温等，如果月末工程部报量是以人工费确认收入的，没有分解人料机。我们这里也按人工费下账。是专业分包的，也可以使用“专业分包工程费〞这个科目例：**劳务班组承揽工程部防腐工程，月末工程部审定其结算单为30000元，借：工程施工——合同本钱——专业分包工程费30000贷：应付账款——应付专业分包工程款——**劳务队30000〔3〕、支付分包工资，根据批准单、收据〔劳务公司收据〕作：借：应付帐款—应付劳务分包款—***劳务队

贷：现金/银行存款〔4〕、没有正式劳务结算单的、月末根据工程部〔工程部〕出具的暂估人工费说明，作借：工程施工——合同本钱——人工费——分包人工费

贷：应付帐款—应付暂估劳务分包款——***劳务队下月初红冲，待正式结算单审批后下账。〔5〕、劳务分包中，属于公司下属兄弟单位的，挂账进“其他应收款——公司内部往来——其他往来〔**分公司〕〞科目借：工程施工——合同本钱——人工费——分包人工费

贷：其他应收款——公司内部往来——其他往来〔**分公司〕〔6〕、分包劳务队中，假设有由于种种原因未成合同内容提前撤场的，要扣减起劳务结算金额，以及有造成应付账款为借方数的，根据工程实际情况，由工程部出具单据、说明、报告，进行账务处理。▽扣减报量的借：工程施工——合同本钱——人工费——分包人工费

〔红字〕贷：应付帐款—应付劳务分包款——***劳务队

〔红字〕▽超付局部，需补结算的借：工程施工——合同本钱——人工费——分包人工费

贷：应付帐款—应付劳务分包款——***劳务队

▽超付局部，需冲减合同毛利的借：应付帐款—应付劳务分包款——***劳务队

〔红字〕贷：工程施工——合同本钱——合同毛利〔7〕、分包结算中，假设甲劳务队本期确认的工程量中还有扣乙劳务队劳务费的情况，要根据结算单的金额与扣款的差额确认本钱借：工程施工——合同本钱——人工费——分包人工费〔差额〕贷：应付账款—应付分包劳务费—甲劳务队应付账款—应付分包劳务费—乙劳务队〔扣款局部红冲〕〔7〕、分包结算中，签证工的核算，根据?现场内部签证单?中的工作内容，分别进不同的费用。签证工的工作范围较多，涉及到现场的方方面面，如：有工程实体的、收拾现场的、实施材料库房的、搭设临建的、进行平安防范施工的等等。?现场内部签证单?表样如下：2、材料费核算材料费是指在施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件、零件、半品和有助于工程形成的其他材料、周转材料租赁费、现场材料人员的工资及材料节约奖〔手段材料〕▲材料的业务流程材料方案——供给商的选择和评价——采购——验收入库——领用、调拨——期末盘点——库存管理——废旧物资的处理工长依据施工图编制当月材料计划专业负责人审核项目经理审批供应部制定材料采购计划材料保管员依据库存确认采购数量项目供应部集中采购验收入库项目财务供应单位报送付款▲说明和相关管理要求：①、存货采购方案。在工程工程材料采购供给总方案下，工程部还应根据施工组织方案，预算耗量及预计将发生的耗用情况，按月编制材料物资采购方案报分公司，经分公司审核后报材料部门进行采购。工程部掌控材料采购的情况下，也应根据预算耗量及预计将发生的耗用情况，按月编制材料物资采购方案，以便采购资金的安排与调配。▽另外：采购过程中，要周密安排月、旬的要料方案，执行限额领料。根据施工程序及工程形象进度，周密安排分阶段的要料方案，这不仅是保证工期与作业的连续性，而且是用活流动资金、降低库存、加强材料本钱管理的有效措施，在资金周转困难的情况下尤其重要。▽采购入库后与财务的核对：一式四联的入库单。一联存根，一联库房联，一联是财务联。其中还有一联是采购报帐联。采购报帐必须附采购发票和入库单的采购报帐联。财务联由仓库传递给财务，进行核对。②、存货管理的根底工作。工程部要设置存货实物账，建立存货计量、验收、入库、出库、盘点、对账制度，账、卡、物必须相符，盘盈、盘亏要按规定处理。存货计入本钱要以出库单和存货费用分配表为原始凭证。

③、库存限量管理。对于工程用料，应按照工程进度、预算用量、市场供给情况等诸多因素确定适度库存量，保证施工正常进行。工程完工后，工程部库存的存货由分公司材料部处理收回价款或转入下一个工程使用，无法使用和处理的局部，其价值全部计入工程本钱之中。④、周转材料管理。对于工程所需的周转材料，可由分公司组织调配，也可以根据实际需要申请购置，但必须自行入账，自行摊销。工程完工后，尚可使用的由分公司材料部变价处理收回残值，也可估价收回周转使用；不能使用或无法处理的，费用全部计入工程本钱之中。

⑤、低值易耗品管理。工程部所用的各种低值易耗品，可以采用“五五摊销〞，摊销费用计入工程本钱。工程完工后，所用低值易耗品的价值全部计入工程本钱。尚可使用的，由分公司材料部负责变价处理收回残值，也可估价收回周转使用，取得的收入冲减工程本钱。〔1〕、工程部材料的来源方式：

①自购材料

②自制材料

③委托加工

④甲供料

⑤甲控料

⑥内部调拨料等

⑵、材料的计价及账务处理

①、自购材料的计价

a、材料原价〔或供给价格〕。

b、材料运杂费

c、运输损消耗：

d、采购及保管费：

e、检验试验费(如：水泥试块检测等)账务处理：

▲先付款，后入库

▽支付预付款时，根据合同条款作：

借：预付帐款——预付材料款——***供给商

贷：银行存款——人民币存款——公司内部资金结算中心存

会计凭证附件含：材料合同复印件、付款申请单、银行付款回单等

▽货入库，支付尾款时，根据入库单、发票作：

借：原材料­­­——建材

贷：预付帐款——预付材料款——***供给商

银行存款——人民币存款——公司内部资金结算中心存款

会计凭证附件含：材料发票、入库单、付款申请单、银行付款回单等▲款己付，已入库，发票已达时，根据入库单、发票作：

借：原材料­­­——建材

贷：银行存款——人民币存款——公司内部资金结算中心存款

会计凭证附件含：材料发票、入库单、付款申请单、银行付款回单等▲款未付，已入库，发票已达时，根据入库单、发票作：

▽借：库存材料一XX材料

贷：应付帐款—应付材料款——***供给商会计凭证附件含：材料发票、入库单等▽付款时，根据付款通知书作：

借：应付帐款—应付材料款——***供给商贷：银行存款——人民币存款——公司内部资金结算中心存款会计凭证附件含：付款申请单〔供给商收据〕、银行付款回单等▲货己入库，款未付，发票未达〔自购暂估料〕

▽借：原材料­­­——建材

贷：应付帐款—应付暂估材料款——***供给商会计凭证附件含：材料供货明细单、入库单等▽次月初用红字冲销

借：原材料­­­——建材

﹝红字﹞

贷：应付帐款—应付暂估材料款——***供给商﹝红字﹞

如暂估料在次月己办理结算手续，按正常收入手续进行核算，在次月仍未办理算手续的暂估料，汇同次月发生的暂估料，材料人员根据送料计数单重新做暂估核。②、建设单位供给材料的计价〔甲供料〕“甲供材料〞是指建筑安装工程所需的主要材料有业主自行采购，施工方仅提供辅助材料及建筑安装劳务的工程。这在一定程度上保证了材料的质量和工程进度，但业主需要对材料进行专门管理并承担产生的材料风险。

价格确实定？由于建设单位平时不与施工单位核对甲供料办理结算手续，但建设单位在付款时常做抵扣工程款的处理，所以在帐务处理时应视同抵作工程进度款，但在工程竣工时，材料员应同建设单位核对数量和计价，办理结算单，会计人员根据结算单调整甲供料款。〔过程中，可能是调拨价，到结算时可能又成了加权平均数〕▲甲供材料的两种核算情况：

“甲供材料〞进结算：过程中甲方将发出的甲供材料视为预付账款核算〔在支付工程款的过程中要扣除的〕施工方应将其计入工程总造价并开具建筑业发票。收到材料时：借：原材料——甲供材料〔新增科目〕贷：预收账款——甲供材料将材料用于工程时：借：工程施工——合同本钱——材料费贷：原材料——甲供材料甲供材料进结算时：借：应收账款——应收工程款贷：工程结算——材料费同时，借：预收账款——甲供材料贷：应收账款-----应收工程款----甲供材料“甲供材料〞不进结算，由于甲方在发出的材料时是直接进入了工程本钱，因此，施工方在收到材料以及将材料用于工程时不做任何会计处理，仅对收到的材料作备查核算。在最终开具建筑业发票时，不包括“甲供材料〞局部。但需要注意的是：①要十分肯定确实认施工结束后不进结算，②在领用过程中，领用的数量不要超过结算时定额给的量。③工长在提甲供材料方案时要视同自供材料，在发生变更是，要提前通知业主，④对于超领、领错的材料，及时办理退库。防止业主在工程结束后，或结算过程中，将未退库的局部，扣抵我方工程款〔结算值〕，给单位造成损失。“甲供材料〞上吃亏的例子：①亚美水泥工程(结算时未注意审计批复后的主材单价与业主实际采购单价的价差)②东方铝业工程〔多出库、未退库，或多提采购方案，超需求领料未办理退库〕③、企业内部材料供给部门调拨材料的计价.

企业内部材料供给部门或各工程之间调拨的材料按账面价值计价。▽调入材料借：原材料贷：其他应收款——分公司内部往来单位款——***工程部▽调出材料借：其他应收款——分公司内部往来单位款——***工程部贷：原材料④、委托加工材料的计价〔管道衬塑、镀锌、加工等〕

委托加工材料的计价一般有三个局部组成：a、原材料的实际本钱b、支付给方单位的加工费C、支付的运杂费。▽根据委托加工材料领用单作：

借：委托加工物资

贷：原材料­­­——建材▽支付加工费、运输费，根据发票作：

借：委托加工物资

贷：现金/银行存款——人民币存款——公司内部资金结算中心存款▽委托加工材料入库，根据入库单作：

借：原材料­­­——建材

贷：委托加工物资⑤、废旧材料及修复报废物品的计价

回收的材料应当在不影响工程质量的前提下，予以充分利用，可按新旧程度重市场价格估价，修复报废物品的计价应包括报废时的残值和加工修理的费用。▽废旧材料回收，重新估价入收，根据入库单作：

借：原材料­­­——建材

贷：工程施工——材料费——建材

▽废旧材料调出，根据调拨单作：

借：其他应收款——分公司内部往来单位款——***工程部

贷：原材料­­­——建材⑥、分包劳务结算中包含的辅材费等借：工程施工——合同本钱——材料费贷：应付账款——应付劳务分包款——**劳务队月末会计人员应根据材料入库单稽核联核对材料收支存移动月报汇总表中的收入局部，如有过失时要求材料员更正。自购暂估料由材料员负责核对，会计人员应提醒材料员暂估料的核算。⑶、材料支出的核算原材料发出的计价方法有5种，分别是：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。根据我单位的实际情况，常用到的是先进先出法和加权平均法。①、材料发出的原始凭证

施工任务单〔限量领用单〕是屡次使用的累计领料单，它适用于有规定材料消耗定额的材料，月初工长根据月度施工作业方案工程量和材料消耗定额计算完成该任务所需要各种材料的定额耗用量。

材料领用单、调拨单是一种一次性的领料凭证。

大堆材料耗用单，主要用于计算施工现场堆放的砂、石、灰等材料耗用数量的凭证。◆由于这些材料领用次数较多，领用时无法点清数量，同一堆材料经常有几个核对象共同耗用，无法确定各自的耗用量，一般采用算两头扎中间的方法，确定各成对象的实际耗用量。

编制材料支出汇总表材料支出汇总表是指月末材料员根据施工任务完成单、实际发料记录、材料领用单大堆材料耗用计算单，编制材料耗用表。②、会计人员根据出库单〔与材料支出汇总表核对〕,作：

借：工程施工——合同本钱——材料费——建材〔注意根据出库单上标注的用途等的不同下不同的科目〕

贷：原材料­­­——建材▼另外：分包合同中主材是甲供的，但规定有损耗限额的，根据不同情况下账▽超出限额的，根据分包结算单上的材料扣款金额作借：工程施工——合同本钱——材料费——建材〔红字〕贷：应付账款——应付分包劳务费——**劳务队〔红字〕▽损耗在合同约定内的根据领料单的金额，作借：工程施工——合同本钱——材料费——建材

贷：原材料­­­——建材③、会计人员根据调拨单,作：〔与材料支出汇总表核对〕

借：应付帐款—应付劳务分包款——***劳务队

贷：原材料­­­——建材▼另外：假设调拨材料时，在调拨价格上加管理费的，将其冲减工程本钱，分录为：借：应付帐款—应付劳务分包款——***劳务队工程施工——合同本钱——材料费——建材〔红字〕管理费贷：原材料­­­——建材④、针对劳务结算中，分包合同包含的辅材局部借：工程施工——材料费——建材

贷：应付帐款—应付劳务分包款——***劳务队⑤、对于逾期支付材料款，造成的利息损失或罚金，作：？依据、附件借：工程施工——材料费——建材

贷：应付帐款—应付材料款——***供给商现金/银行存款等⑥、根据退库单，作借:原材料­­­——建材贷：工程施工——合同本钱——材料费——建材另外：工地上的用水费用，也属于材料费〔定额规定〕⑷﹑盘亏、盘盈的材料①、盘亏的材料，查找原因，属于个人原因的进行赔偿、罚款等、查找不出原因的，进营业外支出。②、盘盈的材料，查找原因，是否未办理退库等，查不出原因的冲减工程本钱。▼月末对已经办理领料手续，而未使用的材料，应办理“假退料〞手续，使材料费的实际本钱真实可靠。实际操作中，可根据重要性原那么，简化核算。如：可根据各单位工程完成的产成品、半成品中比例计算；或根据工程完成情况汇总表中已完成量的主材，计算差额。这就要求咱们财务人员对工地的情况、施工进度、施工工序等也要有所了解⑸、周转材料的核算低值易耗品的核算：价值在500元以下的、采用一次转销法；价值在500元以上的，分公司采购的，采用五五摊销法，工程部采购的，按一次转销法进本钱。另外：周转材料中的模板、模具、脚手架等的核算方法，使用分期摊销法或分次摊销法。①、购入时，借：周转材料——低值易耗品——在库贷：银行存款/应付账款②、领用时一次转销的，借：工程施工/管理费用/现场管理费贷：周转材料——低值易耗品——在库③领用时按五五摊销法〔指在领用低值易耗时先摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半的方法〕计算的，按实际领用金额的50%借：工程施工/管理费用/现场管理费贷：周转材料——低值易耗品摊销▼同时按全额借：周转材料——低值易耗品­——在用贷：周转材料——低值易耗品——在库④出售或报废时，借：工程施工/管理费用/现场管理费/银行存款营业外支出(余额为借方差额的)

贷:周转材料——低值易耗品摊销营业外收入(余额为贷方差额的)，▼同时按全额借：周转材料——低值易耗品摊销贷：周转材料——低值易耗品在用例：2021年6月3日，某工程班组领用工具一批，价值为1000元，采用五五摊销法进行摊销。2021年10月23日，该工程将价值为500元的工具调拨给同级工程部，余下的500元工具发现已不能再继续使用，决定报废。残料已入库，价值20元。其会计处理如下〔单位：元〕〔1〕领用工具时：〔按1000元的一半进费用〕借：工程施工——措施费——生产工具用具使用费500贷：低值易耗品摊销500同时：借：低值易耗品在用1000贷：低值易耗品在库1000〔2〕调拔给同级工程部时：借：其他应收款——分公司内部往来——**工程部500工程施工——措施费——生产工具用具使用费-250贷：低值易耗品摊销250同时：借：低值易耗品摊销500贷：低值易耗品在用5003〕余下的500元报废时：借：原材料20工程施工——措施费——生产工具用具使用费230贷：低值易耗品摊销250同时：借：低值易耗品摊销500贷：低值易耗品在用5003、机械使用费的核算

机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费，内容包括：a、折旧费b、大修理费c、经常修理费d、安拆费及场外运费e、人工费f、燃料动力费g、其他费用h、租赁费(实际的租赁费、以及分包劳务中含的机械费〕⑴、机械费的归集与分配：▽自有施工机械：分清本钱核算对象，可直接计入工程本钱机械费。〔折旧、修理、燃料等〕▽从外单位或从内部独立核算的单位租入的施工机械支付的租赁费，一般可以直接根据“机械租赁费结算单〞所列的金额，直接计入本钱核算对象。▽分包合同中包含的定额机械费。出租单位编制机械租赁结算专业负责人机械负责人项目经理项目财务出租单位审定审批报送每月25日付款审核每月21日“机械租赁费结算单〞表样如下:机械租赁使用结算单年月日出租单位***机械名称***规格型号***工程项目***项目工程项目所在地和顺服务对象（工程子项）说明如：变换变脱精脱硫工段变换炉吊装等台班

协议单价元／月结算金额大写：拾万千佰拾元角分小写：

元结算日期

签字栏出租单位（签字）：经办人（签字）：专业负责人（签字）：项目经理（签字）：⑵、帐务处理

▽、支付租赁费时，根据机械租赁结算单、收据〔或发票〕作：

借：工程施工——合同本钱——机械费——租赁费贷：银行存款——人民币存款——公司内部资金结算中心存款应付账款—应付租赁费——**租赁公司▽、支付中小型机械修理费，根据修理费发票或材料领料单作：

借：工程施工——合同本钱——机械费——修理费贷：银行存款——人民币存款——公司内部资金结算中心存款原材料——主材▽、业主转来▽、机械操作人员工资分配，根据工资分配单作：

借：工程施工—合同本钱—机械费—人工费贷：应付职工薪酬/其他应付款-——待发工资或收取施工现场电费〔索取发票〕借：工程施工——合同本钱——机械费——燃料及动力费贷：现金/银行存款/应收账款▽、根据劳务结算中分解的机械费，作借：工程施工—合同本钱—机械费—租赁费等贷：应付账款—应付分包劳务费—**劳务队▽、工程部给分包劳务队转去施工水电费等借：工程施工——合同本钱——机械费——燃料及动力费〔红字〕贷：应付账款——应付分包劳务费——**劳务队〔红字〕▽、工程部给分包劳务队转去使用机械结算单〔自有的机械等〕借：工程施工——合同本钱——机械费——租赁费〔红字〕贷：应付账款——应付分包劳务费——**劳务队〔红字〕〔5〕、施工组织措施费①、组织措施费具体包括以下内容：a、环境保护费b、文明施工费〔现场清理费等〕c、平安施工费d、临时设施费e、夜间施工费f、二次搬运费g、冬雨季施工增加费h、工程定位复测、工程点交、场地清理费〔竣工后的清理费〕i、室内环境污染物检测费j、赶工措施费〔劳务班组抢工期的加班费、餐费、补助、结算、机械投入〕k、生产工具用具使用费②平安施工费具体内容a、平安管理实施方案〔制度〕的编印费用；b、平安标志的购置以及宣传栏的设置〔包括报刊、宣教书籍、标语的购置〕费用；c、平安培训费用；d、消防设施和消防器材配置以及保健急救措施的费用；e、基坑临边防护和坑壁内支撑、基坑支护的变形监测以及危房鉴定加固费用；f、平安带、平安帽及脚手架、提升架等架体内外平安网的购置和检测费用；g、楼梯口、电梯口、通道口、预留洞口、阳台周边、楼层周边以及上下通道的临边平安防护费用；h、变配电装置的三级配电箱、外电防护、二级保护的防触电系统购置费用；i、起重机、塔吊等起重吊装设备〔含井字架、龙门架〕与外用电梯的平安检测、平安防护设施〔含警戒标志〕费用；缷料平台的临边防护、层间平安门、防护棚等设施费用；j、施工机具的临时防雨工棚和外围护栏的平安保护设施费用；k、隧道施工等地下作业中的通风、低压电配送等有关设施、监测费用和上下层间平安防护费用；l、用于水上、水下作业救生设备、器材购置和设置临边防护、警示设施费用；m、抢险应急措施设备费用，包括供水、燃气工程抢险工作中所需的特殊防护费用；n、交通疏导、警示设施费用；o、其他平安措施费。另外:购置的意外伤害团体险等，我们也放在〞平安措施费〞里核算④、与业主的合同中规定的HSE费用，有承包人承办的，〔HSE：健康、平安、环境〕主要是平安投入〔如：同煤工程〕借：工程施工——合同本钱——组织措施费——平安/文明施工费贷：现金/应收账款等⑤、根据材料出库单〔签证单、平安专题报告或说明等〕属于平安措施费范畴的借：工程施工——合同本钱——组织措施费——平安施工费贷：原材料/应付账款等▽、支付大型机械进退场费，根据合同、收据作：

借：工程施工——合同本钱——机械费——租赁费贷：银行存款——人民币存款——公司内部资金结算中心存款▽、根据分包劳务合同、劳务结算单补给班组的临设费〔工程部未提供给班组临设的〕借：工程施工——合同本钱——组织措施费——临时设施费贷：现金/应付账款等6、现场管理费现场管理费，是指企业下属的工程工程部在现场为组织和管理工程施工所发生的费用，内容包括：a、现场管理人员的根本工资、工资性补贴、职工福利费等。b、办公费，是指现场管理办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、会议、水、电、烧水和集体取暖〔包括现场临时宿舍取暖〕用煤等费用。c、劳动保护费：包括按国家有关部门规定发放给工程管理人员的劳动保护用品的购置费、修理费、保健费、防暑降温费。d、差旅交通费，是指职工因公出差期间的旅费、住勤补助费，市内交通费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，工伤人员就医路费，工地转移费以及现场管理使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。e、固定资产折旧费及修理费，是指现场管理及试验部门使用的属于固定资产的设备、仪器等的折旧费、修理费等f、工具用具使用费，是指现场管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。名称养老保险医疗保险失业保险工伤保险生育保险合

计大病保险计提比例20%7%2%1.2%0.8%31%5元*40人金额40,00014,0004,0002,4001,60062,0002003、发放工资，并从工资中扣除个人所得税、备用金借：应付职工薪酬——工资178000

贷：应交税金——应交个人所得税5000

备用金5000银行存款168000③、业主转来的属于工程部办公区、生活区的水电费以及业主代发的劳保、防护用品等〔索要发票〕借：工程施工——合同本钱——现场管理费——办公费——水电费工程施工——合同本钱——现场管理费——劳动保护费等贷：应收账款——应收工程款——代扣④、工程部的食堂费用、伙食补助.为方便核算，进“职工薪酬--职工福利费〞中核算了借：工程施工——合同本钱——现场管理费——职工薪酬——职工福利费贷：现金/其他应付款等4、工程工程中，每月收入、本钱及税金的核算收入确实认工程施工合同的结果能够可靠地估计工程施工合同结果不能可靠地估计△如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。此种核算方法重点：

1、前期能够精确估计工程实际本钱〔预算本钱〕，发生的实际本钱能够按预算本钱实现。

2、工程合同收入按实际本钱占预计本钱百分比确定合同收入。3、当期合同收入、实际本钱、毛利均以累计进度完成金额减前期己报进度差额完成金额确定。例：**分公司签订了一项合同总金额为1000万的固定造价合同，合同规定工期为3年，第一年完工进度为30%，第二年完工进度为80%，经统计，前两年合同预计总本钱为800万元，第三年工程完成，累计实际发生合同本钱为750万元。第一年：确认的合同收入=1000万*30%=300万确认的合同毛利=〔1000万-800万〕*30%=60万元确认的合同本钱=300-60=240万元分录：借：主营业务本钱240万工程施工——合同毛利60万贷：主营业务收入300万第二年：确认的合同收入=1000万*80%-300=500万元确认的合同毛利=〔1000万-800万〕*80%-60=100万元确认的合同本钱=500-100=400万元分录：借：主营业务本钱400万工程施工——合同毛利100万贷：主营业务收入500万第三年：确认的合同收入=1000万-300-500=200万元确认的合同毛利=(1000万-750万)-60-100=90万元确认的合同本钱=200-90=110万元分录：借：主营业务本钱110万工程施工——合同毛利90万贷：主营业务收入200万△如果工程施工合同结果不能可靠地估计，应当区别情况处理：假设合同本钱能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同本钱加以确认，合同本钱在其发生的当期确认为工程合同费用；假设合同本钱不能收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入，冲减合同毛利。工程预算人员月末应根据实际完成的工作量编制分局部项工程结算书〔向建设单位收取工程款的结算书〕，并按工程承包测算口径编制工程预算本钱分析表，报业主的同时，报回分公司工程部。

应注意：

1、已完工程结算工作量必须是能够向建设单位收取的工程价款。

2、已完工程结算书应有人工、各种材料定额耗用分析。

3、工程合同收入、工程实际合同本钱同时确认，并同时确认合同毛利。

4、工程施工、工程结算科目平时只反映发生额不转销，在工程完工决算后才相互冲销，但平