《会计师事务所因函证程序不当受处罚的现状分析》4700字

会计师事务所因函证程序不当受处罚的现状分析综述目录TOC\o"1-2"\h\u27253会计师事务所因函证程序不当受处罚的现状分析综述 本文从中国证监会官网上下载了2011年－2021年间被处罚的会计师事务所的处罚决定书，并整理近十年的处罚书，对事务所的处罚次数以及涉及应收账款函证的次数进行了统计，表1展示了相关结果。从中可以看出，每年都存在会计师事务所遭受证监会的处罚的情况，处罚的次数呈现波动的形式，从2016年开始，处罚次数有了较大的增长。2021年更是近十年来处罚次数最多的一年，达到了8次，说明了证监会对于国务院办公厅2021年发布的《进一步规范审计秩序的意见》进行了严格地执行，并对会计师事务所实施了更为严厉地监督。2011年至2021年间，会计师事务所共收到41份处罚决定书，共涉及18家会计师事务所，其中涉及应收账款函证的处罚19份，占比约50%。由此可见，应收账款函证的处罚比例较高，也存在同一家事务所多次出现多次处罚的情况。表2十大所和非十大所涉及应收账款函证处罚的统计实施应收账款函证当年是否为十大数量“十大”会计师事务所3“非十大”会计师事务所8总计11我们将中注协会计师事务所综合评价分析报告作为依据，将排名前十名称为“十大”会计师事务所，前十名以后的为“非十大”会计师事务所。表2整理了相关统计结果，发现应收账款函证问题既发生在“十大”会计师事务所，也会发生于“非十大”会计师事务所。“十大所”涉及3所，共8份处罚决定书，“非十大所”涉及8所，共11份处罚决定书。而“非十大”会计师事务所发生函证执行不当的次数比十大会计师事务所涉及的次数更多。并且，利安达会计师事务所和瑞华会计师事务所多次因应收账款函证程序执行不当而受到处罚。其中，瑞华所在2012年被处罚时为“非十大”会计师事务所，在2013和2014年被处罚时为“十大”会计师事务所。会计师事务所应收账款函证所存在的问题1.函证发出前存在的问题审计准则要求审计人员在询证函发出之前需要对被询证的单位有关信息执行核对程序，例如：被询证单位的地址或名称等信息与实际注册的信息或与被审计单位记录的信息进行核对，核对无误之后再由审计人员直接寄出。表3统计了样本期间会计师事务所因函证发出前相关程序实施不当而收到处罚的情况。表3函证发出前存在的问题事务所实施应收账款函证年份具体事项十大所立信2012、2013对康华农业进行审计时，针对康华农业提交的被询证单位地址与其实际注册地址不同，注册会计师没有执行核实程序就向被询证直接发函。2014对金亚科技审计时，注册会计师没有发现被询证的地址是错误的或者是不存在的，对于不确定性没有实施进一步审计程序。瑞华2016、2017对索菱股份审计时，被询证单位的注册地址与注册会计师实际发函地址不同、发函和回函的实际联系人不是被询证者单位员工，瑞华只向被审计单位进行电话确认。非十大利安达2013、2014、2015对九好集团审计时，注册会计师没有按照选定的标准对应收账款进行发函，违背了既定的标准。中天运2011、2012、2013对香榭丽审计时，注册会计师没有按照要求对被询证者的姓名和地址进行核实。2013、2014、2015、2016、2017对山东胜通审计时，审计人员设计的函证存在一定的缺陷：对当期的余额进行函证，没有按照审计计划选择主要客户进行当期销售额的函证；没有取得被函证单位的地址；没有针对应收账款函证地址或核对函证地址形成审计底稿；注册会计师没有填写发函快递单。中兴财光华2017、2018、2019对蓝山科技审计时，注册会计师没有对被询证单位的地址和电话的有效性进行核验，针对核验的记录均为“是”。从表3中可以看出，“十大所”和“非十大所”在询证函发出前存在的问题主要是未对被询证单位的地址信息执行相应的核对程序。其中，“十大所”的3例处罚都存在因未核实被询证者的地址而导致应收账款函证失败的情况；“非十大所”的案例中有50%是关于未核实被询证者单位的地址，相较于“十大所”还存在一些其他问题，比如：注册会计师未按照选定的标准进行发函、设计的询证函存在缺陷、没有形成完整的函证工作底稿等。2.未对函证的过程保持应有的控制审计准则指出注册会计师在实施应收账款函证的过程中应对询证函保持一定的控制，例如：审计人员应独自寄发询证函，不得由被审单位员工代为寄发；发出询证函之后应对询证函保持跟进；如果被询证者没有回函，可以在合理的时间范围内再次向被询证单位进行发函。表4统计了样本期间会计师事务所因函证过程中没有对询证函保持控制而收到处罚的情况。表4函证过程中的控制问题事务所实施应收账款函证年份具体事项十大所立信2014对金亚股份审计时，审计的工作底稿没有记录相应的发函控制和回函控制，也没有提供证据证明注册会计师对函证过程保持了相应的控制。瑞华2013、2014对振隆特产审计时，被审计单位和被与被询证单位串通起来对询证函进行虚假回函。2015、2016对千山制药审计时，千山药机要求被询证者在将函证寄回给注册会计师之前，先将回函传给被审计单位。非十大华寅2004对银河科技审计时，审计人员对于隐瞒关联方往来资金、对外担保的资金和银行借款的报表予以确认。利安达2011对华锐风电审计时，应收账款函证的数额没有完全包括，没有对尚未提供发票但是已经确认为收款的金额进行函证程序。2013、2014、2015对九好集团审计时，九好集团总部的员工和注册会计师一起寄发询证函，子公司由员工自行寄发询证函。瑞华2012对振隆特产审计时，应收账款询证函被瑞华交给了被审单位的员工，由员工代为寄发。正中珠江2016、2017对康美药业审计时，通过对应收账款进行函证以此作为营业收入的审计证据。中天运2011、2012、2013对香榭丽审计时，在询证函发出后，注册会计师没有与客户保持联系，也没有对函证进行跟踪。2013、2014、2015、2016、2017对山东胜通审计时，询证函都是由被审单位的工作人员代为寄发，也没有催收函证造成被审计单位与被询证者串通虚假回函。中兴财光华2017、2018、2019对蓝山科技审计时，注册会计师没有对询证函进行亲自发函，也没有对询证函进行跟进。经过表4的统计，“十大所”和“非十大所”共同存在的问题均是被询证单位与被审计单位串通起来对询证函进行虚假回函，除此之外，“十大所”出现1例工作底稿未能完整记录发函过程和回函过程、1例被审计单位要求被询证者先将回函传回给被审计单位，比注册会计师先知道回函内容的情况；而“非十大所”存在4例注册会计师没有单独寄发询证函的情况，由被审单位员工代为寄发或者一同寄发；3例应收账款函证程序设计和执行不当，包括虚假确认报表、函证金额不完整等情况。以上分析暴露出了注册会计师在执行应收账款函证过程中的共性问题和个性问题。3.对回函的控制审计准则规定：如果注册会计师采用的是积极的方式进行函证，未收到询证函应当在合理的时间范围内对被询证者再次发函，如果再次发函仍然没有回应，注册会计师应采取替代测试；收到回函后注册会计师应检查被询证者的回函文件为原件；如果回函中存在异常情况导致注册会计师产生疑虑，应当实施适当的审计程序消除疑虑。表5统计了样本期间会计师事务所因未对回函保持控制而收到处罚的情况。表5回函的控制统计事务所处罚年份具体事项十大所信永中和2011、2012、2013对潍柴备品审计时，回函中存在盖章不符的情况，审计人员未对其作出有效的解释；未追查其中两家公司询证函回函中存在的的差异；未收到客户回函的，执行的函证替代程序也不充分。立信2014对金亚科技审计时，没有证据能够证明注册会计师对未回函的情况实施进一步替代程序。瑞华2013、2014对华泽钴镍审计时，注册会计师没有关注被询证者回函的客户中“鲜章”与“非鲜章”的问题和回函的时间高度集中在5分钟内的异常情况。2015、2016对千山药机审计时，千山药机的部分客户回函中附带了千山药机部分工作人员的信息。2016、2017对索菱实业审计时，注册会计师没有消除回函的可疑之处。非十大华寅2004对银河科技审计时，注册会计师对于没有回函的客户没有选择在合理时间范围内再次寄发询证函或执行其他替代程序。利安达2010、2011、2012对天丰节能审计时，未发现虚假销售和虚假客户的回函。2011对华锐风电审计时，客户的回函比例较低；注册会计师没有对应收账款函证的真实性进行验证。2013、2014、2015对九好集团审计时，注册会计师没有关注回函的快递单之间存在的连号问题、回函中存在客户的盖章不一致的问题和回函中的部分客户寄件人电话一致的问题。北京兴华2012、2013对欣泰电气审计时，未回函的情况下，未实施替代程序。2014对新绿食品审计时，未对客户的回函为复印件的情况保持警觉。中天运2011、2012、2013对香榭丽审计时，注册会计师的发函地址与被询证者实际的地址不同；询证函没有加盖被审计单位的公章，但却收到了被询证者的回函；存在有回函的快递单但却没有发现发函记录的情况。2013、2014、2015、2016、2017对胜通集团审计时，审计工作底稿中存在部分回函是由被审单位工作人员代为转交；注册会计师也没有关注到被询证单位的印章存在异常。中兴财光华2017、2018、2019对蓝山科技审计时，没有验证回函的方式和回函中的发件方地址与名称等信息。经表5统计，“十大所”和“非十大所”均出现的问题是审计人员未对回函中出现的盖章异常情况保持应有的警觉和未对未回函的客户施行进一步的替代性审计程序，除此之外，“十大所”还存在没有进一步查询两家回函公司之间出现差异的情况、回函时间集中在5分钟内；而非十大所出现1例虚假客户回函的情况、1例回函出现比例过低的情况和1例回函快递单出现连号等情况。以上情况说明“十大所”和“非十大所”在对回函的控制方面存在着各自的问题。4.未对应收账款执行函证审计准则指出注册会计师应当对应收账款实施函证程序，如果选择不实施应收账款函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中记录不实施函证的理由。表6统计了样本期间会计师事务所因未执行函证替代程序而收到处罚的情况。表6未执行函证替代程序的统计事务所处罚年份具体事项十大所立信2013对上海大智慧审计时，因为被审单位的客户数量较多而导致无法实施函证的情况下，审计人员没有采取替代程序。非十大中磊2010、2011对万福生科审计时，注册会计师没有对应收账款执行函证程序，也没有执行替代审计程序。利安达2011对华锐风电审计时，注册会计师最初将三家公司作为函证样本，但最终未发函，也没有执行替代程序。经过表6的统计，“十大所”和“非十大所”都出现的情况是在无法实施应收账款函证程序的情况下，审计人员没有执行相应的替代程序。如果注册会计师对应收账款选择不函证后没有执行更有效的替代程序，会大大增加审计的风险。5.分析总结上述统计可以看出，“十大所”在函证发出前存在的问题普遍是函证的地址问题；函证过程中普遍是未对工作底稿未能记录发函和回函的过程保持应有的控制；对于回函问题通常是未评价回函中的可靠性。而“非十大所”在询证函发出之前存在的问题普遍是没有