管理会计课件 5.1.2 计算成本差异

步骤二成本差异的计算与分析成本总差异固定制造费用差异直接人工成本差异直接材料成本差异变动制造费用差异步骤二成本差异的计算与分析数量差异价格差异变动成本差异价格差异数量差异直接材料材料价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格直接人工工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率变动制造费用耗费差异＝实际工时×（实际分配率－标准分配率）效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率步骤二成本差异的计算与分析一、直接材料成本差异分析

威盛公司生产乙产品耗用F材料。本期生产乙产品200件，耗用F材料1000千克，F材料的实际价格为每千克100元。假设F材料的标准价格为每千克110元，单位乙产品的标准用量为4.8千克F材料。试分析直接材料成本差异：①直接材料成本差异②直接材料用量差异③直接材料价格差异步骤二成本差异的计算与分析一、直接材料成本差异分析

本期生产乙产品200件，耗用F材料1000千克，F材料的实际价格为每千克100元。标准价格为每千克110元，单位乙产品的标准用量为4.8千克F材料。

直接材料成本差异=100×1000−4.8×200×110=−5600元直接材料用量差异=（1000−4.8×200）×110=4

400元直接材料价格差异=（100−110）×1000=−10000元直接材料材料价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格步骤二成本差异的计算与分析直接材料成本差异的原因分析材料价格差异是由采购部门负责，其产生原因主要有:①材料采购价格预算编制脱离实际；②材料市场价格发生较大变化；③未按经济批量组织进货；④未能及时订货造成的紧急订货使购进价格和运费上升；⑤运输安排不合理致使运费和途耗增加；⑥违反合同被罚款等。步骤二成本差异的计算与分析直接材料成本差异的原因分析材料用量差异是在材料耗用过程中形成的，产生原因主要包括:①材料质量不达标，生产中产生废料过多；②产品设计或工艺变更，用料标准未能及时调整；③生产工人操作技术不熟练或不认真，造成不应该的废品废料；④机器设备效率增减，使材料耗用量发生变化等材料用量差异主要为可控差异，一般应由生产部门负责。步骤二成本差异的计算与分析变动成本差异价格差异数量差异直接材料材料价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格直接人工工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率变动制造费用耗费差异＝实际工时×（实际分配率－标准分配率）效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率步骤二成本差异的计算与分析二、直接人工成本差异分析

威盛公司本期生产乙产品200件，实际耗用工时8800小时，实际人工总额为88000元，平均每工时为10元。企业标准人工率为9元，单位产品的工时耗用标准为40小时。试分析直接人工成本差异①直接人工成本差异②用量差异③价格差异步骤二成本差异的计算与分析二、直接人工成本差异分析直接人工成本差异=10×8800−9×40×200=16000元直接人工用量差异=（8800−40×200）×9=7

200元直接人工价格差异=（10−9）×8800=8800元威盛公司本期生产乙产品200件，实际耗用工时8800小时，实际人工总额为88000元，平均每工时为10元。企业标准人工率为9元，单位产品的工时耗用标准为40小时。直接人工工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率步骤二成本差异的计算与分析直接人工成本差异的分析直接人工价格差异形成的原因主要包括：①不同级别工人的调度不当，生产工人升级或降级使用；②工资发生变动，原工资标准未及时进行调整；③工资计算方法发生变化；④季节性或临时性生产增发工资等。由此产生的责任应由劳动人事部门或生产部门承担。步骤二成本差异的计算与分析直接人工成本差异的分析直接人工用量差异的形成原因，主要包括：①生产工人经验不足、工作不熟练，②未能在标准工时内完成任务；③工人劳动情绪不佳、积极性不高，影响生产潜能的发挥；④材料供应不及时，造成停工待料，浪费工时；⑤设备故障较多，停工待修，从而浪费工时；⑥生产工艺变更，相关部门未能及时修订标准；⑦生产计划安排不当，造成“窝工”；⑧材料质量低劣导致加工时间延长；⑨上岗新工人较多，机器或工具选用不当；人工效率差异基本上都是可控差异，主要应由生产部门负责。步骤二成本差异的计算与分析变动成本差异价格差异数量差异直接材料材料价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格直接人工工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率变动制造费用耗费差异＝实际工时×（实际分配率－标准分配率）效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率步骤二成本差异的计算与分析三、变动制造费用差异分析

威盛公司本期生产乙产品200件，实际耗用人工8800小时，实际发生变动制造费用23760元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时2.7元。企业制定的变动制造费用标准分配率为3元，单位产品的工时耗用标准为40小时。试分析变动制造费用成本差异①变动制造成本差异②效率差异③耗费差异步骤二成本差异的计算与分析三、变动制造费用差异分析变动制造费用成本差异=2.7×8800−3×40×200=−240元变动制造费用效率差异=（8800−40×200）×3=2

400元变动制造费用开支差异=（2.7−3）×8800=−2640元

本期生产乙产品200件，实际耗用人工8800小时，实际发生变动制造费用23760元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时2.7元。企业制定的变动制造费用标准分配率为3元，单位产品的工时耗用标准为40小时。变动制造费用耗费差异＝实际工时×（实际分配率－标准分配率）效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率步骤二成本差异的计算与分析变动制造费用成本差异的分析变动制造费用耗费差异的形成原因主要有：①预算标准计算有误，导致实际变动制造费用发生额与预计数额发生偏差；②间接材料价格发生变化、质量不达标，或间接人工工资的调整；③其他各项费用控制不当等。步骤二成本差异的计算与分析步骤二成本差异的计算与分析四、固定制造费用差异分析固定制造费用预算数＝预算产量×工时标准×标准分配率步骤二成本差异的计算与分析四、固定制造费用差异分析威盛公司本月生产乙产品实际产量为200件，发生固定制造费用为14000元，实际工时为8800小时；企业生产能力为300件（10000小时）；每件产品固定制造费用标准成本为60元/件，即每件产品标准工时为40小时，标准分配率为1.50元/小时。试采用两差异法计算固定制造费用成本差异①固定制造费用成本差异②耗费差异③能量差异步骤二成本差异的计算与分析威盛公司本月生产乙产品实际产量为200件，发生固定制造费用为14000元，实际工时为8800小时；企业生产能力为300件（10000小时）；每件产品固定制造费用标准成本为60元/件，即每件产品标准工时为40小时，标准分配率为1.50元/小时。（两差异法）固定制造费用成本差异=14000−200×60=2000元固定制造费用耗费差异=14000−10000×1.50=−1000元固定制造费用能量差异=10000×1.50−200×40×1.50=3000元步骤二成本差异的计算与分析威盛公司本月生产乙产品实际产量为200件，发生固定制造费用为14000元，实际工时为8800小时；企业生产能力为300件（10000小时）；每件产品固定制造费用标准成本为60元/件，即每件产品标准工时为40小时，标准分配率为1.50元/小时。试采用三差异法计算固定制造费用成本差异①固定制造费用成本差异②耗费差异③能力差异④效率差异步骤二成本差异的计算与分析威盛公司本月生产乙产品实际产量为200件，发生固定制造费用为14000元，实际工时为8800小时；企业生产能力为300件即10000小时；每件产品固定制造费用标准成本为60元/件，即每件产品标准工时为40小时，标准分配率为1.50元/小时。固定制造费用成本差异=14000−200ⅹ60=2000元固定制造费用耗费差异=14000−10000ⅹ1.50=−1000元固定制造费用能力差异=（10000−8800）ⅹ1.50=1

800元固定制造费用效率差异=（8800−200ⅹ40）ⅹ1.50=1

200元步骤二成本差异的计算与分析

用量差异价格差异材料用量差异人工效率差异变动制造费用效率差异材料价格差异人工工资率差异变动制造费用耗费差异主要责任部门主要是生产部门的责任（生产过程）【提示】但也不是绝对的（如采购材料质量差导致材料数量差异是采购部门责任）采购部门（采购过程）由人事劳动部门管理部门经理负责变动成本项目差异分析的责任归属步骤二成本差异的计算与分析练一练：某企业某一产品实际产量800件，预算产量1000件。项目金额直接材料0.2吨×100元/吨20元直接人工5小时×4元/小时20元变动制造费用4000元/1000件4元单位产品实际成本单位产品标准成本项目金额直接材料0.22吨×90元/吨19.80元直接人工5.5小时×3.9元/小时21.45元变动制造费用4000元/800件5元要求：对该产品进行变动成本差异分析步骤二成本差异的计算与分析①直接材料成本差异直接材料价格差异＝（90－100）×800×0.22＝－1760（元）直接材料用量差异＝（800×0.22－800×0.20）×100＝1600（元）直接材料成本差异＝－1760＋1600＝－160（元）②直接人工成本差异直接人工工资率差异＝（3.9－4）×800×5.5＝－440（元）直接人工效率差异＝（800×5.5－800×5）×4＝1600（元）直接人工成本差异＝

－440＋1600＝1160（元）③变动制造费用差异变动制造费用耗费差异＝[4000÷（800×5.5）－4000÷（1000×5）]×（800×5.5）＝480（元）变动制造费用效率差异＝[（800×5.5）－（800×5）]×[4000÷（1000×5）]＝320（元）变动制造费用差异＝480＋320＝800（元）步骤二成本差异的计算与分析①直接材料成本差异直接材料价格差异＝（90－100）×800×0.22＝－1760（元）直接材料用量差异＝（800×0.22－800×0.20）×100＝1600（元）直接材料成本差异＝－1760＋1600＝－160（元）②直接人工成本差异直接人工工资率差异＝（3.9－4）×800×5.5＝－440（元）直接人工效率差异＝（800×5.5－800×5）×4＝1600（元）直接人工成本差异＝

－440＋1600＝1160（元）③变动制造费用差异变动制造费用耗费差异＝[4000÷（800×5.5）－4000÷（1000×5）]×（800×5.5）＝480（元）变动制造费用效率差异＝[（800×5.5）－（800×5）]×[4000÷（1000×5）]＝320（元）变动制造费用差异＝480＋320＝800（元）步骤二成本差异的计算与分析步骤二成本差异的计算与分析A产品固定制造费用标准分配率为12元/小时，工时标准为1.5小时/件。假定A产品的预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际固定制造费用为190000元。要求计算固定制造费用成本差异，并分别采用两差异和三差异分析法计算相关各项成本差异。固定制造费用成本差异＝190000－8000×1.5×12＝46000（