项目五 无形资产业务核算

企业财务会计知识目标：1.掌握无形资产的特征及内容；2.了解其他资产的主要内容；3.掌握无形资产取得、摊销、处置、减值的核算方法；4.掌握长期待摊费用的核算方法。能力目标：1.能识别无形资产；2.能核算无形资产取得、摊销、处置、减值业务；3.能核算经营性租赁固定资产改良支出业务。德育目标：培养学生认真负责、精益求精，积极主动富有创造性的会计工作态度项目五无形资产业务核算任务1无形资产认知（一）无形资产的含义无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。一、无形资产的含义和特征（二）无形资产的特征无形资产具有三个主要特征：1.不具有实物形态2.具有可辨认性3.属于非货币性长期资产一、无形资产的含义和特征1.按经济内容分类2.按取得方式分类二、无形资产的分类知识链接：1.商誉是什么商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值，例如企业所处地理位置的优势、或是由于经营效率高、历史悠久、入员素质高等多种原因，与同行企业比较，可以获得超额利润。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。2.商誉和无形资产的区别商誉不是无形资产。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。（一）无形资产的确认条件1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2.该无形资产的成本能够可靠地计量三、无形资产的确认和计量（二）无形资产的计量1.外购无形资产的成本2.投资者投入的无形资产3.接受捐赠的无形资产4.企业自行研究开发无形资产的成本三、无形资产的确认和计量项目五无形资产业务核算任务2无形资产的核算（一）外购无形资产【例5-1】甲公司为增值税一般纳税入，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为300000元，税率6%，增值税税额18000元，以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术300000应交税费——应交增值税（进项税额）18000贷：银行存款318000一、无形资产取得的核算（二）自行研究开发无形资产的会计处理1.研究阶段和开发阶段的划分2.开发阶段有关支出资本化的条件3.内部开发无形资产的计量4.内部研究开发费用的会计处理一、无形资产取得的核算【例5-2】甲公司自行研究、开发一项技术，截至20X1年12月31日，发生研发支出合计1000000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从20X2年1月1日进入开发阶段。20X2年共发生开发支出500000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为65000元。20X2年11月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。一、无形资产取得的核算甲公司应编制如下会计分录：20X1年发生的研发支出：借：研发支出——费用化支出1000000贷：银行存款100000020X2年12月31日，结转研究阶段的支出：借：管理费用1000000贷：研发支出——费用化支出100000020X2年，确认符合资本化条件的开发支出：借：研发支出——资本化支出500000应交税费——应交增值税（进项税额）65000贷：银行存款等56500020X2年11月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产500000贷：研发支出——资本化支出500000一、无形资产取得的核算（三）投资者投入的无形资产【例5-3】甲公司取得股东投入的一宗土地使用权。取得时，土地使用权的公允价值为9000万元。假定不考虑相关税费。甲公司取得土地使用权和地上建筑物的账务处理为：借：无形资产——土地使用权9000贷：实收资本9000一、无形资产取得的核算（四）接受捐赠的无形资产【例5-4】甲公司接受乙公司捐赠一项专利技术，该专利技术存在的活跃市场价格为100万元。假定不考虑相关税费。甲公司接受该捐赠专利技术的账务处理为：借：无形资产——专利技术100贷：营业外收入100一、无形资产取得的核算（一）无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命通常不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。2.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，如聘请相关专家进行论证、与同行业的情况进行比较以及参考企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。3.企业经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。二、形资产摊销的核算（二）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变其摊销期限，并按照会计估计变更进行处理。如企业使用的某项专利权，原预计使用寿命为10年，使用至第3年年末时，该企业计划再使用2年即不再使用，为此，在第3年末，企业应当变更该项无形资产的使用寿命，并作为会计估计变更进行处理。二、形资产摊销的核算（三）使用寿命有限的无形资产的摊销1.应摊销金额2.摊销期和摊销方法3.使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理二、形资产摊销的核算（三）使用寿命有限的无形资产的摊销【例5-5】甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款500000元，款项已支付。该项专利技术使用期限为10年。假定这项无形资产的净残值为0，并按年采用直线法摊销。甲公司的账务处理如下：取得无形资产时：借：无形资产——专利权500000贷：银行存款500000按年摊销时：借：制造费用——专利权摊销50000货：累计摊销50000二、形资产摊销的核算（四）使用寿命不确定无形资产的后续计量根据可获得的相关信息判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，才能作为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末按照有关规定进行减值测试。如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，具体账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。二、形资产摊销的核算（一）无形资产出售【例5-6】甲企业为增值税一般纳税入，出售一项专利权不含税价款为100000元，应缴纳的增值税为6000元（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费）。该专利权成本为70000元，出售时已摊销金额为5000元，已计提的减值准备为3000元。甲企业的账务处理为：借：银行存款106000累计摊销5000无形资产减值准备3000贷：无形资产——专利权70000应交税费——应交增值税（销项税额）6000资产处置损益38000三、无形资产处置的核算（二）无形资产出租【例5-7】甲公司将某商标权出租给乙公司使用，每年收取租金150000元，在出租期间内甲公司不再使用该商标权。甲公司对该商标权采用直线法摊销，每年摊销额为120000。假定甲公司为一般纳税入，适用增值税税率为6%，且不考虑增值税以外的其他相关税费。（1）甲公司每年取得租金收入账务处理：借：银行存款159000贷：其他业务收入——出租商标权150000应交税费——应交增值税（销项税额）9000（2）甲公司每年对该商标权进行摊销账务处理：借：其他业务成本——商标权摊销120000贷：累计摊销120000三、无形资产处置的核算（三）