经济法基础 第五章 所得税法律制度

第五章所得税法律制度

-本章考情

I.4、.rxrtA，F-rA，，LL/D-rw/-LrA•rSr-，口彳“I・T、，./d-1..IDA-JL>I-r-r-Ar-，L.2、I、I.A*-rIc»kTT.I

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都可能出现，且本章有一定难度，需要考生朋友在理解的基础上准确掌握相关知识点。预计2023年考试本

章考核20分左右。

・本章基本框架

专题一企业所得税法律制度

墓所得税法律制度

专题二个人所得税法律制度

专题一企业所得税法律制度

■内容预览

考点一企业所得税纳税人、征税对象及税率**

考点二企业所得税应纳税所得额的计算★★★

考点三资产的税务处理**

企业所得税法律制度-

考点四企业所得税应纳税额的计算★★★

考点五企业所得税税收优惠★★

考点六企业所得税征收管理★

考点一企业所得税纳税人、征税对象及税率★★

一、纳税人

夕大纲要求

—9^------

1.概念

企业所得税是对企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

2.纳税人

我国境内的企业和其他取得收入的组织。

。提示

All--T---Ji-A・y，vA*Z11A/IA•»-r-t=>••Art，〜-Zr-»，，■、，a

个体工冏尸、个人泄宽IE业、t?伏IE业小病「企业历付祝冽火人。

3.纳税人分类

（1）境内依法成立的企业

居民企业（2）依照外国（池区）法律成立但实际管理机构在境内的企业（两者满足其一即

可）

（1）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在口国境内，但在中国境内设

立机构、场所的企业

非居民企业

（2）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在口国境内，也未设立机构、

场所，但为来源于境内所得的企业

［例题・多选题］根据企业所得税法律制度的规定，下列企业中，属于居民企业的有（）o（2022

年）

A.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的丙公司

B.依法在中国境内设立的乙外资公孝

C.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但有来源于境内所得的丁公司

D.依法在中国境内设立的甲合伙企业

【答案】AB

【解析】（1）居民企业，是指依法在中国境内成立的企业（选项B）,或者依照外国（地区）法律成立

但实际管理机构在中国境内的企业（选项A）。（2）依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企

业（选项D）,不属于企业所得税纳税人，不缴纳企业所得税。

二、征税对象

（一）征税对象

S大纲要求

居民企业来源境内、境外的所得（无限纳税义务：境内+境外所得）

（1）境内设立机构、场所

就其机构、场所来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场

非居民企业（有限所有实际联系的所得

纳税义务）（二有：有场所+有联系的境内外所得）

<2）境内未设立机构、场所或虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场

所没有实际联系的来源于中国境内的所得（二无：无场所,或有场所无联系）

（二）所得来源地的确定（用以判断该所得是否在我国缴纳企业所得税）

销售货物所得交易活动发生地

提供劳务所得劳务发生地

不动产转让所得不动产所在地

动产转让所得转让动产的企业或者机构、场所所在地

权益性投资资产转让所得被投资企业所在地

股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地

利息、租金和特许权使用费所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地

例题・单选短根据企业所得税法律制度的规定，下列关于确定所得来源地的表述中，不正确的是

（）o（2022年）

A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定

B.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定

C.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定

D.提供劳务所得，按照劳务发生地确定

【答案】C

【解析】选项C：权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定所得来源地。

三、税率

夕大纲要求

—-----

税率适用范围

居民企业

25%

在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业（二有）

税率适用范围

中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业

20%（实际10%）

虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业

20%符合条件的小型微利企业

国家重点扶持的高新技术企业

15%经认定的技术先进型服务企业

西部地区鼓励类产业企业

国小结

纳税人与非纳税人（个人独资企业、合伙企业）

纳税人（2组概念）

居民企业与非居民企业（2个标准）

居民企业：无限义务（境内外）一一25%

企业所得税纳税人、征

一

税对象及税率税率及纳税义务有场所+有联系的境内外所得一一25%

非居民企业（两类）

有场所无联系/无场所一一10%

所得来源地理解“来源”二字

考点二企业所得税应纳税所得额的计算★★★

夕大纲要求

―------

一、企业所得税应纳税所得额的计算公式与原则

企业所得税（应纳税所得额）与利润

税法的收入-税法扣除会计收入-会计费用

所以，计算应纳税所得额有两种方法：

（1）直接法：从税法角度直接计算

应纳税所得额=（收入总额-不征税收入-免税收入）-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损

（2）间接法：从会计利润出发，调整后确定

应纳税所得额=会计利润土纳税调整事项

二、收入总额

收入形式举例

货币形式现金、银行存款、应收账款、应收票据、债务的豁免等

非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、劳务以及有关权益等

【提示】与增值税结合时,要将含税收入转换成不含税收入

（一）一般收入的确认

L销售货物收入（会计：主营或其他业务收入）

俏售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

情形收入确认原则

（1）托收承付方式办妥托收手续时确认收入

（2）预收款方式发出商品时确认收入

（3）需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕时确认收入

（4）如安装程序比较简单发出商品时确认收入

（5）支付手续费方式委托代销收到代销清单时确认收入

①销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理

②有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进

（6）售后回购

行融资，收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额

在回购期间确认利息费用

悄售商品按收入确认条件确认收入

（7）以旧换新

回收商品作为购进商品处理

（8）商业折扣扣除商业折扣卮的金额确认收入

扣除现金折扣前的金额确定商品收入金额，

（9）现金折扣

现金折扣实际发生时作为财务费用扣除

（10）销售折让发生当期速减当期销售商品收入

I例题1•多选题）根据企业所得税法律制度的煽定，下列关r收入确认时间的表述中，正确的有

（）0（2022年）

A.销售安装程序比较简单的商品，可在发出商品时确认收入

B.销售商品采用预收款方式的，在收到预收款时确认收入

C.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入

D.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入

【答案】ACD

【解析】选项B：销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。

【例题2•多选题）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同销售方式收入确认中，正确的有

（）0（2022年）

A.以现金折扣方式销售商品，应按扣除现金折扣后的金额确认销售收入

B.以商业折扣方式销售商品，应按扣除商业折扣前的金额确认销售收入

C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入

D.以旧换新方式销售商品，销售的底品按照售价确认收入，回妆的商品作为购进商品处理

【答案】CD

【解析】（1）选项A：以现金折扣方式销售商品，应按扣除现金折扣“前”的金额确认销售收入。（2）

选项B:以商业折扣方式销售商品，应按扣除商业折扣“后”的金额确认销售收入。

［例题3・单选题］2020年12月6日，甲公司与乙公司签订合同，采取预收款方式销售货物一批，

并于12月10日收到全部货款：2021年1月5日，甲公司发出货物；1月12日，乙公司收到该批货物。

甲公司该业务应确认企业所得税销售收入的实现时间为（）。（2022年）

A.2021年1月12日

B.2021年1月5日

C.2020年12月10日

D.2020年12月6日

【答案】B

【解析】销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认企业所得税收入。

2.提供劳务收入（会计：主营或其他业务收入）

企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、

科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其

他劳务服务活动取得的收入。

企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供

劳务收入。

3.转让财产收入

（1）包括转让固定资产、无形资产、股权、债券等财产所有权收入。

（2）转让财产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入。

4.股息、红利等权益性投资收益（会计：一般计入投资收益）

除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。（权责发生制）

5.利息收入（会计：主营业务收入、投资收益或冲减财务费用）

按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

6.租金收入（会计：其他业务收入）

（1）指提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

（2）按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

（3）跨年度租金：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可

对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（权责发生制）

国知识点回顾

,必—c।iczti/r/-f.nryr7Tx-TX"".l\/./，i八，・、・—，•、♦1ii.>—•i/-r-.«-ryIr,7./,、■・

增值税中，提佻忸负版方采取预H乂秋力八削,纳4兄乂分反土叫I用力收到次H乂就问三大。

7.特许权使用费收入（会计：其他业务收入）

（1）企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

（2）按照合同约定的特许权使用人座住特许权使用费的口期确认收入。

国总结

可约足口期蜩认以人头现时二会仪人：利思仪人、租金以人、将计叹1史用览仪人。

&接受捐赠收入（会计：营业外收入）

（1）按照实际收到捐赠资产的日期确认收入。

（2）受赠非货币性资产计入应纳税所得额的内容包括受赠资产公允优值和捐贿企业视同销售的增值

税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。（结合会计分录理解）

借：XX资产

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：营业外收入

9.其他收入

指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实

无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、

汇兑收益等。

Q提示

式他收■人A兴旭业分H乂人,只世H乂八正帆出」真，4、何丁云1T上阳兴旭业力仪人，个发俄雨。

会计上的主营业务收入、其他业务收入以及税法上的视同销售收入是计算业务招待费、广宣费税前扣

除限额的基数（销售收入）的组成部分。

［例题・单选题］下列收入实现确认时间的说法，符合企业所得税相关规定的是（）。

A.接受捐赠收入，按实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

B.权益性投资收益，按被投资方支付股息的日期确认收入的实现

C.利息收入，按债权人实际收到利息的日期确认收入的实现

D.租金收入，按承租人实际支付租金的日期确认收入的实现

【答案】A

【解析】选项B：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被

投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。选项C:利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的

日期确认收入的实现。选项D：租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，

如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，

在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

（二）特殊收入的确认

情形要点

1.分期收款方式销售货物合同约定的收款口期确认收入实现

2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，

按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收

以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他

入的实现

劳务等，持续时间超过12个月

分得产品的日期确认收入的实现,收入额按产品的

3.产品分成方式取得收入

公允价值确定

4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、

应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但另

劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、

有规定的除外

职工福利或者利润分配等用途的

不属于捐赠,将总的销售金额按各商品公允价值比

5.买一赠一

例来分捶确认各项的销售收入（与增值税区分）

住!知识点回顾

Lk•Y”.rm.1，..!•/-JU.lx•ICe、，,4LX->,1XAC、■•・cAf-TJ.t.ITHf.lIIII、、FtjAnJ.Lr,IrA-*-4J•1t-.tI彳“

用TWH乂袱力共，生产铜’周生产，期超nizT月刖人生机侬或奋、腑加、C机寺双物，纳机

义务发生时间为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天.

［例题•判断题）企业采取产品分成方式取得收入的，在计算企业所得税应纳税所得额时，按照企业

分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（）（2022年）

【答案】J

（三）不征税收入

1.财政拨款。

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

3.国务院规定的其他不征税收入。

（1）企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

（2）县级以上人民政府将国有资产元偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的,企业可作为

不征税收入。

Q提示

其中,l么J火资厂归J.非贝甲1上货厂IN，1曳似吠忖I州/ElU^HXUriH,”.舁个北4•兄仅入。

（3）对全国社会保障基金理事会及基本养老保险基金投资管理机构在国务院批准的投资范围内，运

用养老基金投资取得的归属于养老基金的投资收入,作为企业所得税不征税收入。

（4）社保基金取得的直接股权投资收益、股权投资基金收益，作为企业所得税不征税收入。

（四）免税收入（税收优惠调整至此处）

L国债利息收入;

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益:

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利

等权益性投资收益;

4.符合条件的非营利组织的收入。

0提示

必须分清不征税收入和免税收入。

Q2解释1

国债持电期I即则利尽H乂人，咒祝；国憧枝江削D「在仪人，址机。

EQ解释2

符合条件削右氏企。比NIHJtrj版屈、红利寺快向口:故世H乂血，足揖陆氏企业且申区这一r央他右氏企、比取

得的投资收益。

（ZQ解释3

居民企业改非居氏企业取传削究机坎负收瑜小也死在纸府包法氏企业公开友仃升上巾次JSII'、"、；!!12

个月段票取得的投资收益；持有非上市居民企业股票则没有期限限制。

【例题1・多选题］根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的有（）o

（2022年）

A.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

B.接受捐峭收入

C.国债利息收入

D.财政拨款

【答案】AD

【解析】选项B,属于应税收入；选项C,属于免税收入。

［例题2・判断题］非营利组织从事营利性活动取得的收入免征企业所得税。（）（2022年）

【答案】X

【解析】符合条件的非营利组织从事非营利性活动取得的收入免征企业所得税，但从事营利性活动取

得的收入应依法征税。

国小结

r形式：货币+非货币

一般收入（9项：销售商品、提供劳务、转让财产、股息红利、

利息、租金、特许权使用费、接受捐赠、其他）

收入总额-特殊收入（5项：分期收款、劳务持续超12个月、产品分成、

心''视同销售、买一赠一）

不征税收入（6项：财政拨款、行事和政基、财政性资金、

政府划入资产、养老基金投资、社保基金投资）

免税收入（4项：国债利息、2个股息红利、非营利组织收入）

三、税前扣除项目

包括成本、费用、税金、损失和其他支出。

（一）扣除项目

1.成本：包括销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。即销售商品、提供劳务、转让固定资产、

无形资产（包括技术转让）的成本。

2.费用：期间费用（销售费用、管理费用和财务费用）。

3.税金

（1）是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

（2）即纳税人按照规定缴纳的消费税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加及

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。

4.损失，指企业在生产丝营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失,

呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

（1）损失按减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。（净损失）

（2）已做损失处理的资产以后年度又全部或部分收回时，应计入当期收入。

0提示

与不得扣豚的J贝日世仃4力,俄丁税刖“除削峰大小色循百科仃攻住训就、衣：V乂成入加得；刑事贞仕

附加刑中的罚金、没收财产等。

5.扣除的其他支出：除了成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动

有关的、合理的支出。

例题・多选菽|根据企业所得税法律制度的规定，企业按照规定填纳的下列税金中，在计算企业所

得税应纳税所得额时准予扣除的有（）＜.（2021年）

A.土地增值税

B.印花税

C.企业所得税

D.增值税

【答案】AB

【解析】（预微的）企业所得税、（准予抵扣的）增值税，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。

（二）具体扣除标准

1.工资薪金及三项经费

项目准予扣除的限度超过部分处理

工资薪金合理的准予扣除-

职工福利费工资薪金总额14%不得扣除

工会经费工资薪金总额/不得扣除

职工教育经费工资薪金总额继准予结转扣除

0提示1

三项经货中K句取_L4乂目统货HETI口I以后中度笫粒。

Q提示2

列入企业贝_L_L1新痴刺皮、回；£V_L货新显二^反姒则体别住行岫，付台国豕祝务忠同件I大战7E刖，

用作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴应按规定计算

限额税前扣除。

。提示3

企业职工何不J货则氾国

①企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；

②为职工卫生保健、生活、住房、交通等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利；

③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲路费等。

［例题・单选题］甲公司2021年度发生合理的工资薪金支出500万元，发生职工福利费支出80万

元，拨缴工会经费8万元，发生职工教育经费支出45万元。已知职工福利费支出、拨缴的工会经费、职工

教育经费支出分别在不超过工资薪金总额14%、2%、8%的部分，准予扣除。计算甲公司2021年企业所得税

应纳说所得额时，准予扣除的职工福利查支出、工会经费和取工教育经费支出的下列算式中，正确的是

（）。（2022年）

A.500X（14%+8%+2%）=120（万元）

B.80+8+45=133（万元）

C.500X14%+8+500X8%=118（万元）

D.500X14%+8+45=123（万元）

【答案】C

【解析】（1）职工福利费支出税前扣除限额=500X14%=70（万元）V实际发生额80万元，按照限额扣

除。（2）拨缴的工会经费税前扣除限额二500X2%=10（万元）〉实际发生额8万元，按照实际发生额扣除。

（3）职工教育经费支出税前扣除限额二500X8%=40（万元）〈实际发生额45万元，按照限额扣除。（4）准

予扣除的职工福利费支出、工会经费和取工教育经费支出二500X14%+8+500X8%=118（万元）。

2.保险费

为谁投保保险类型扣除规定

按照规定缴纳的财产保险费

为企业准予扣除

责任保险：雇主责任险、公众责任险等

基本社保（四险一金）准予扣除

补充养老保险费

限额扣除：职工工资总额9以内

补充医疗保险费

为职工

因公出差乘坐交通工具的人身意外险

准予扣除

为特种职工支付的人身安全险

其他商业保险不得扣除

［例题・多选题|根据企业所得税法律制度的规定，企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府

规定的范围和标准为职工缴纳的下列社会保险费中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有

（）o（2020年）

A.基本养老保险费

B.工伤保险费

C.失业保险费

D.基本医疗保险费

【答案】ABCD

【解析】企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工级纳的基本养老保

险费（选项A）、基本医疗保险费（选项D）、失业保险费（选项C）、工伤保险费（选项B）等基本社会保

险费和住房公积金，准予扣除。

3.利息费用

项目原则税务处理

非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项

（1）金融企业参与+经

无制约存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券

批准的债券利息

的利息支出，准予扣除

（2）非金融企业向非利率制约不超过按照金融企业同期同类贷款羽座计算的数额的部

金融企业借款（防止高利贷）分，准予扣除

花果山借入3000万，利率10%人参果

公司集团

利率6%

假定：两个公司间无关联方关系。

建设银行

【思考】税法上允许扣除的利息是多少？

税法利息：180万VS会计利息：300万

（3）投资未到位的利息支出税务处理

企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴

资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担,

不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

［例题・单选题）2019年8月甲公司向金融企业借入流动资金借款900万元，期限3个月，年利率

为6%,向非关联企业乙公司借入同类借款1800万元，期限3个月，年利率为12%。已知金融企业同期同

类贷款年利率为6%。计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时准予扣除的利息费用的下列算式中，

正确的是（）o（2020年）

A.1800X12%-b12X3=54（万元）

B.900X6%4-12X3+1800X12%4-12X3=67.5（万元）

0.900X6-12X3=13.5（万元）

D.900X6%4-12X3+1800X6%4-12X3=40.5（万元）

【答案】D

【解析】（1）向金融企业借款的利息支出，准予据实扣除，可扣除金额=900X6%+12X3。（2）向非金

融企业（非关联方）借款的利息支出，不超过同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予在税前扣除，可

扣除金额=1800X6%：12X3。

4.借款费用

生产经营中发生费用化合理的，准予扣除

购置、建造固定资产、在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应予以资本

资本化

无形资产、12个月以化，作为资本性支出计入有关资产的成本

或费用化

上存货有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除

5.公益性捐赠（间接捐赠）

指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活

概念

动、公益事业的捐赠

（1）企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠，在年度利润（会计利润）总额12%以

内的部分，准予在当隹计算应纳税所得额时扣除

（2）超过年度利润总额：2%部分的公益性捐赠支出，准予结转以后三年内在计算应纳税所

R除原则

得额时扣除

（3）企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出,再扣除

当生发生的捐赠支出（注意扣除顺序）

（1）企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，

用于目标脱贫地区的扶贪捐赠支出,准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实担除

（2019.1.1-2025.12.31）

全额扣除

（2）在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策

（3）企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣

除限额时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在内

非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出:

（1）凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益损型票据记载的数额中的，作为公益

非货币性

性捐赠支出按照规定在税前扣除（限额扣除）

资产捐赠

（2）上述费用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规定在税

前扣除（全额扣除）

［例题・单选题］甲公司2019年度利润总额为3000万元，当年通过公益性社会团体捐赠200万元

用于救助灾害，直接向某小学捐款120万元，准予结转的上年度未在税前扣除的公益.性捐赠支出100万元。

已知企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算企

业所得税应纳税所得额时扣除。在计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性

捐赠支出为（）。（2021年）

A.300万元

B.360万元

C.320万元

D.420万元

【答案】A

【解析】（1）直接捐赠的120万元不得扣除；（2）公益性捐赠支出扣除限额=360（万元）＞300万元

（本年发生额200万元+上年结转额100万元），当年准予扣除的公益性捐赠支出为300万元。

6.业务招待假

发生额X60%PK销售（营业）收入X5%。（双重限额取其低）

基本原则【解释】业务招待费的扣除采用“双重限额取其低”，主要是考虑到商业招待和个

人消费之间难以区分的因素

三计两不计原则（广宣费同此原则）：

销售（营业）收入三计：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入

两不计：营业外收入+投资收益（有例外）

其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算

股权投资企业

业务招待费扣除限额（实质是主营业务收入）

筹建期间有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关

筹建期间

规定在税前扣除（单比例扣除）

【例题1・单选题）甲公司2021年取得咨询服务收入1000万元，持有债券取得利息收入20万元，

发生与生产经营活动有关的业务招待费支出15万元。已知在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待

费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。。甲公司在计算2021年度企

业所得税应纳税所得额时。准予扣除的业务招待费支出为（）。（2022年）

A.5万元

B.5.1万元

C.15万元

D.9万元

【答案】A

【解析】（1）持有债券取得利息收入不属于销售（营业）收入的范畴。（2）业务招待费支出发生额的

60%=15X60%=9（万元）〉当年销售（营业）收入的5%o=1000X5%o=5（万元），税前准予扣除的业务招待

费支出为5万元。

［例题2・单选题）甲公司2019年度取得销售收入5000万元，发生与生产经营活动有关的业务招

待费支出30万元。已知业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的

5%oo在计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出为（）o（2021

年）

A.18万元

B.30万元

C.25万元

D.24.85万元

【答案】A

【解析】业务招待费发生额的60%=30X60%=18（万元）〈销售（营业）收入的5%。=5000X5%o=25（万

元），准予扣除的业务招待费为18万元。

7.广告费和'I上务宣传费（重要）

企业类型扣除限额超限金额

一般企业销售（营业）收入X15%

准予在以后纳税年

化妆品制造或销售、医药制造和饮料

销售（营业）收入X30%度结转扣除

制造（不含酒类制造）企业

扣除原则

烟草企业不得扣除—

【提示1】企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业冬宣传费支合并计算

【提示2】超过部分可以结转以后年度扣除,做题时要注意上一年是否有结转的余额

【提示3】属于会计与税法的暂时性差异,可能出现纳税调增，也可能出现纳税调减，与

职工教育经费相同

销售（营

“三计两不计”原则（同“业务招待费”）

业）收入

企业在筹建期间,发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费,并按

筹建期间

有关规定在税前扣除（据实扣除）

非广告性企业发生的非广告性赞助支出,与生产经营活动无关，所以，不得税前扣除

赞助支出丞L区分广告费支出和非广告性赞助支出

［例题1•单选题］甲公司2019年度取得销售收入8000万元，发生符合条件的广告费支出1000万

元，上年度未在税前扣除的符合条件的广告费和业务宣传费支出300万元。已知广告费和业务宣传费支出

不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。在计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，

准予扣除的广告费和业务宣传费支出为（）。（2021年）

A.1200万元

B.700万元

C.1300万元

D.1000万元

【答案】A

【解析】上年结转的广宣费300万元，本年广告费的实标发生额为1000万元，合计为1000+300=1300

（万元）〉扣除限额=8000X15%=12001万元），准予扣除的广宣费为1200万元，剩余100万元，准予

结转下年扣除。

［例题2・单选题）2022年某居民企业实现商品不含税销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，

接受福赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广

告费240万元，业务宣传费80万元。2022年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合

计（）万元。

A.294.5

B.310

C.325.5

D.330

【答案】B

【解析】销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。业务招待

费：2000X0.5%=10（万元），30X60%=18（万元），按10万元扣除。广告费和业务宣传费：2000X15%=300

（万元），小于实际发生额320万元（240+80）,按300万元扣除。可以扣除的金额合计=10+300=310（万

元）。

&手续费及佣金

保险企业发生与其经营活动有关的（保费收入-退保金等）X18%（含本数）计算限额扣除；

额

限手续费及佣金支出超过部分，允许结转以后年度扣除

除

扣

其他企业（不含从事代理服务、主营

协议或合同金额X珪（含本数）计算限额

业务收入为手续费、佣金的企业）

实

据

除

扣从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业）

9.党经L织工作经费

国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业）、非公有制企业纳入管理费用的

党组织工作经费，实际支他不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。

10.其他准予扣除项目

（1）环境保护专项资金：按规定提取时准予扣除，但提取后改变用途的不得扣除。

（2）租赁费

①经营租赁租入固定资产：按照租赁期限均匀扣除。

②融资租赁租入固定资产：计提折旧扣除。

（3）劳动保护支出：合理的劳动保护支出，准予扣除。

（4）有关资产的费用

企业转让各类固定资产发生的费用,允许扣除。企业按规定计算的固定资产近咀费、无形资产和递延

资产的摊销费,准予扣除。

（5）汇兑损失

除已经计入有关资产成本以及与向配有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

（6）总机构分摊的费用

能够提供总机构出具的证明文件，并合理分摊的,准予扣除。

国力净一

高频考出---句川味，际准的项目

项目扣除标准超标准处理

职工福利费不超过工薪总额14%的部分准予扣除不得扣除

工会经费不超过工薪总额2%的部分准予扣除不得扣除

超过部分准予结转以后纳税

职工教育经费不超过工薪总额8%的部分准予扣除

年度扣除

补充养老、医疗保险分别不超过工薪总额的5%不得扣除

非金融企业向非金融企业（非关联方）借款利息

利息费用支出，不超过及金融企业同期同类贷款利率计不得扣除

算的部分据实扣除

按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销

业务招待费不得扣除

售（营业）收入的5%。

一般企业不超过当年销售（营业）收入15%以内

的部分当年不得扣除，但准予结转以

广告费和业务宣传费

化妆品制造或捎售、医药制造和饮料制造：不超后纳税年度扣除

过当年销售（营业）收入30%以内的部分

手续费和佣金保险企业：不超过保费收入净额的18%结转以后年度扣除

不超过年度利润总额12%的部分准予当年扣除

公益性捐赠支出3年内结转

（目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，据实扣除）

根据企业所得税相关规定，企业下列支出超过税法规定扣除限额标准，准予向以后

年度倒觑遍庭］）.

A.业务宣传费支出

B.公益性捐赠支出

C.职工福利费支出

D.职工教育经费支出

【答案】ABD

【解析】超过税法规定扣除限额标率，准予向以后年度结转扣除的费用有：职工教育经费支出；广告

费和业务宣传费支出；保险企业手续费及佣金支出；公益性捐赠支出（3年时）。

（三）不能税前扣除的项目

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

2.企