增值税时间限定等税额计算、转让不动产和跨县（市、区）建筑服务征收管理

增值税时间限定等税额计算、转让不动产和跨县（市、区）建筑服务征收管理一、计算应纳税额的时间限定（一）计算销项税额的时间限定1.应税销售行为纳税义务发生时间的一般规定。（1）纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。【提示1】收讫销售款项，是指纳税人发生应税销售行为过程中或者完成后收到的款项。【提示2】取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税销售行为完成的当天或者不动产权属变更的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天。（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.应税销售行为纳税义务发生时间的具体规定：（1）直接收款方式销售货物：不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。【提示1】先开具发票的为开票当天。【提示2】纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天。（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物：发出货物并办妥托收手续的当天。（3）赊销和分期收款方式销售货物：书面合同约定的收款日期的当天。【提示】无书面合同或书面合同无约定收款日期的为货物发出的当天（4）预收货款方式销售货物：货物发出的当天。【提示】生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。（5）委托其他纳税人代销货物：收到代销单位销售的代销清单或收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的为发出代销货物满180天的当天。（6）销售劳务：提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。（7）纳税人发生除将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物以外的视同销售货物行为：货物移送的当天。（8）提供租赁服务采取预收款方式：为收到预收款的当天。（9）金融商品转让：金融商品所有权转移的当天。（10）视同销售服务、无形资产或者不动产情形：服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。举例1、下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（BCD）。A.纳税人采取直接收款方式销售货物，为货物发出的当天B.纳税人销售应税劳务，为提供劳务的同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天C.纳税人采取委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天D.纳税人采取赊销方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天2、某商业企业为增值税一般纳税人，2019年11月采用分期收款方式批发商品，合同规定不含税销售额为800万元，本月收回50%的货款，其余货款于12月10日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额250万元；购进商品取得增值税专用发票，注明增值税23.4万元。该企业2019年11应纳增值税（）万元。A.28.849B.24.272C.28.9D.28.6分期收款按合同约定收款的当天为纳税义务发生时间，应纳增值税＝800×50%×13%－23.4＝28.6（万元）（二）进项税额抵扣的时间限定1.新变化：增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。2.扩大取消增值税发票认证的纳税人范围。将取消增值税发票认证的纳税人范围扩大至全部一般纳税人。一般纳税人取得增值税发票（包括增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票）后，可以自愿使用增值税发票选择确认平台查询、选择用于申报抵扣、出口退税或者代办退税的增值税发票信息。二、计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣的情况，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。三、扣减发生期进项税额的规定（进项税额转出）1.为什么转：已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产如果事后改变用途，用于不得抵扣进项税额项目，应当将该项购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产的进项税额从当期的进项税额中扣减。2.怎么转：（1）购进时凭票抵扣的：采购成本×对应的税率（2）购进时计算抵扣：[计入材料（货物）的成本÷（1－扣除率）]×扣除率（3）无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额：实际成本＝进价＋运费＋保险费＋其他有关费用（4）留抵退税的金额。收到时进项税额转出。（5）出口货物“免抵退”中计算的“不得免征和抵扣税额”（计入主营业务成本的同时进项税额转出）。【说明】有时候当期购入的不是全部不得抵扣的情形，直接将可抵扣的部分作为进项税额即可。举例某企业2019年12月盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）因管理不善发生霉烂，使账面成本减少45020元（包括运费成本520元），运输取得运输业增值税专用发票；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；因管理不善丢失去年购进未使用的设备一台，购进时取得增值税专用发票，固定资产账面成本5600元。则该企业进项税转出额为（）元。A.5500B.4500C.5660.52D.5128.06进项税额转出＝（45020－520）÷（1－9%）×9%＋520×9%＋5600×13%＝5175.9（元）四、销售折让、中止或者退回涉及销项税额和进项税额的税务处理纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。五、向供货方取得返还收入的税务处理商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入按平销返利行为冲减当期增值税进项税金。商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。六、转让不动产和跨县（市、区）建筑服务征收管理（一）纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法1.适用范围：纳税人转让其取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产，适用本办法。【提示】房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用该办法。2.税务处理：（不含个人转让购买的住房的税务处理规定）①自建：无差额，全额预缴全额申报；注意：申报时分清一般方法还是简易办法。②非自建：看方法，简易方法：差额预缴差额申报，一般方法：差额预缴全额申报。【温故】一般纳税人老项目（2016年4月30日前）可选择简易办法。【提示1】预缴税款计算：自建全额预缴＝全部价款和价外费用÷（1＋5%）×5%；非自建差额预缴＝（全部价款和价外费用—不动产购置原价或取得不动产时的作价）÷（1＋5%）×5%；【提示2】申报税额计算：1.全额申报：一般计税方法：应纳税额＝全部价款和价外费用÷（1＋9%）×9%－进项税额-预缴税款简易计税方法：应纳税额＝全部价款和价外费用÷（1＋5%）×5%－预缴税款2.差额申报：应纳税额＝（全部价款和价外费用—不动产购置原价或取得不动产时的作价）÷（1＋5%）×5%－预缴税款【提示3】预缴地点不动产所在地，申报地点机构所在地。举例北京西城区某纳税人为增值税一般纳税人，2019年12月30日转让其2016年6月购买的写字楼一层，取得转让收入1000万元。写字楼位于北京东城区。纳税人购买时价格为777万元，取得了增值税专用发票，注明税款为77万元。该纳税人2019年12月份的其他销项税额为70万元，进项税额为30万元，留抵税额为33万元。非自建，—般计税方法：差额预缴全额报，预缴地点不动产所在，申报地点机构所在地。北京东城区税务机关预缴税款：税款＝（1000－777）÷（1＋5%）×5%＝10.62（万元）。北京西城区税务局申报纳税：应纳税款＝1000÷（1＋9%）×9%（转让不动产）＋70（其他业务销项税额）－30（进项税额）－33（留抵税额）＝89.57（万元）。纳税人可凭在北京东城税务机关缴纳税款的完税凭证上注明的税额10.62万元，抵减纳税人应纳税额，纳税人仍需缴纳增值税78.95万元。3.个人转让购买的住房的税务处理规定（个人销售自建自用的住房免税）首先看购买时间2年以内：全额处理5%2年（含）以上：①北上广深：非普通住宅：差额纳税5%；普通住宅：免税②非北上广深：免税备注：1.差额缴纳＝全部价款和价外费用－购买住房价款；2.个体工商户应向住房所在地税务机关预缴，向机构所在地税务机关申报；其他个人向住房所在地税务机关申报。七、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法1.纳税地点：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。【提示1】跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户（以下简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。【提示2】纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法。对于纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。【提示3】其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法。2.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下规定预缴税款：【温故】一般纳税人老项目、甲供工程和清包工可选择简易计税方法差额纳税。①一般纳税人使用一般计税：预缴：应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋9%）×2%申报：应纳税额＝全部价款和价外费用÷（1＋9%）×9%－进项税额-预缴税款②一般纳税人使用简易计税和小规模纳税人：应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%（月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款）应纳税额＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%－预缴税款【提示1】全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。【提示2】可以扣除的分包款，应当取得符合规定的合法有效凭证，否则不得扣除，具体略。【提示3】纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管税务机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。【提示4】应向建筑服务发生地预缴税款超过6个月没有预缴税款的由机构所在地主管税务机关按规定处理。【提示5】改变：提供建筑服务的一般纳税人按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，不再实行备案制。证明材料无需向税务机关报送，改为自行留存备查。举例位于甲省某市区的一家建筑企业为增值税一般纳税人，在乙省某市区提供写字楼和桥梁建造业务。2019年12月具体经营业务如下：1.该建筑企业对写字楼建造业务选择一般计税方法。按照工程进度及合同约定，本月取得含税金额3000万元并给业主开具了增值税专用发票。由于该建筑企业将部分业务进行了分包，本月支付分包含税金额1200万元，取得分包商（采用一般计税方法）开具的增值税专用发票。2.桥梁建造业务为甲供工程，该建筑企业对此项目选择了简易计税方法。本月收到含税金额4000万元并开具了增值税普通发票。该建筑企业将部分业务进行了分包，本月支付分包含税金额1500万元，取得分包商开具的增值税普通发票。3.该企业其他符合抵扣规定的进项税额0.93万元。要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）计算业务（1）企业在乙省应预缴的增值税。（2）计算业务（1）的销项税额。（3）计算业务（2）企业在乙省预缴的增值税。（4）计算企业当月增值税进项税额合计。（5）计算企业当月增值税应纳税额。（6）计算企业应向总部机构所在地主管税务机关缴纳的增值税。（1）业务（1）企业在乙省应预缴的增值税＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋9%）×2%＝（3000－1200）÷（1＋9%）×2%＝33.03（万元）（2）业务（1）的销项税额＝3000÷（1＋9%）×9%＝247.71（万元）（3）业务（2）企业在乙省预缴的增值税＝（全部价款和价外费用－支