审计基础实训教程 课件 项目六 风险评估

项目六风险评估析

财务预算与分析项目一

风险评估程序

OBJECTIVE实训目的掌握风险评估的程序。011、回顾本实训涉及的风险评估程序的相关知识要点；2、阅读实训资料；3、要求学生独立分析并完成实训要求。实训内容CompanyName–KeynotePresentation教学分析1.根据相关实际资料，正确运用风险评估程序。”重点”掌握风险评估的程序。

难点（一）风险评估的要求1.在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，并且应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，而不能直接将风险设定为高水平。2.将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩，在设计和实施进一步审计程序时，应当将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相联系。3.风险评估基于职业判断，由于被审计单位内部控制的局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性程序。4.将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。（二）风险评估程序注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：

①管理层所关注的主要问题，如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失等。

②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。

③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题，如重大的并购事宜等。知识链接④被审计单位发生的其他重要变化，如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。（2）分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。观察和检查注册会计师应当实施下列观察和检查程序：

①观察被审计单位的生产经营活动。

②检查文件、记录和内部控制手册。

③阅读由管理层和治理层编制的报告。

④实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。

⑤追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。（三）其他审计程序和信息来源1.其他审计程序。2.其他信息来源。（四）项目组内部讨论为了有交效实施风险评估程序，准确识别和评估重大错报风险，审计业务项目组成员应当就财务报表存在重大错报风险的可能性进行讨论。知识链接立信会计师事务所在审计蔚蓝股份有限公司时实施了下列审计程序，其中属于风险评估程序的是（）？A、向其常年客户涌泉有限责任公司函证应收账款B、询问保管科的员工固定资产维修保修情况C、对1-12月各月营业收入额实施分析性程序D、观察公司经营场所和检查公司章程实训案例一请根据下列五份审计工作底稿提供的信息，编制“了解被审计单位的性质导引表”。（详见教材）实训案例二项目二

了解被审计单位及其环境

（不含内部控制）

OBJECTIVE实训目的1.了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2.熟悉被审计单位的性质；3.掌握被审计单位对会计政策的选择和运用；4.熟悉被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5.熟悉被审计单位财务业绩的衡量和评价。1、回顾本实训涉及的了解被审计单位及其环境（不含内部控制）的相关知识要点；2、阅读实训资料；3、要求学生独立分析并完成实训要求。实训内容CompanyName–KeynotePresentation教学分析根据相关实际资料，正确运用相关知识为被审计单位做出会计政策的恰当选择。”重点”1.了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2.熟悉被审计单位的性质、目标、战略以及相关经营风险、财务业绩的衡量和评价；3.掌握被审计单位对会计政策的选择和运用。

难点（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素1、行业状况2、法律环境及监管环境3、其他外部因素（二）被审计单位的性质1、所有权结构2、治理结构3、组织结构4、经营活动5、投资活动6、筹资活动（三）被审计单位对会计政策的选择和运用（1）了解重要项目的会计政策。重要项目的会计政策包括，收入确认、存货的计价方法、投资的核算、固定资产的折旧方法、坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的确定、借款费用资本化方法、合并财务报表的编制方法等。（2）考虑重大和异常交易的会计处理方法是否适当。知识链接（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险目标是企业经营活动的指针。战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价内部财务业绩衡量可能显示未预期到的结果或趋势，与内部财务业绩衡量相关的信息可能显示财务报表存在错报风险。外部机构的衡量和评价可能对管理层造成压力进而影响财务报表。注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，以识别财务报表是否可能存在重大错报。根据下列审计工作底稿，请判断哪些工作底稿属于了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素？（详见教材）实训案例一已知下列审计工作底稿，请问哪些工作底稿属于了解被审计单位的性质？（详见教材）实训案例二请根据下列审计工作底稿提供的信息，补充完整“了解被审计单位财务业绩的衡量和评价导引表”。（详见教材）实训案例三根据下列审计工作底稿提供的信息，指出在编制底稿（了解被审计单位会计政策的选择和运用）中主要运用的风险评估程序有:A、询问B、检查C、分析性程序D、重新计算（详见教材）实训案例四请根据下列审计工作底稿提供的相关信息，填制“了解被审计单位的目标、战略以及相应经营风险导引表”。（详见教材）实训案例五指出各种底稿分别属于了解被审计单位及其环境的哪个方面？（1）了解被审计单位的性质（2）了解被审计单位财务业绩的衡量和评价（3）了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（4）了解被审计单位行业状况、法律环境及其他外部因素（5）了解内部控制（6）了解被审计单位会计政策的选择和运用（详见教材）实训案例六项目三

了解和评价被审计单位的内部控制

OBJECTIVE实训目的掌握控制活动掌握内部监督掌握了解内部控制的程序1、回顾本实训涉及的被审计单位的内部控制的相关知识要点；2、阅读实训资料；3、要求学生独立分析并完成实训要求。实训内容CompanyName–KeynotePresentation教学分析根据相关实际资料，正确运用内部控制的程序。”重点”1、掌握控制活动；2、掌握内部监督；3、掌握了解内部控制的程序。

难点（一）内部控制的内涵与目标1.内部控制的内涵

内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策与程序。2.内部控制的目标（1）合理保证财务报表的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关。（2）合理保证经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业目标。（3）合理保证在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。

（二）内部控制的要素内部控制的要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督、内部控制中各方的职责六方面。1、内部环境（1）治理结构、（2）机构设置及权责分配、（3）内部审计、（4）人力资源政策、（5）企业文化、（6）法律环境知识链接2、风险评估是组织辨认和分析与目标实现有关的风险的过程，它提供了控制风险的基础。包括：设置目标、风险识别（包括内、外部风险因素）、风险分析、风险应对3、控制措施包括：（1）不相容职务分离控制所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。■对不相容职务，应实施分离控制，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。■一般包括：授权与执行；执行与审查；执行与记录；记录与审核分离；保管与记录；保管与核对；记录总账与记录明细账（日记账）分离（2）授权审批控制；（3）会计系统控制；（4）财产保护控制；（5）预算控制（6）运营分析控制；（7）绩效考评控制4、信息与沟通5、内部监督是内部控制体系中不可或缺的一部分，是内部控制得到有效实施的有力保障，可以发现内控缺陷，改善内控体系，促进企业内部控制的健全性、合理性；提高企业内部控制施行的有效性；是外部监管的有力支撑；可以减少代理成本，保障股东的利益。6、内部控制中各方职责（1）董事会负责单位内部控制的建立健全和有效实施，（2）管理层直接对一个单位的经营管理活动负责，（3）内部审计部门及其人员主要评价内部控制的有效性，（4）所有员工都在实现内部控制中承担相应职责并发挥积极作用；（5）审计委员会的主要职责（6）风险管理部门的职责（三）内部控制的局限性（1）人为错误；（2）串通舞弊或管理层凌驾；（3）不胜任工作；（4）成本效益；（5）例外事项（四）了解内部控制的程序

了解内部控制：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报；控制得到执行是指某项控制存在且正在使用。注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：1.询问。2.观察。3.检查。（五）了解并评价内部控制1、在整体层面了解并评价内部控制在整体层面对被审计单位内部控制的了解和评价，通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合。2、在业务流程层面了解和评价内部控制（1）确定重要业务流程和重要交易类别；（2）了解重要交易流程并记录；（3）确定可能发生错报的环节；（4）识别和了解相关控制（5）执行穿行测试；（6）初步评价和风险评估。（六）记录内部控制的方式内部控制调查描述的方法通常有三种：（一）文字表述法（二）调查表法（三）流程图法下列编制的审计工作底稿中，反映的是内部控制的哪一个要素？原始单据：控制环境调查明细表A风险评估过程B控制环境C控制活动D与财务报告相关的信息系统和沟通实训案例一根据下列审计工作底稿，分析被审计单位的风险评估过程是否有助于注册会计师识别财务报表层次重大错报风险？A是B否（详见教材）实训案例二下列审计工作底稿中，哪些属于信息系统与沟通对应的工作底稿？

（详见教材）

实训案例三下列审计工作底稿中，哪些属于了解被审计单位内部控制所产生的底稿?（详见教材）实训案例四若被审计单位环境的其他要素及内部控制比较完善，根据下列审计工作底稿，初步判断报表层次重大错报风险水平是多少？

（详见教材）

实训案例五项目四

评估重大风险错报

OBJECTIVE实训目的1、掌握针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；2、掌握针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序。1、回顾本实训涉及的评估重大风险错报的相关知识要点；2、阅读实训资料；3、要求学生独立分析并完成实训要求。实训内容CompanyName–KeynotePresentation教学分析根据相关实际资料，正确运用相关知识，进行重大错报风险评估。”重点”1、掌握针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；2、掌握针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序。

难点知识链接一、识别和评估重大错报风险（一）识别和评估重大错报风险的方法1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。3.考虑已识别的风险是否重大。4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。（二）识别两个层次的重大错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关。二、重大错报风险其他考虑在评估重大错报风险时，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（以下简称特别风险）。特别风险与风险的性质和重大的非常规交易及判断事项有关。三、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑