基础会计学 课件 第7章 会计账簿

1基础会计学2基础会计学第七章会计账簿3第一节会计账簿概述一、会计账簿的意义

会计账簿是以经过审核的会计凭证为依据，由具有一定格式并相互联系的账页所组成的，用来全面、系统、连续地记录和反映会计主体各项经济业务的会计簿籍。1．为经营管理提供全面、系统的会计信息。2．为考核财务状况和经营成果提供资料。3．为编制财务会计报告提供主要依据。4．有利于保证财产物资的安全和完整。4二、会计账簿的种类（一）按照用途分类1、序时账簿序时账簿是指按照各项经济业务发生和完成时间的先后顺序，逐日、逐笔连续登记的账簿，简称序时账，也称日记账。分为两种：一种是普通日记账，是用来登记全部经济业务事项的日记账。另一种是特种日记账，是用来登记某一类经济业务事项的日记账。如库存现金日记账，银行存款日记账。52、分类账簿分类账簿——是指对全部经济业务事项按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿，简称分类账。总账——是按照总分类账户开设，用于分类地登记全部经济业务事项，提供各种资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的总括会计核算资料的账簿。明细账——是按照总分类账户所属的明细账户开设，用于详细地登记某一类经济业务事项，提供某一项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的明细会计核算资料的账簿。63、备查账簿备查账簿是指对某些在序时账和分类账中不能记录和反映的经济业务事项或者记录不全面的经济业务进行补充登记的账簿，简称备查账。如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、应收应付票据登记簿等。7（二）按照外表形式分类1、订本式账簿订本式账簿是指在账簿启用之前，就将若干具有专门格式的，按顺序编号的账页装订成册的账簿，简称订本账。一般适用于库存现金日记账、银行存款日记账和总分类账。优点：可以避免账页散失；并防止抽换账页。缺点：无法根据实际需要进行增减账页；不利于分工。82、活页式账簿活页式账簿是指并不将账页固定地装订在一起，而是将零散的账页，根据经济业务的需要集中后，放置在账夹内，可随时增减的账簿，简称活页账。一般适用于大部分的明细分类账。优点：账页可以根据实际需要进行增减；便于分工。缺点：账页容易散失或被抽换。93、卡片式账簿卡片式账簿是指由一定数量具有专门格式的、分散的硬卡片作为账页组成的账簿，简称卡片账。一般适用于小部分的明细账，如固定资产明细账。采用卡片式账簿，可以跨年度长期使用而无需更换，且可按不同要求进行归类。但是其账页也容易散失或被抽换。（三）按照账页格式分类1、三栏式账簿三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏的账簿。这种格式适用于只需要提供价值核算信息，不需要提供数量核算信息的账簿，如总分类账和债权、债务明细账等都可采用三栏式账簿。102、多栏式账簿多栏式账簿是指在借方和贷方两个基本栏目下按需要分设若干专栏，用以反映经济业务不同内容的账簿。这种格式适用于核算项目较多，且管理上要求提供各核算项目详细信息的账簿，如收入、成本、费用、利润等明细账。

113、数量金额式账簿数量金额式账簿是指在借方、贷方和余额三个栏目内，又分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿，如原材料、库存商品等明细账。12三、会计账簿的基本内容（1）封面：载明记账单位名称、账簿名称和所属年度。（2）扉页：载明账簿的启用日期和截止日期、页数、册次；账簿启用及经管人员一览表和签章；会计主管人员签章；账户目录等。（3）账页：主要包括账户名称、日期栏、记账凭证的种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分页次等。1314第二节会计账簿的设置和登记方法一、账簿的设置原则《会计法》规定：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。设置账簿的基本原则：（1）满足需要（2）符合实际（3）组织严密（4）简便实用15二、序时账簿的设置和登记方法（一）库存现金日记账的设置和登记库存现金日记账是专门用来序时登记库存现金收入、支出和结存情况的账簿。库存现金日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“借、贷、余”三栏式（见P160）。库存现金日记账一般应由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，按时间顺序逐日逐笔登记。对于从银行提取现金的业务，现金收入金额应根据银行存款付款凭证登记。每日终了，应计算收支余额，并与现金进行核对。16当企业规模较大，收付、款凭证数量较多时，还可采用多栏式账页格式（见P160）。多栏式日记账便于集中查阅，能反映科目对应关系，有利于分析现金的流量；但账页篇幅必然过长，容易发生错栏串行，反而不便于记账、查账。在采用多栏式库存现金日记账时往往同时设置库存现金收入日记账和库存现金支出日记账两本账。（见P161）。17（二）银行存款日记账的设置和登记银行存款日记账是专门用于逐日逐笔登记银行存款增加、减少和结存情况的账簿，应按不同币种存款和开户行分别设置。银行存款日记账必须采用订本式账簿，其账页格式通常也采用三栏式（见P162）。银行存款日记账一般也应由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，按时间顺序逐日逐笔登记。各栏的登记方法与库存现金日记账基本相同。银行存款日记账也可采用多栏式账页格式，其账页格式及登记方法与多栏式库存现金日记账相同。18三、分类账簿的设置和登记方法（一）总分类账的设置和登记总分类账简称总账，是按照总分类账户开设，用以全面、总括地反映全部经济业务情况的账簿。总分类账应采用订本式账簿。1、三栏式总分类账（P163）2、多栏式总分类账（P163）总分类账的登记方法，由于各企业所采用的会计核算程序不同，因此登记依据和程序也不一样。见第十章中详细说明。19（二）明细分类账的设置和登记明细分类账简称明细账，是按照总分类账户所属的明细账户开设，用于分类、连续地反映某一类经济业务详细情况的账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，也可以采用卡片式账簿。其账页格式，分别采用：201、三栏式明细账

三栏式明细账的格式与三栏式总账基本相同，即账页上设有“借、贷、余”三个金额栏，不设数量栏，只记金额，不记数量。（P164）这种格式适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的明细分类核算。212、数量金额式明细账数量金额式明细账的格式是设有收入、发出（或付出）及结余（或结存）三大栏，每栏下面又分设数量、单价、金额三小栏。（P164）这种格式主要适用于既需要提供金额指标，又要提供实物数量指标的各种财产物资的明细分类核算。223、多栏式明细账多栏式明细账的账页格式不是按照每一个明细科目单设一张账页来登记，而是在一张账页中将属于同一总账科目的所有相关明细科目或项目集中起来，分设若干专栏。这种格式主要适用于费用成本、收入利润账户的明细分类核算。其常用格式（P165）。23明细账的登记一般以记账凭证为依据，也可以原始凭证或原始凭证汇总表为依据，根据经营管理的实际需要分别采用逐日、逐笔登记或者定期汇总登记等方法。备查账簿，由于它仅仅是对企业日记账、分类账的补充，因此其种类、格式及登记方法均无特殊规定，一般可根据具体需要确定。24第三节会计账簿的使用规则一、会计账簿的启用规则为了保证账簿记录的合法性和资料的完整性，明确记账责任，会计账簿应由专人负责登记。新的会计年度开始时，账簿一般均应结束旧账，启用新账。启用新账或更换旧账时，应在账簿的扉页上填写账簿启用表。（P158）记账人员或会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应填写账簿启用表，以明确经济责任。25二、会计账簿的登记规则1.准确完整2．注明记账符号3.连续登记4．结出余额5．过次承前6．书写留空7．正常记账要用蓝黑墨水，特殊记账使用红墨水8．不得涂改、刮擦、挖补26三、错账更正的规则错账类型分析：凭证账薄1、凭证X

账薄√？2、凭证√账薄X——划线更正法3、凭证X

账薄X（1）科目X

账薄X——红字更正法（全部）（2）科目和金额X

账薄X——红字更正法（全部）（3）金额X

账薄X

①金额大了X

账薄X——红字更正法（部分）②金额小了X

账薄X——补充登记法（一）划线更正法这种方法适用于在记账以后，结账之前，如果发现账簿记录中，文字或数字有笔误，或者计算有误，而记账凭证并没有错误的情况。[例]记账人员在根据记账凭证登记账簿时，将65380元误记为63580元。更正如下：65380（印章）

635802728（二）红字更正法这种方法适用于由于记账凭证所列会计科目或金额发生错误，继而引起账簿记录错误的情况。1．记账以后，如果发现据以记账的记账凭证中，所记的会计科目名称错误、或者科目名称及金额均有错误，而引起账簿记录有误的，可用红字更正法更正。[例]以银行存款6000元偿还前欠A单位货款。⑴在填制记账凭证时，借方科目误记为“应收账款”，且已登记入账。借：应收账款6000贷：银行存款600029⑵更正时，用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证：借：应收账款6000贷：银行存款6000⑶再用蓝字金额重新填制一张正确的记账凭证：借：应付账款6000贷：银行存款6000302．在记账以后，发现记账凭证中会计科目运用正确，但所记金额大于应记金额的，也可以采用红字更正法进行更正。但只需采用部分冲销的方法。[例]企业基本生产车间生产产品，领用原材料900元。31⑴在填制记账凭证时，误将金额记为9000元，且已登记入账：借：生产成本9000贷：原材料9000⑵更正时，应将多记金额8100元，用红字冲销：借：生产成本8100贷：原材料810032（三）补充登记法这种方法适用于在记账以后，发现记账凭证的会计科目运用正确，但所记金额小于应记金额的情况。[例]企业基本生产车间生产产品，领用原材料900元。⑴在填制记账凭证时，误将金额记为90元，且已登记入账：借：生产成本90贷：原材料90⑵更正时，应将少记金额810元，用蓝字补记：借：生产成本810贷：原材料81033第四节对账和结账一、对账

所谓对账，即核对账目，是指在结账前，将会计账簿记录中有关数字与库存实物、货币资金、往来结算款项等进行相互核对的工作。34（一）账证核对账证核对是指各种会计账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证之间的核对。这种核对，主要是在日常记账工作中进行。35（二）账账核对账账核对是指各种账簿之间有关记录、有关指标之间的互相核对。主要包括：1．总分类账簿记录的核对（借贷核对）2．总分类账簿与所属明细分类账簿的核对3．总分类账簿与序时账簿的核对4．会计部门与财产物资保管部门、使用部门的核对36（三）账实核对账实核对是指各种财产物资、债权债务等的账面余额与其实存数额之间进行的核对。一般是通过财产清查的方法进行的。具体内容包括：1、现金日记账的账面余额，应每日与现金实际库存金额核对相符。372、银行存款日记账的账面余额，应定期与银行存款对账单余额核对相符，至少每月核对一次。3、各种财产物资明细账的账面余额，应定期与财产物资的实存数核对相符。4、各种债权和债务明细账的账面余额，应定期与有关债务、债权单位或个人的账目核对相符。二、结账结账是把一定时期（月度、季度或年度）内所发生的全部经济业务登记入账后，于会计期末结算出各