审计(第六版)第11章员工服务、生产与仓储循环审计

审计（第六版）

第11章员工服务、生产与仓储循环审计

3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计23第11章员工服务、生产与仓储循环审计

3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计本章主要内容第一节概述第二节主要账户的实质性程序

《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计43/1/2025本章学习目标

1.了解员工服务、生产与仓储循环涉及的主要业务、主要账户、财务报表项目以及相应的会计准则和会计政策；2.理解员工服务、生产与仓储循环重大错报风险因素；3.理解员工服务、生产与仓储循环具体审计目标；4.掌握员工服务、生产与仓储循环的内部控制要点；5.掌握应付职工薪酬、制造费用、生产成本、存货等项目的具体审计目标和实质性测试程序。《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计53/1/2025第一节概述3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计6一、涉及的主要业务与账户涉及的业务事项（1）员工服务与报酬事项交易，包括员工招聘、培训、授权变动工资、编制出勤和计时资料、编制工资计算表、发放工资、计提与缴纳社会保险基金等；（2）产品制造事项，包括编制生产计划、下达生产指令、领出原材料、生产产品、核算生产成本、核算在产品等；（3）存货的收发与保管事项，包括存货的验收入库、日常保管、发出等。涉及的主要账户（1）资产类账户，如银行存款、库存现金、原材料、低值易耗品、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、累计折旧等；（2）负债类账户，如应付职工薪酬、预计负债；

（3）成本类账户，如生产成本、制造费用等；

（4）损益类账户，如管理费用（职工薪酬）、主营业务成本、其他业务成本等。3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计7一、涉及的主要业务与账户3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计8二、可能导致重大错报风险的因素（1）在计算应付职工薪酬时，有关人员可能虚构员工名单，故意多计薪酬，然后将虚列职工薪酬据为己有或形成“小金库”；（2）在计算员工应交个人所得税时，蓄意或无意出现错误，少计算个人所得税；（3）故意多计提或少计职工教育经费、工会会费、社会保险费（如养老保险费、医疗保险费、生育保险费、待业保险费、工伤保险费）等，以虚减或虚增成本、费用，人为调节损益；（4）没有正确划清生产成本与非生产成本的界限，如将生产领用原材料成本计入在建工程成本、将车间生产耗用水电费用计入管理费用或在建工程成本，或相反；（5）期末以假领料的方式大量虚增原材料成本，从而虚增产品成本，以达到调节损益的目的；3/1/20259二、可能导致重大错报风险的因素（6）未对期末在产品进行盘点，按估计数计算期末在产品盘存数，虚估在产品完工程度，从而导致在产品成本计算不正确；（7）产品成本计算不正确，多算或少算完工产品成本；（8）物资收发过程中没有严格准确的计量，造成多发或少发，没有定期或不定期进行存货盘点，使物资出现账实不符；（9）存货存在积压、毁损、变质的情况，但未按要求计提存货跌价准备；（10）发出存货计价方法未保持一贯性，发出存货金额的计算不正确，故意多结转或少结转发出存货成本，从而低估期末存货并虚减当期利润，或者相反。3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计10三、具体审计目标《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计11管理层认定一般审计目标具体审计目标

总体合理性（1）被审计单位本期职工薪酬、生产等业务总体合理，没有重大错报的迹象；（2）被审计单位本期主要产品单位成本、总成本总体合理，没有重大错报的迹象；（3）存货期末余额总体合理，没有重大错报的迹象存在或发生存在或发生（1）所有已入账的职工薪酬、生产、存货收发业务均已实际发生；（2）所有已入账的生产成本均已实际发生；（3）所有账面记录的存货确实存在完整性完整性（1）所有已发生的职工薪酬、生产、存货收发业务均已入账；（2）生产中所有已耗费的物资与人工等均已入账；（3）所有期末结存的存货均已记录入账准确性准确性存货、生产成本、应付职工薪酬等账户入账金额正确、明细账与总账一致截止截止所有工薪交易、生产事项、仓储事项均已记录在恰当的会计期间分类分类所有存货均已恰当分类为原材料、低值易耗品、产成品等类别，所有应付职工薪酬均已记录在恰当的账户中权利和义务权利和义务（1）在资产负债表日的所有存货均为被审计单位所拥有，除已披露的抵押情况外，没有受到其他限制；（2）应付职工薪酬等是被审计单位在资产负债表日所应承担的法律义务计价和分摊计价和分摊（1）存货跌价准备的计提金额恰当，存货账面价值已按照可变现净值记录；（2）产品生产成本的计算正确列报与披露列报与披露存货、应付职工薪酬等在财务报表中的列报和披露充分、恰当，且表述清楚，易于理解3/1/2025四、相关内部控制要点我们以员工服务、生产与仓储循环相关内部控制调查表的方式列示了本循环的相关内部控制。审计师应当测试和评价本循环相关内部控制之设计的健全性以及执行的有效性，并评估控制风险。《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计123/1/2025四、相关内部控制要点《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计13表11-2员工服务、生产与仓储循环相关内部控制调查表见课本169-172页3/1/2025第二节主要账户的审计目标和实质性程序

一、应付职工薪酬二、制造费用三、生产成本四、存货14《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计3/1/2025第二节主要账户的审计目标和实质性程序3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计15一、应付职工薪酬（一）主要审计目标（1）确定职工薪酬以及相关的社会保障费用的计提和支出是否合规；（2）确定期末应付职工薪酬是否存在（存在目标）且为被审计单位应履行的义务（权利和义务目标）；（3）确定应付职工薪酬在财务报表中的披露是否充分、恰当（列报目标）。3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计16一、应付职工薪酬1．获取或编制职工薪酬及其相关费用明细表，进行必要的复核，了解职工薪酬的总体情况2．对本期职工薪酬费用发生情况执行分析程序，验证其总体合理性3．检查职工薪酬与相关费用的计提，验证其相关账务处理的合规性和正确性4．检查代扣代缴员工个人所得税的计算，查明其合规性和缴纳的及时性5.审查应付职工薪酬在财务报表中的列报，验证其充分性与恰当性（二）主要审计程序3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计17项

目1月2月3月4月5月…12月合计审计标识与记录

职工薪酬的构成工资

职工福利

社会保险费

期中：养老保险

医疗保险

失业保险

工伤保险

生育保险

工会会费

职工教育经费

住房公积金

解除职工劳动关系补偿

合计

职工薪酬的支付实际支付

期末余额

职工薪酬的分配直接人工

审计复核说明与结论：间接人工

管理费用

销售费用

其他

合计

表11-3职工薪酬及其相关费用明细表3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计18二、制造费用（1）确定已入账的制造费用是否已发生（发生目标）；（2）确定制造费用的增减变动记录是否完整（完整性目标），入账期间是否恰当（截止），记入的会计账户是否恰当（分类目标），入账金额是否准确（准确性目标）；（3）确定制造费用的分配方法是否合理，相关计算是否正确（计价与分摊目标）。（一）主要审计目标3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计19（二）主要实质性程序二、制造费用1．获取或编制制造费用明细表，进行必要的复核，了解制造费用的总体情况2．对本期制造费用发生情况执行分析程序，验证其总体合理性3．检查制造费用发生额及其相关账务处理，验证其合规性和正确性4.审查制造费用的分配，验证其合规性和正确性3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计20表11-4制造费用明细表（汇总）月份一车间二车间三车间…合计本年计划备注123…1112合计审计标识与说明复核说明与结论21《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计3/1/2025表11-5一车间制造费用明细表（分车间）22《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计3/1/2025三、生产成本（1）确定已入账的生产成本是否已发生（发生目标）；（2）确定生产成本的增减变动记录是否完整（完整性目标），入账期间是否恰当（截止），记入的会计账户是否恰当（分类目标），入账金额是否准确（准确性目标）；（3）确定生产成本的计算方法是否合理，相关计算是否正确（计价与分摊目标）；（4）确定生产成本的期末余额是否正确，在财务报表中的披露是否充分、适当。（一）主要审计目标3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计23（二）主要实质性程序三、生产成本1．获取或编制主要产品产量与成本明细表，进行必要的复核，了解其总体情况2．对本期主要产品生产成本执行分析程序，验证其总体合理性3．检查重点月份的重点产品生产成本明细账，并追查相关成本发生额的真实性及相关会计处理的正确性4．检查重点月份的重点产品成本计算表，验证产品成本计算的正确性5．审查生产成本在财务报表中的披露，验证其充分性和恰当性3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计24表11-6主要产品产量与成本明细表产品名称A产品B产品C产品产量单位成本总成本产量单位成本总成本产量单位成本总成本1月

2月

…

11月

12月

合

计

本年计划

上年实际

审计标识与说明

复核说明与结

论

3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计25四、存货（1）确定期末存货是否实际存在（存在目标），并为被审计单位所拥有（权利和义务目标）；（2）确定存货增减变动记录是否完整（完整性目标），入账期间是否恰当（截止），记入的会计账户是否恰当（分类目标），入账金额是否准确（准确性目标）（3）确定发出存货计价方法是否恰当，发出存货金额和期末存货金额是否正确（计价和分摊目标）；（4）了解期末存货的品质状况，确定存货跌价准备的计提是否合理（计价和分摊目标）；（5）确定存货在财务报表中的披露是否充分、恰当（列报目标）。（一）主要审计目标3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计26（二）主要实质性程序四、存货1．获取或编制主要原材料增减变动明细表，进行必要的复核，了解其总体情况2．对本期主要原材料执行分析程序，验证其总体合理性3．检查重点原材料明细账并追查相关业务，验证其真实性和账务处理的正确性

4．进行存货截止测试，验证期末存货截止的正确性5．实施监盘程序，查明期末原材料是否真实存在

6．审查主要原材料存货跌价准备的计提，验证其合理性与正确性7.审查原材料在财务报表中的披露，验证其充分性和恰当性3/1/2025《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计2728《审计》——第11章员工服务、生产与仓储循环审计本章小结

员工服务、生产与仓储循环涉及的主要业务相关书面文件与记录相关内部控制要点具体审计目标主要账户的审计目标和实质性程序。你能够能够结合财务报表审计（或其他审计）具体说明本业务循环审计的：（1）具体目标（2）重大错报