高级财务会计作业-合并报表作业-多年连续编报-分录-底稿

一、初始取得30%股权

(1)2014年1月1日，甲公司购入乙公司30%的股权，购买价为3100万

元，自取得投资当日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策，相关手续于当日

办理完毕。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元，除表1

所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

单位：万元

项目账面原价已提折旧公允价值乙公司预计甲公司取得投资

或摊销使用年限后剩余使用年限

存货7501050

固定资产180036024002016

无形资产10502101200108

合计36005704650

账务处理：

借：长期股权投资一一成本3300

贷：银行存款3300

(2)2014年2月15日，乙公司将其为600万的某商品以900万的价

格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算，至2014年12月31日，

甲公司未对外出售该存货。

账务处理：

借：存货900

贷：银行存款900

(3)乙公司于2014年实现净利润2745万元，在甲公司取得投资时的账

面存货有80%对外出售(假定不考虑所得税等其他因素影响)。其中甲公司与乙

公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均法(直

线法)提取折旧或摊销，预计净残值为0o

存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=(1050-750)X80断240万

固定资产折旧的差额应调减的利润二2400・16-1800・20二60万元

5

高级财务会计课程作业

无形资产摊销的差额应调减的利润=1200+8-1050+10=45万

元调整后的净利润=2745-240-60-45-300=2100万元甲公司享

有份额=2100X30%=630万元

未实现的内部交易损益二900-600二300万元

账务处理：

借：长期股权投资一一损益调整630

贷：投资收益630

(4)乙公司2014年可供出售金融资产公允价值上升600万,发行的可转

债中包含的权益成分为400万。

账务处理：

借：长期股权投资一一其他综合收益180

贷：其他综合收益180

借：长期股权投资一一其他权益变动120

贷：资本公积一一其他资本公积120

(5)2014年5月1日，乙公司宣告发放现金股利1000万。2014年6月1

日，甲收到该现金股利。

账务处理：

借:银行存款300

贷：应收股利300

乙公司账务处理：

(1)借:银行存款3300

贷：股本3300

(2)借：银行存款900

贷：主营业务收入900

(3)借：主营业务成本600

贷：库存商品600

(4)借：本年利润2745

贷:利润分配一一未分配利润2745(5)

借：可供出售金融资产一一公允价值变动600

6

高级财务会计课程作业

贷：其他综合收益600

（6）借：银行存款400

贷：应付债券400

（7）借：利润分配一一未分配利润1000

贷：应付股利1000

（8）借：应付股利1000

贷：银行存款1000

二、同一控制下合并前甲、乙公司财务报表

甲公司资产负债表（2014年12月31日）

资产金额负债及所有者权益金额

流动资产：流动负债：

货币资金2000短期借款

交易性金融资产交易性金融负债

应收票据应付票据200

应收帐款300应付帐款300

预付帐款预收帐款

应收利息其他应付款

应收股利300应付职工薪酬400

其他应收款应交税费200

存货1000应付利息

其他流动资产应付股利300

流动资产合计3600其他未交款

非流动资产：其他流动负债

可供出售金融资产400流动负债合计1400

持有至到期投资非流动负债：

长期应收款300长期借款200

长期股权投资4500应付债券400

固定资产4000预计负债

在建工程长期应付款

无形资产1200递延所得税负债

商誉其他非流动负债

非流动负债合计600

负债合计2000

7

高级财务会计课程作业

所有者权益：

股本5000

资本公积4000

长期待摊费用其他综合收益800

递延所得税资产盈余公积1200

其他非流动资产未分配利润1000

非流动资产合计10400所有者权益合计12000

资产合计14000负债及所有者权益总计14000

甲公司2014年度利润表

项目金额

一、营业收入6000

减：营业成本2000

营业税金及附加300

销售费用200

管理费用300

财务费用200

资产减值损失150

力口：公允价值变动损益（损失以“一”填列）

投资收益630

二、营业利润3480

力口：营业外收入200

减：营业外支出480

三、利润总额（亏损以“一”填列）3200

减：所得税费用800

四、净利润（净亏损以“一”填列）2400

乙公司资产负债表（2014年12月31日）

资产金额负债及所有者权益金额

流动资产：流动负债：

货币资金1000短期借款

交易性金融资产交易性金融负债

应收票据应付票据100

应收帐款300应付帐款200

预付帐款预收帐款

应收利息其他应付款

应收股利200应付职工薪酬200

其他应收款应交税费100

8

高级财务会计课程作业

存货750应付利息

其他流动资产应付股利1000

流动资产合计2250其他未交款

非流动资产：其他流动负债

可供出售金融资产300流动负债合计1600

持有至到期投资非流动负债：

长期应收款100长期借款100

长期股权投资应付债券100

固定资产1800预计负债

在建工程长期应付款

无形资产1050递延所得税负债

商誉其他非流动负债

非流动负债合计200

负债合计1800

所有者权益：

股本2000

资本公枳600

长期待摊费用其他综合收益100

递延所得税资产盈余公积200

其他非流动资产未分配利润800

非流动资产合计3250所有者权益合计3700

资产合计5500负债及所有者权益总计5500

乙公司2014年度利润表

项目金额

-、营业收入4000

减：营业成本1000

营业税金及附加200

销售费用200

管理费用100

财务费用13()

资产减值损失bO

力口：公允价值变动损益（损失以“-”填列）

投资收益

二、营业利润2300

力口：营业外收入200

减：营业外支出100

三、利润总额（亏损以“一”填列）2400

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“"填列〉2400

9

高级财务会计课程作业

三、同一控制下后续取得40%股权形成控制

2015年1月1日，甲公司以支付对价的方式获得乙公司40%的股权。甲

公司和乙公司一直同受同一最终控制方控制。甲支付的对价为固定资产，该固定

资产账面原价为4000万，已提折旧2000万，公允价值为3000万。乙公司所

有者权益账面价值为6000万，在最终控制方合并财务报表中的金额也为6000

万，甲公司资本公积期初余额为4000万。甲公司和乙公司采用的会计政策和会

计期间相同。甲公司购买乙公司第一次30%和第二次40%的股权不构成“一揽子

交易”。账务处理为：

（1）借：固定资产清理2000

累计拧旧2000

贷：固定资产4000

（2）借：长期股权投资3200

资本公积3030

贷：固定资产清理2000

长期股权投资一一成本3300

——损益调整630

——其他综合收益180

一—其他权益变动120

（3）抵消合并方投资和被合并方权益

借：股本2000

资本公积2000

其他综合收益500

盈余公积500

未分配利润1000

贷：长期股权投资4200

少数股东权益1800

（4）恢复子公司的留存收益

借：资本公积970

10

高级财务会计课程作业

贷：盈余公积350

利润分配一一未分配利润620

四、同一控制下合并当日工作底稿及财务报表

合并工作底稿（2015年1月1日）

抵消与调整分录

合并项目甲公司乙公司合计金额合并金额

借贷

利润表项目

一、营业收入600050001100011000

减：营业成本2000100030003000

营业税金及附加300150450450

销售费用200100300300

管理费用30050350350

财务费用20040240240

资产减值损失1501002.1()250

加：公允价值变动损益（损失

以J”填列）

投资收益（损失以“一”填列）630630

二、营业利润3480356070407040

力口：营业外收入200200400100

减：营业外支出480100580580

三、利润总额（亏损以“-”

3200366068606860

填列）

减：所得税费用80091517151715

少数股东损益

四、归属于母公司股东的净利2400274551455145

润（净亏损以“-”填列）

利润分配表项目

期初未分配利润10001000200010006203620

归属于母公司股东的净利润2400274551455145

股利2400274551455145

盈余公积

期末未分配利润1000100020002000

资产负债表项目

流动资产：

货币资金2000200040001000

11

高级财务会计课程作业

交易性金融资产

应收票据：50350350

应收帐款300500800800

预付帐款

应收利息

应收股利300300300

其他应收款

存货100075017501750

其他流动资产

流动资产合计3600360072007200

非流动资产：

可供出售金融资产40080012001200

持有至到期投资

长期应收款30075010501050

长期股权投资450045004200300

固定资产4000180058005800

在建工程

无形资产1200105022502250

商誉

长期待摊费用

递延所得税资产

其他非流动资产

非流动资产合计1040044001480014800

资产合计1400080002200022000

流动负债：

短期借款

交易性金融资产

应付票据200100300300

应付帐款300200500500

预收帐款

其他应付款

应付职工薪酬400200600600

应交税费200100300300

应付利息

应付股利300100013001300

其他未交款

其他流动负债

流动负债合计1400160030003000

非流动负债：

长期借款200200400400

应付债券400200600600

12

高级财务会计课程作业

预计负债

长期应付款

递延所得税负债

其他非流动负债

非流动负债合计60040010C01000

负债合计2000200040C04000

所有者权益：

股本5000200070C020005000

资本公积4000200060C029703030

其他综合收益80050013C0500800

盈余公积120050017C05003501550

未分配利润1000100020C02000

少数股东权益18001800

所有者权益合计1200060001800014180

归属于母公司所有者权益合计12380

负债及所有者权益总计14000800018180

合并资产负债表（2015年1月1日）

金额|

资产负债及所有者权益金额

流动资产：流动负债：

货币资金4000短期借款

交易性金融资产交易性金融负债

应收票据350应付票据300

应收帐款800应付帐款500

预付帐款预收帐款

应收利息其他应付款

应收股利300应付职工薪酬600

其他应收款应交税费300

存货1750应付利息

其他流动资产应付股利1300

流动资产合计7200其他未交款

非流动资产：其他流动负债

可供出售金融资产1200流动负债合计3000

持有至到期投资非流动负债：

长期应收款1050长期借款400

长期股权投资300应付债券600

固定资产5800预计负债

在建工程长期应付款

无形资产2250递延所得税负债

13

高级财务会计课程作业

商誉其他非流动负债

非流动负债合计1000

负债合计4000

所有者权益：

股本5000

资本公积3030

其他综合收益SOO

长期待摊费用盈余公积1550

递延所得税资产未分配利润1620

其他非流动资产少数股东权益1800

非流动资产合计10600归属于母公司股东权益合计13800

资产合计17800负债及所有者权益总计17800

合并利润表（2015年1月1日）

项目金领

-、营业收入11000

减：营业成本3000

营业税金及附加450

销售费用300

管理费用250

财务费用240

资产减值损失200

加：公允价值变动损益：损失以“-”填列）

投资收益

二、营业利润6560

力口：营业外收入500

减：营业外支出200

三、利润总额（亏损以“一”填列）6860

减：所得税费用1715

少数股东损益

期初未分配利润1620

加：归属于母公司股东的净利润5145

减：股利5145

盈余公积

期末未分配利润1620

14

高级财务会计课程作业

五、同一控制下合并当年年末甲、乙公司财务报表

乙公司2015年全年实现净利润2100万元，经公司董事会提议并经股东会

批准，2015年提取盈余公积400万元，向股东宣告分配现金股利200万元，

乙公司2015年可供出售金融资产公允价值上升600万。

甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向乙公司销售产品取

得的销售收入，该产品的销售成本为3500万元。乙公司在本期将该批内部购进

商品的60%实现销售，该批商品的另外40%形成乙公司期末存货。乙公司期末

对其进行检查时，发现其可变现净值为1800万元，为此计提存货跌价准备200

万元。

甲公司本期个别资产负债表应收账款中有450万元为应收乙公司账款，该

应收账款账面余额为500万元，甲公司当年计提坏账准备50万元。乙公司本

期个别资产负债表中应付账款中列有应付甲公司账款500万元。

甲公司将其净值为100万元的某办公室以160万元的价格销售给乙公司

作为固定资产使用，乙公司将该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产不需

要安装，其剩余使用年限为5年，无残值。

甲公司个别报表账务处理：

（1）借：应收股利140

贷：投资收益140

甲公司2015年：2月31日编制合并报表抵消和调整分录

（1）内部存货交易抵销

借：营业收入5000

贷：营业成本4400

存货600

（2）借：存货跌价准备200

贷：资产减值损失200

（3）内部应收账款与应付账款抵消

借：应付账款500

贷：应收账款500

高级财务会计课程作业

（4）内部固定资产交易抵销

借：营业外收入60

贷：固定资产60

借：累计疔I日12

贷：管理费用12

（5）成本法调整为权益法

借：长期股权投资一一损益调整1470

——其他综合收益420

贷：投资收益1470

其他综合收益420

借：投资收益140

贷：长期股权投资一一损益调整140

（6）母公司股权投资与子公司权益抵消

借：股本2000

资本公积2000

其他综合收益1100

盈余公积900

未分配利润2500

贷：长期股权投资5950

少数股东权益2550

（7）母公司投资收益与子公司利润分配对冲

借：投资收益1470

少数股权损益630

期初未分配利润1000

贷：提取盈余公积400

向投资者分配股利200

期末未分配利润2500

（8）被投资方留存收益的恢复

借：资本公积1040

16

高级财务会计课程作业

贷：盈余公积350

利润分配一一未分配利润690

甲公司资产负债表（2015年12月31日）

资产金额负债及所有者权益金额

流动资产：流动负债：

货币资金3000短期借款300

交易性金融资产交易性金融负债

应收票据应付票据

应收帐款500应付帐款300

预付帐款预收帐款

应收利息其他应付款

应收股利300应付职工薪酬

其他应收款应交税费200

存货1000应付利息

其他流动资产应付股利

流动资产合计4800其他未交款

非流动资产：其他流动负债

可供出售金融资产400流动负债合计800

持有至到期投资非流动负债：

长期应收款300长期借款200

长期股权投资4200应付债券400

固定资产2000预计负债

在建工程长期应付款

无形资产1200递延所得税负债

商誉其他非流动负债

非流动负债合计600

负债合计1400

所有者权益：

股本5000

资本公积3000

长期待摊费用其他综合收益200

递延所得税资产盈余公积1000

其他非流动资产未分配利润2300

非流动资产合计8100所有者权益合计11500

资产合计12900负债及所有者权益总计12900

17

高级财务会计课程作业

甲公司2015年度利润表

项目金额

一、营业收入6500

减：营业成本3000

营业税金及附加200

销售费用200

管理费用100

财务费用100

资产减值损失100

力口：公允价值变动损益（损失以“-”填列）

投资收益110

二、营业利润2940

力口：营业外收入100

减：营业外支出40

三、利润总额（亏损以“一”填列）3000

减：所得税费用750

四、净利润（净亏损以“一”填列）2250

乙公司资产负债表（2015年12月31日）

资产金额负债及所有者权益金额

流动资产：流动负债：

货币资金4000短期借款

交易性金融资产500交易性金融负债

应收票据300应付票据

应收帐款200应付帐款500

预付帐款预收帐款

应收利息其他应付款

应收股利应付职工薪酬160

其他应收款200应交税费100

存货300应付利息

其他流动资产应付股利110

流动资产合计5500其他未交款

非流动资产：其他流动负债

可供出售金融资产550流动负债合计900

持有至到期投资非流动负债：

长期应收款500长期借款100

长期股权投资应付债券100

固定资产2000预计负债

在建工程长期应付款

18

高级财务会计课程作业

无形资产1050递延所得税负债

商誉箕他非流动负债

非流动负债合计2C0

负债合计1100

所有者权益：

按本2000