会计实务：纳税筹划-小儿科与大手笔

纳税筹划:小儿科与大手笔用“小儿科”和“大手笔”可以很形象地形容纳税筹划的两种情形。我们常见的纳税筹划多属于“小儿科”情形，“大手笔”的还不多见。为了使大家对纳税筹划有较深刻的认识和了解，笔者结合一些实务，分别谈一谈“小儿科”和“大手笔”的纳税筹划。一、“小儿科”筹划举例“小儿科”的纳税筹划是指企业不从纳税的整体性和长远性考虑，而是从小处着眼，目光短浅，就事论事地进行纳税筹划，其筹划性不强，基本不考虑是否符合税法的导向性，常常有意或无意徘徊于合法与不合法的边缘。下面用三个方面的筹划案例来说明。

1、用购进货物来避税

甲公司到了每年一度的销售旺季，根据往年情况预计，会实现大量销售额，同时需要缴纳大量的增值税。但该公司当年正在进行基本建设，需要大量资金，财务科长遂与供应科长商量，能否与供货商协商，请供货商预先供应一批原材料，这样可以将销售旺季应缴的增值税抵扣掉。经过供应科和财务科的默契配合，供货商发出大量原材料，该公司在原材料入库并用销货方开出的增值税进项税抵扣发票进行申报得到认可后，终于将在销售旺季应缴纳的增值税推迟了缴纳时间，

根据税法规定，工业企业可按购进货物的增值税进项税发票申报抵扣增值税，在经过税务部门批准后可以抵扣增值税进项税，从而使当期应纳增值税税负处于极小或无税负的状态。笔者认为，这种方法的适用有一定的局限性，一般只能适用于企业确实需要大量原辅材料，或者资金周转发生一时困难的情况。企业不可能永远无休止的大量购进货物，因此也不可能总是依靠进项税大于销项税来避税，没有增值额的企业是没有生命力的。

众所周知，税务机关征管时，将增值税税负很小甚至为零的企业列入检查对象，就是出于对企业可能存在虚假购进，虚假耗料情形的考虑。当然，上述公司的购进货物是真实的，仅是由于货物购进时间上的提前造成了税款缴纳时间上的推迟。

这种筹划方法尽管不违法，但不符合税法的立法宗旨，不符合国家税收政策的导向性，仅是企业从自身一时的利益或困难考虑，因此是不值得提倡的“小儿科”的行为，但也不失为企业经营过程中在纳税问题上的权宜之计。

2、利用固定资产的维修进行避税

笔者曾经在一公司检查时发现其将30多万元的建筑材料分期分批计入到管理费用和车间经费中，从前后两个月耗用材料的种类和数量分析，这些材料的耗用量和耗用比例正好能够建一栋小楼房，当时询问财务处的同志时大家都是一条声：“搞房屋维修的”。经向基建处具体负责施工的同志了解后才弄清了实际情况。原来这些基建材料全部用在了公司新建的传达室，为了将建传达室的材料在税前列支，同时为了防范检查，公司不但采取了化整为零的方法，而且还将费用在管理费用和制造费用中进行了分摊。

企业对固定资产总是需要进行维修的，一般情况下发生的小额维修费可以计入期间费用，不但可以扣除维修项目所耗用材料的进项税，而且维修费也可以在所得税税前扣除。但如果发生的维修费很大，增加或改变了固定资产的性能，或者延长了固定资产的经济使用寿命，这时就应将维修费计入固定资产价值，那不但这部分维修费所含的进项税不可以扣除，而且维修费也不可以计入期间费用。

所以，一些企业就尽可能通过各种技术方法将属于固定资产的改良和维修项目化整为零，平时能维修的就维修，能改造的就改造，尽量将维修的工作量和耗用材料化解，避免发生符合固定资产改良的特征，从而使维修或改良项目按照固定资产的维修进行会计和税务处理，这样既降低了增值税税负，又节约了所得税费用。

但是，还有一些胆气更大的企业，将明明是基本建设的项目化解为零星维修，想达到逃税的目的，上述案例就属于此种情形。

注意，笔者介绍的是将固定资产维修或改良项目采用技术措施分期实施、化整为零的方法，如果企业将已经发生的维修或改良支出化整为零进行帐务处理，那就是偷税行为。

一个企业发生大额维修和改良固定资产的情形不是很多，而且实务中对此类情形的性质也较难判定。一般情况下，企业往往总是从自身利益考虑，一味强调降低税负，所以，这种情形下的筹划如果操作不当往往就是弄虚作假的偷税行为，因此也是不值得提倡的“小儿科”的行为。3、利用小规模企业避税

工业企业小规模纳税人适用6％的征收率，商业企业小规模纳税人适用4％的征收率，如果一个企业的增值率比较大，相比较而言，按照上述增值率征收增值税的税负将会大大降低。所以，当一个企业的增值率比较高，其规模又介于小规模纳税人和一般纳税人之间时，企业往往选择小规模纳税人进行纳税，有的企业甚至用拆分企业，缩小经营规模的方法使企业变成小规模纳税人，就是出于降低税负的目的。

但是，一些企业往往按照一般纳税人纳税的税负比按照征收率征税的税负多不了多少，而且有时还小（等）于或仅略高于拆分企业和使企业按照两本帐（或两套班子）运转而增加的费用，那就没有必要劳民伤财搞两本帐（或两套班子）进行核算。

选择小规模企业或一般纳税人也好，还是将原有企业拆分后按照小规模企业纳税也罢，笔者认为都是不值得赞扬的“小儿科”行为。试想，一个规模介于小规模纳税人和一般纳税人之间的企业就是一分钱税不交又能节省几何？笔者认为，作为小企业应该从长计议，应该从提高产品（或服务）质量，从开拓经营渠道上下功夫，应该将主要精力用在发展和壮大企业上，而不应该采取这种鼠目寸光的“小儿科”方式，因为企业节税的目的就是为了壮大，而企业壮大了就不再是小规模企业，就不可能再按照小规模企业纳税，小规模也不应该是企业奋斗的目标。

二、“大手笔”

“大手笔”与“小儿科”正好相反，“大手笔”的纳税筹划是指企业从纳税的整体性和长远性考虑，充分考虑筹划行为符合税法的导向性，注重筹划性和合法性。下面用两个方面的筹划案例来说明。

1、利用对特殊地区的优惠政策享受免税

在我国，对革命老区、少数民族地区、边远地区和贫困地区等地新办的企业有比较诱人的所得税优惠政策，目的是为了促进那些地区的经济发展和劳动就业，从而推动全国经济的全面共同发展。如果真是将企业开办到那些地区，不但会促进那些地区的经济发展，而且还能够解决一部分当地的劳动力就业问题，企业自身也会从中享受到税收优惠的利益，这是利国利民利己的大好事。

例如：甲公司出于扩大生产的需要，同时又考虑到享受国家对老革命根据地的税收优惠政策，在距离其公司一百多公里的一革命老区出资成立了生产基地——乙公司。乙公司成立后，甲公司将原来由其生产的产品逐步转移到乙公司生产，由于乙公司所在地的劳动力廉价，乙公司不但节约了原甲公司所耗劳动力成本的40％约500多万元，而且还按照国家政策享受了所得税的优惠照顾，不但在较短的几年内收回了全部投资，而且还为所投资的革命老区解决了一千多人的劳动就业问题，支持了老区的发展。

这样的纳税筹划就是从全局考虑，从大局出发，顺应了国家的政策导向，是利国利民利己的大好事，属于“大手笔”的纳税筹划。

2、全面筹划，用足政策，良性循环

例：十年前，一外国公司看中我国一经济特区，投资800万美元与我国境内某公司合资成立了一生产型外商投资企业，合资企业成立后，先后享受了免二减三的所得税税收优惠；其后，还享受了购买使用国产设备的40％抵免企业所得税的优惠政策；另外，由于该外国公司将从外商投资企业取得的利润再投资新办了产品出口企业，其再投资部分已缴纳的企业所得税又享受了100％退税的优惠政策，而新办的产品出口企业又已经开始享受新一轮的优惠政策。在短短的十多年时间里，该外商投资企业仅在我国享受的税收优惠就远远超过了其在我国的投资额，更何况还有投资分利。

该外国公司从投资期初就作出了正确的选择，在投资后又继续深入了解和研究我国的税收政策，并将税收优惠政策合法、合理地运用到企业的纳税筹划中去，使得其在中国的投资得到了良性循环。这是成功的纳税筹划案例，强调的是未雨绸缪，然后才能成竹在胸，取得良好的筹划效果。类似于这样的“大手笔”往往出自于精明的企业家之手，他们之所以成为企业家，也正是由于他们精明的“大手笔”。

三、“小儿科”与“大手笔”之区别

通过上述对“小儿科”和“大手笔”的案例分析，我们不难看出，两者之间有如下区别：

1、合法性方面

“小儿科”往往徘徊于合法与非法之间，如上述利用固定资产的维修进行避税的行为；而“大手笔”总是以合法性为前提，如上述利用老革命根据地的优惠政策享受的优惠。

2、导向性方面

“小儿科”一般不考虑税法的导向性，如上述列举的三个“小儿科”案例均是如此；而上述所举的两个“大手笔”案例都是因为顺应了国家税收政策的导向性后，才能取得如此娇人的筹划效果。

3、筹划性方面

“小儿科”的纳税筹划往往是事到临头，临时抱佛脚，不具有事先筹划的特点，或筹划性不强，如上述列举的三个“小儿科”案例都是此类情形；而“大手笔”案例却正好相反，强调未雨绸缪，事先筹划，运筹帷幄，正如上述列举的两例“大手笔”案例。

4、效果性方面

“小儿科”的纳税筹划常常不管节税金额大小，总是从小处着眼，有空子就钻，节约一个是一个，从此意义上讲，“小儿科”的纳税筹划应该称之为“不违法”的避税行为，如上述列举的“小儿科”的三个案例；而“大手笔”往往从企业纳税的全局出发