会计实务：投资案例解析

投资案例解析案例一：注册会计师李文对京东公司2011年度会计报表进行审计，发现该公司2011年3月1日购入八通公司的一批债券，面值共计10万元，票面利率为12%，该债券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本应在2月1日兑付的半年利息，此时仍未兑付，京东公司共支付买价14万元，经纪人佣金2000元，其他相关费用1000元。对此，京东公司作了如下会计处理：

借：短期投资——八通公司债券137000

借：应收利息6000

贷：银行存款143000

当八通公司于3月5日兑付了本应在2月1日兑付的利息时，京东公司作了如下会计分录：

借：银行存款、6000

贷：应收利息6000

当年6月30日，该债券投资的市价为12万元，京东公司根据《企业会计制度》对该短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如下：

首先，认定此时点的短期投资价值为137000元；

然后，相比市价120000元，认定中期末应提足的跌价准备为17000元，由于这是第一次计提跌价准备，故应作如下会计分录：

借：投资收益17000

贷：短期投资跌价准备17000

当年8月1日，八通公司如约兑付了半年利息，京东公司认为：该债券当年购入时所含的1个月利息已计入了短期投资成本，这次收到的利息属于该部分的应冲减投资成本，其余5个月的利息因为是在公司的持有期内获取的，应作投资收益确认，具体会计分录如下：

借：银行存款6000

贷：短期投资——八通公司债券1000

贷：投资收益5000

11月25日，京东公司出售该债券的40%，售价为6万元，并支付相关税费为1000元，京东公司作如下会计处理：

借：银行存款59000

借：短期投资跌价准备(17000×40%)6800

贷：短期投资——八通公司[(137000-1000)×40%］54400

贷：投资收益11400

12月31日，该短期投资的市价为68000元，京东公司根据目前的短期投资成本：137000-1000-54400=816600（元），所以，年本应补提短期投资跌价准备3400元，具体会计分录如下：

借：投资收益3400

贷：短期投资跌价准备3400

案例分析：《企业会计制度》规定：短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的投资成本按以下方法确定：以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。

已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。

短期投资的股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已计入应收股利或应收利息科目的现金股利或利息除外。

企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。

企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资项目按照城去其跌价准备后的净额反映。

处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。

据此，对于短期投资于债券持有期内收到的利息，如果不是当初买入时计入“应收利息”部分的，一律冲减投资成本，不能确认投资收益。因此，建议京东公司于8月1日收到利息时，作如下正确的会计处理：

借：银行存款6000

贷：短期投资——八通公司6000

相应，出售40%的债券时的正确会计处理应调整为：

借：银行存款59000

借：短期投资跌价准备6800

贷：短期投资——八通公司52400

贷：投资收益13400

年末应补提短期投资减值准备数额为：

（137000-6000-52400）-（17000-68000）＝400（元）

借：投资收益400

贷：短期投资跌价准备400

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！案例二：京东公司2011年度会计报表，2001年5月1日，京东公司购入红光公司的10000股股票，但不准备长期持有。京东公司共支付买价100万元，经纪人佣金20000元，其他相关税费5000元。红光公司已于当年的4月25日宣告分红，每股红利1元，决定于5月14日实际派发。对此，京东公司作了如下会计处理：

借：短期投资——一红光公司股票1015000

借：应收股利10000

贷：银行存款1025000

当红光公司于5月14日派发红利时，京东公司作了如下会计分录：

借：银行存款10000

贷：应收股利10000

6月30日，该股票的市价为每股98元时，京东公司对该短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如下：

首先，认定出此时的短期投资账面价值为1015000元；然后，根据每股的市价98元，中期末应提取的跌价准备为35000元，由于这是第一次提取跌价准备，故应作如下会计分录：

借：投资收益35000

贷：短期投资跌价准备35000

8月15日，红光公司又宣告分红，每股红利为0.5元，决定于8月30日实际发放。京东公司作出如下会计处理：

借：应收股利5000

贷：短期投资——红光公司股票5000

8月30日收到红利时：

借：银行存款5000

贷：应收股利5000

10月25日，京东公司出售该股票的50%，售价为600000元，并支付相关税费为1000元，京东公司作出如下会计处理：

借：银行存款(600000-1000)599000

借：短期投资跌价准备(35000×50%)17500

贷：短期投资——红光公司股票[(1015000-5000)×50%]505000

贷：投资收益111500

12月31日，京东公司根据目前的短期投资成本：101.-0.5-50.5＝50.5（万元），认定期末应提取的跌价准备为5.5万元，由于此时已提取跌价准备为1.75万元，所以年末应补提3.75万元，会计处理如下：

借：投资收益37500

贷：短期投资跌价准备37500

案例分析：《企业会计准则——投资》的规定：短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时冲减投资的账面价值，但收到的、已记入应收项目的现金股利或利息除外。持有的短期投资，在期末或者至少年度终了时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额内转回。据此京东