成本教学的研究（5篇）

成本教学的研究（5篇）第一篇：一、现行成本会计教学存在的问题1.成本会计教学模式单一。目前，成本会计课程的理论教学仍是以教师单向讲授为主，教学手段上主要依赖于“多媒体课件加板书”。由于成本会计课程的特殊性：公式表格多，计算量大且逻辑关系复杂，单纯的采用传统的教学模式，把晦涩难懂的理论知识“填鸭式”的灌输给学生，不利于学生对相关知识的理解与接纳，也提不起学生学习的兴趣，这样很难达到预期的教学目标，因此必须改进传统的成本会计教学模式。2.成本会计教学缺乏实训环节。成本会计是一门实践性、应用型很强的学科，这门课程与制造企业的生产流程关系极为密切，但在校大学生基本没有任何生产和会计实务经验，缺乏对生产流程的认识，而成本会计教学又欠缺实训环节，学生对各种专业术语、专业流程难以理解，这势必会影响学生对成本会计知识的掌握与灵活应用。如品种法、分批法、分步法的适用范围，与企业的成本特点和管理要求密切相关，而企业的生产组织特点与生产工艺特点，学生很难将其与现实情况联系起来，只能全凭脑海中的想象，对制造业专业术语的理解欠缺会严重制约学生对成本核算程序及计算方法的掌握。另一方面，有的院校虽开展了成本会计的实践教学，但往往流于形式，课时安排较少，实践模式仅围绕做题展开，简单的锻炼了学生的计算能力，并没有任何实质的实践意义。3.授课教师缺乏企业实战经验。教师的职责是教书育人，传道授业解惑。因此教师专业技术水平、职业道德素质的高低对学生的学习有直接的影响。目前，讲授成本会计课程的专职教师大多是从高校毕业招聘而来，相当于从一个学校毕业步入另一个学校执教，严重缺乏企业实际工作经验，对企业的会计实务操作流程并不精通。而成本会计课程的实操性又特别强，教师只会“纸上谈兵”，如何能够将成本会计的基本理论及核算流程讲解透彻，如何能将成本会计的前沿知识传授给学生？这难以适应应用型本科院校的教学目标，因此必须相应教学改革。二、成本会计教学改革的具体做法1.理论教学模式改革。成本会计教学应逐步改变过去从书本到书本、从理论到理论的传统做法，灵活运用多种行之有效的教学方法，调动学生学习的积极性与参与性，达到更好的教学效果。1.1比较分析法：对于核算内容容易混淆的账户，采用对比方分析法对其核算内容进行辨析，对于比较相似的费用分配方法、成本计算方法、成本控制方法、成本分析方法，采用对比方法对其基本特点、程序、适用条件进行分析，以培养学生分析、归纳和比较鉴别的能力。如"制造费用"和"生产成本"账户核算内容的比较、适用品种法和分批法企业特点的比较等。1.2重点启发法：对连贯性强的成本会计知识和核算方法采用启发式教学，引导学生紧跟课程进度。如在讲解约当产量比例法时，通过例举贴近实际生活的实例，启发、引导学生理解"约当产量"的含义，帮助学生从理性的角度学习。再如讲解分配辅助生产费用的顺序分配法时，突出讲解"顺序"的重要性，诱导、启发学生采用"合理"的顺序分配辅助生产费用。1.3案例教学法：一是在讲解具体成本计算方法时，结合企业实务中的案例，按照成本计算程序逐步进行。这样，通过案例教学更便于学生将各种不同的成本计算方法有机地进行比较、梳理，达到了提高教学效果的目的。二是在讲解各类费用界限的划分过程时，给学生介绍典型的利用成本、费用造假的实例，通过鲜活的现实案例，强化学生的职业道德意识，培养学生良好的职业素养。1.4实物导入法：在讲解要素费用的归集和分配方法时，引入学生在现实生活中能接触到的电费发票、工资单等原始凭证的实物，把实物作为有力的教学工具，既降低了讲解难度、缩短了讲解时间，又激发了学生的学习兴趣、活跃了课堂气氛，更为实训课的开展奠定了扎实的基础。采用多种教学方法相结合，用一切形象的教学方式，克服成本会计课堂讲授的缺点，丰富教学内容，激发学生学习兴趣，进而达到预期教学目标。2.实训模式改革。为了弥补成本会计理论教学的局限，进一步提高学生的动手能力及专业素养，应用型本科院校必须进行实训模式的改革。2.1业务观摩法。"业务观摩"主要是解决课堂与生产一线脱节的问题，在讲授每一章节前首先组织学生观摩企业的生产工艺、生产过程及业务流程。但由于受时间、场地及路途的制约操作起来很不现实，因此可以将企业的生产工艺、生产过程及业务流程采集过来，制成相应的教学课件，这样就会使理想变成现实，达到事半功倍的效果。2.2实物教学法。在具体的实训教学中，大量采用实际工作中应用的各种凭证、账簿和报表，尤其是证明经济业务发生的各种各样的原始凭证，如各种领料登记簿、退料单都是高度仿真的，包括原始凭证的大小、格式、联次、颜色、图章等都与实际工作中的完全相同。采用实物教学，大大增强了学生对成本会计工作的感性认识，提高了学习效果。2.3虚拟角色设定法。实训过程中，可以配合采用虚拟角色设定法。虚拟角色设定法是学习会计的一种思维方法，就是使学生在教师的引导下，将自己的身份设定为一名制造业的成本会计人员，履行成本会计岗位的工作职责。采取这种方法，将成本会计岗位细分为计算数据并分析数据、审核并填制原始凭证、填制并审核记账凭证、登记账簿等四个角色，假设学生可能担任的职务，编制一套与该职务岗位相关的任务，将学生安排在模拟、逼真的工作环境中，要求处理可能出现的各种问题，使学生主动的参与问题的解决。通过这种虚拟角色的设定，能把所学知识与岗位任务有机结合起来，既调动学生的思维想象力，又生动有趣。3.利用校企合作平台，提高教师实操经验。目前，应用型本科院校正积极开展校企合作，旨在借助该平台培养更多的高素质技能型人才，双方优势互补，实现互惠共赢。在注重学生实践经验培养的同时，高校更应该充分利用这一平台，把教师输送到企业，开展教师“下企业实践”活动。此项活动既有利于帮助企业解决成本管理方面的问题，又利于培养教师的业务能力。教师通过参与企业的会计实务操作，可以进一步了解成本核算流程，加深对各项费用要素、成本项目的感性认识，将成本计算的基本方法、辅助方法从理论升华到实践，将极大的提高教师的理论水平及教学水平。三、结语成本会计作为应用型本科院校会计专业的核心课程，作为一门集理论、实践、技巧为一体的专业课程，为了适应应用型人才培养的目标，对成本会计的教学改革势在必行。通过校企合作平台提高任课教师的业务能力，引入灵活多样的授课方法，借助多种模式培养学生实操能力，有利于增强成本会计的教学效果，培养具有扎实理论素养和较强的实际工作能力的应用型人才。第二篇：会计制度改革下高校教育成本核算研究综述教育成本”这一概念最早是在上世纪六十年代由西方经济学家把经济学中的成本概念应用到教育领域所产生的，英国著名经济学教授约翰・维泽发表的《教育成本》和美国经济学家舒尔茨的《教育的经济价值》是最早对教育成本进行研究的文献，其中约翰・维泽对上世纪初到上世纪中期英国教育经费变化情况进行了计量分析，提出教育成本应同时计量教育的直接成本和间接成本，此时他把教育经费视同于教育成本，而舒尔茨则进一步提出了教育成本还应考虑教育服务成本和学生上学的机会成本，教育成本以及相关的研究也由此有了进一步的发展。在我国，对于教育成本的研究大致开始于19世纪80年代以后，是由当时一批从事教育研究的学者将国外已有的研究成果介绍到国内，并在结合我国的实际情况的基础上进一步检验和分析而发展起来的。其中比较突出的有我国著名会计学家潘序伦教授针对我国教育工作中严重浪费现象提出的“培养人才也要成本”的观点、北京师范大学的王善迈教授对教育投资占国民经济的比例研究、北京大学的闵维方教授对高等教育规模效益的研究、上海教科院智力开发研究所蒋鸣和对我国高校的规模经济效益的研究、华中师范大学范先佐教授和北京师范大学靳希斌和郑晓鸿对教育成本的补偿与分担问题的研究等。一、我国高校会计制度的发展（一）高校会计制度建立建国初期，财政部根据政务院颁发的《预算决算暂行条例》制定和颁发了《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》，又于1950年政务院第六十一次政务会议通过了《关于决算制度、预算审核、投资的施工计划和货币管理的决定》（以下简称决定），这是我国高校最初遵循的会计制度。决定指出：军政机关、公立学校、团体的经费，全部或绝大部分已由国家发给，因此，依照共同纲领第四十条的规定，特决定所有军队、政府、公立学校及受国家经费补助的团体，均须每年分四季向中央或各级人民政府的财政部门作决算报告，每年3月作上年度的全年决算报告，再由中央人民政府财政部将上年度总决算案报请中央人民政府核批。1954年、1958年、1965年、1982年，财政部根据国家政治及宏观经济形式的变化，对行政事业单位会计制度分别进行了局部修订。在其执行期间，特别是到了70、80年代随着经济的发展，国家把教育建设作为四化建设的战略重点，教育经费也逐年增加。从1980年开始，国家对高校经费，由“统收统支”的管理体制改为“预算包干”管理体制。这是财政体制的重大改革和进步，但还是存在一方面教育经费紧张、基建投资匮乏而另一方面在人力、物力和财力上却有不同程度浪费的状况，这就开始引起学者们对我国高校教育成本及其核算问题的研究。顾翔发表在《上海高教研究纵刊》中的《高等学校如何提高效率、效益的探讨》（1982）提出要建立全面的经济核算制度以提高经济效益。华世献发表了《对高校人才成本核算及投资经济效益的几点意见》（1986）针对如何将高校事业费最大限度地发挥社会经济效益提出了高等学校人才成本内部核算的初步设想。（二）高校会计制度改革从1987年开始，我国对高等教育推行收费改革，1988年财政部发布了《事业行政单位预算会计制度》，1988年国家教委根据有关法律法规，专门制定并颁发了我国第一部《高等学校会计制度》，自此，我国高等教育有了从免费到收费的转折，而教育成本数据就成为判断高校教育收费标准是否合理的关键，引起了社会的高度重视。1987年中共第十三次全国代表大会提出了我国社会主义初级阶段的理论和“以经济建设为中心，坚持思想基本原则，坚持改革开放”的基本路线，从此中国走向了高速发展的时期。这使得该高校会计制度逐渐展现出严重的历史局限性和缺陷。关婉君在《高教探索》上发表的《对高校人才培养成本核算问题的探讨》（1988）以及周秋萍发表的《人才成本核算初探》（1991）均指出人才成本核算是解决我国教育资金短缺、教育投资不足同时教育部门又存在浪费现象、经济效益不高这个关系着中国高等教育发展问题的一个重要措施。胡瑞文发表了《关于教育市场问题讨论的综述》（1994）就教育是否产业化、是否市场化、要不要面向市场、能不能引进市场机制以及教育是否商品化等问题进行了初步探讨，把当时中国关于教育市场的问题进行了归纳，并指出从以后的发展来看，教育市场是必然的，进行教育成本核算也是必要的。王晓光发表的《高校教育成本核算及财会改革》（1996）提到实行教育成本核算是考核教育投资效率、揭示和掌握教育投资规律、提高教育投资利用率的必要手段，也是高校财会改革的方向。到1997年，中国高校已经全部实行了教育收费制度。并且在企业会计引入会计准则体系的影响下，财政部于1997年颁发了《事业单位会计准则（试行）》（财预字［1997］286号），同时《事业单位会计制度》也开始实施。其中明确规定：“本制度适用于中华人民共和国境内的国有事业单位”。1997年国家教育委员会和财政部颁发了《高等学校财务制度》，1998年又颁发了《高等学校会计制度（试行）》，从而建立了一套新的高等学校会计制度。该制度体系建立了预算内外资金统一核算的会计核算体系，规定了高等学校会计核算的一半原则，规范了会计要素，统一了财务和会计报告，改革了记账方法。这次改革重新启用了借贷记账法，记账基础一般采用收付实现制，经营性收支业务的核算采用权责发生制。这在规范高校会计核算上起到了积极的作用。韦法云、葛利华发表的《高等教育成本核算必须解决的几个问题》（2000）分析了高等学校财务制度和会计制度存在的问题并提出了四方面改革内容（应以学年度为会计年度，应以权责发生制为会计核算基础，应将资本性支出和收益性支出进行分离，某些高校会计科目应该改革）。（三）高校会计制度研究张璞、王赣湘发表的《高等院校教育成本分析的探讨》（2001）分析了三种教育成本计量方法（统计调查方法、利用现有学校会计资料调整方法、教育成本核算方法）并指出高校应进行教育成本核算。郭睿发表的《高校教育成本核算问题探析》（2002）分析了实施教育成本核算需要思考的几个问题，指出高校教育成本核算制度的建立和实施受到内外部两方面因素（外―政府尚未建立相应的会计制度和准则；内―由于其他公益事业单位也未实行成本核算，导致教育系统内部缺乏驱动力）制约。2005年第一个全国性政府定价成本审核办法《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》出台。《办法》的出台，对于推进成本监审工作，合理制定高等学校收费标准，提高教育收费决策的科学性具有重要意义。陈玉安（2010）指出《办法》在进行教育成本核算时所必须明确的包括核算主体、目标、假设、对象、方法等在内的完整框架体系尚未达到标准，需要进行完善。2009年财政部会计司下发了《高校会计制度（征求意见稿）》，其基本理念是在高等学校会计制度中适当引入了权责发生制，同时兼顾高校预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价的信息需求。征求意见稿下发以后引起了广大反响，刘莉《高校教育成本的核算及方法》（2009）、罗玉波《高校会计核算探讨》（2010）、陈红艳《高校会计核算中存在的问题及应对措施》（2010）、孙幼飞《高等学校会计制度（征求意见稿）初探》（2010）等许多学者都就现行高校会计制度和征求意见稿存在的问题进行了分析探讨，指出此制度尚存在未解决的问题，主要体现在会计核算基础改革还不彻底、财务报告构成及信息披露制度还不够完善等，并提出了改进建议。征求意见稿的发布明显改善了高校财务信息的质量，具有积极意义。同时也可以体现高校教育成本核算的重要性已经引起了越来越多人重视，并且随着研究―实践―分析―改进的循环进行，也将不断适应我国高校教育的发展。二、我国高校教育成本核算研究综述（一）核算对象在1998年会计制度改革之前，有关高校教育成本核算对象问题，学者们（关婉君，1988、李定清，1990、王宝娟，1991、代蕊华，1995、陈金玉，1996等）普遍认为高校教育成本核算的对象是学生，同时还认为必须根据由培养人才的层次、专业等性质不同而导致其接受的教育不同来加以区分。按不同学历可以把学生分为博士研究生、硕士研究生、本科生、专科生；按照专业、学习方法等不同也加以区别，最后以不同层次不同专业的毕业生作为费用归集的对象。1998年之后，随着教育产业化的加速以及收费制度的推行，越来越多的学者提出了更加丰富的观点，一部分学者（陈希原，2003、朱家位，2004、刘付婷，2007等）观点同最初一样，认为高校教育的产品是学生，并按照层次、专业、类别等对其分类，作为成本核算对象；另一部分学者（袁连生，2000、张璞，2001、王志成，2007等）则认为高校教育的产品是教育服务而不是学生，应以学校向一个学生提供一个学年的教育服务量作为教育成本核算的具体对象；还有少数学者（郑健壮，2006）提出在学分制的推行下，可以以学分作为教育成本的核算对象。本文认为对于第一个和第二个观点，其实只是将高校教育成本核算对象细致化，分别是对高校教育成本核算对象目的物和载体的探讨。张璞教授发表的《高等院校教育成本分析的探讨》中所提到：“教育属于第三产业，高校作为培养人才的场所，提供的是教育服务，那么高校教育的产品应该是学校提供的教育服务。”由于服务是虚体，需要实体学生作为载体加以具体化来进行成本核算。因此归纳起来应该为：高校教育成本核算对象就是不同性质不同类别学生所接受的教育服务。（二）会计期间在进行高校教育成本核算研究的最初，关婉君（1988）认为费用和成本是随同培养的各个阶段而发生和逐步形成的，因此应以每培养出一届毕业生为一个成本计算周期。1988年，在《高等学校会计制度》确立后，规定会计年度为公历一月一日至十二月三十一日，为了与现行的会计制度一致，不少学者（王耕，1988、李定清，1990、王宝娟，1991、王晓光，1996等）提出教育成本计算期也应确定为一年。在此期间陈金玉（1996）还提出过应将高校的成本计算周期确定为半年，即学期制，认为每半年计算出每个毕业生的培养成本，比较符合成本效益原则。1998年以后，新颁布的《高等学校会计制度》虽然也规定以公历年度为会计年度，但随着高等学校教育的市场化，学者们的研究大致有以下三种观点，其中有很大一部分学者（韦法云，2000、郑健壮，2006、周艳艳，2008、刘莉，2009等）认为学校的教学活动是按学年组织的、学费是按学年收取的、在一学年内学生的人数相对比较稳定，便于进行成本核算，因此应该以学年作为核算周期；另外有一部分学者（陈希原，2003、郭晓顺，2007、赵长城，2009等）认为现行的《中华人民共和国会计法》和《高等学校会计制度》都是规定按公历年度确定会计年度，并且高校经费中有一部分是由财政拨款，而财政拨款采用的也是公历年度，所以高校教育成本核算也应该以公历年度为核算期间；此外，还有一部分学者（刘付婷，2007、王志成，2007、王清，2009等）综合了上述两种观点，认为可以将财务报告和教育成本报告分别分期编制，学校财务报告仍然按照制度规定按公历年度按期编制报表，而教育成本核算工作按月进行，教育成本报告按学年编制。笔者认为以学年为核算期间虽然更能准确、直接地反映高校教育成本水平，但由于其与会计制度、预算制度、会计法以及其他相关政策冲突太大，要把成本核算期间由公历年度改为学年度不太现实，国家预算管理体系是一个大整体，不可能因为教育这一项业务差异而做出调整，在2009年8月财政部会计司下发了《高校会计制度（征求意见稿）》也并没有就核算期间做出调整说明。因此，本文提议教育部门可以把一学年的时间调整为公历年度，即1月为学年开始，12月为结束，让上下学期对调（2-6月为第一学期，9-12月为第二学期），这样就便于成本核算并符合会计制度要求。（三）核算内容对于核算内容，即成本项目，学者们的意见基本一致，只是在分类方法和叫法上有一定区别，归纳一下可以分为人员费用、公用费用以及专项费用三大类。其中人员经费又包括了工资、补助工资、职工福利费、助学金等项目；公用费用包括了公务费、房屋或大型设备折旧费和小型设备添购费、设备修理费、业务费以及其他费用；专项费用包括离退休人员费用、差额补助费等。这些项目都必须剔除与人才培养不相关的因素。而当中具有争议的项目主要有两点：第一，离退休人员工资是否应该计入成本核算？第二，随着学校规模的扩大，学校后勤集团业务也不断变化、增多，后勤服务的各项费用中到底那些应该计入成本核算？大部分学者都在研究中提到，离退休人员应该由社会保障部门管理，由于已经不从事教学或管理工作，其工资不应该计入教育成本核算中；而后勤集团则应该根据其业务的目的、性质分别考虑，存在收入的，在计入教育成本时应该首先扣除。（四）核算方法（1）计量方法。关于教育成本核算的计量方法，张璞，王赣湘在发表的《高等院校教育成本分析的探讨》（2001）一文中归纳为三种：1.统计调查方法（利用现存教育经费统计资料或抽样调查获得的资料来获取成本数据）；2.利用现有学校会计资料调整方法（利用现存的高校关于教育经费收支会计记录，经过调整，转换成教育成本数据）；3.教育成本核算法（利用学校会计系统，通过设置、登记账簿，记录教育耗费得到教育成本数据）。这3种方法在准确性方面具有递增性，而其中统计调查方法则是运用最为广泛的方法。1997年在新颁布的《高等学校财务管理制度》中并没有提到高校教育成本管理。同时1998年颁布的《高等学校会计制度》将会计科目分为五类，但也没有设置高校教育成本核算的有关科目。因此这一次会计制度改革并没有为高校教育成本核算的计量提供很好的操作条件。但随着一次次会计制度的改革、随着高校教育从免费到收费的发展，高校教育成本核算受到了更多关注，对成本核算的准确性方面要求也越来越高。2005年第一个全国性政府定价成本审核办法《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》的出台，以及2009年新会计制度《高校会计制度（征求意见稿）》的颁布都示意从长远发展来看采用教育成本核算法是必行的。（2）计算方法。对于教育成本核算的计算方法，学者们研究得最多的为传统计算法和作业成本法。传统计算法可以追溯到1988年第一次会计制度改革，在此以前学者们的研究（华世献，1986）还只是把所有教育有关费用简单相加后除以总学生人数得到生均教育成本，到1988年学者周薇华在《浅谈“变动成本法”在高校的应用》一文中提出引入变动成本法到高校教育成本核算中，把核算项目分为直接费用和间接费用来加以计算，得到广泛响应。此后学者们的研究都是围绕着此项思想，即首先把核算项目分为直接费用和间接费用，然后除以不同性质学生人数或者学分数，从而得到生均教育成本。此方法在实际运用时又分为实算法（剔除一切与培养学生无关的费用）和概算法（没有剔除与培养学生无关的费用）两种，由于教育成本核算在现行的会计制度下并不能很好实施，因此一般在测算生均教育成本时，主要都采用概算法进行计算。作业成本法从20世纪末期引入我国开始，就引起许多学者的关注，广泛研究、运用。从近两年开始，出现了大量关于在教育成本核算中运用作业成本法的文章，学者们普遍认为：首先，高校的资金来源在一次次制度改革后日益广泛，目前主要有国家拨款、学生收费、银行贷款、学校其他产业收入以及捐赠等渠道，体现出高校的运作模式向产业化在发展；其次，高校培养学生的费用多属于间接费用且种类也复杂繁多，适合采用作业成本法进行教育成本核算；第三，高校人才辈出，相对于其他工商行业，存在人员素质较高，硬件基础较好的优势；另外，目前高校还一直存在资源利用率低下的问题，需要发掘新的成本控制方法来解决。这些都为我国高等学校采用作业成本法来进行教育成本核算提供了可行依据。在进行引用作业成本法到高校成本核算的研究时，不少学者（王清，2009、张友棠，周韵婕，2009、贺小燕，2009、于谦龙，顾晓敏，2010等）对作业成本法在运用时的四个主要步骤（确定高校的主要作业及作业中心；归集作业消耗的资源费用，并分析资源动因；分析作业消耗的方式，确定作业动因；将作业成本按作业动因分配到学生培养成本中）做了具体分析，但并没有全面系统地提到对如何把作业成本法运用于高校，即在现有核算体制下如何引入作业成本法，以及相关作业账户应该如何设置等。三、结语高校教育成本核算从教育收费制度施行开始一直都是学术界讨论的热门话题，从制度、基础到具体核算对象、内容以及方法在理论方面已经取得了许多成绩。目前许多学者对成本核算准确性要求很高，所研究的理论构想也非常完善，但却存在许多可行性问题，不能应用到实际操作中。即便有许多高校会计工作者对此项问题有所探求，也往往局限在某一个方面，很难全面把握。随着社会的发展，会计制度也在不断更新，就国家而言，制定一个统一的完善的高校教育成本核算体系是非常有必要的。当前，作业成本法是一种最为准确也十分适合高校教育成本核算采用的方法，应该就此深入细化，并结合到高校目前的实际情况，与传统核算方法结合起来，研究出一套切实可行的高校教育成本核算体系。第三篇：高校教育成本与学费标准制定研究【摘要】本文在分析教育成本、高等教育成本和高校教育成本内在关系的基础上，根据大学的组织任务理论，进一步将高校教育成本分为高校教育服务成本和高校教育运营成本，并明确划分了其构成内容，最后提出了以高校教育成本为基础的实际成本法和标准成本法学费标准制定思路。【关键词】高校教育成本；学费标准制定；高校教育服务成本；高校教育运营成本高校教育成本信息备受政府、受教育者及其家庭、教育界的关注。目前我国已经实行了教育成本分担机制，1996年原国家计委、国家教委、财政部联合颁布了《普通高等学校收费管理办法》，规定了高校收取的学费最高不得超过生均培养成本的25%。该办法将高校教育成本与学费紧密联系起来，但现实中高校属于事业单位并不进行成本核算，因此目前高校收取的学费缺乏高校教育成本核算的支撑，受到社会各界质疑。本文探讨了高校教育成本的构成，并以此为基础提出了学费标准制定的新思路。一、高校教育成本的内涵（一）教育成本的内涵教育成本概念在20世纪50年代末60年代初教育经济学产生时就出现了，中外学者对教育成本概念提出了众多观点。国外学者中最早提出教育成本概念的是约翰·维泽（JohnVaizy）（1958）和美国著名经济学家舒尔茨（TheodoreW．Schulte）（1963），随后科恩（ElchananCohn）于1979年出版的《教育经济学》中认为，从经济学的角度看，教育成本概念以机会成本表示最为恰当，即教育成本包括有直接成本和间接成本。直接成本是学校提供教育服务的成本，另外，有一部分是学生因上学而发生的支出。间接成本有学生上学放弃的收入，学校享受的税款减免，用于教育的建筑物、土地等资产损失的收入，如利息和租金。我国的教育成本研究是在国外已有的研究基础之上进行的。台湾学者盖浙生教授（1982），大陆学者阎达五、王耕（1989），北京师范大学的王善迈教授（1996）都在其专著中提出了教育成本概念。其中比较有影响的是北京师范大学教育系的袁连生教授在《教育成本计量探讨》（2000）一书中提出的教育成本的概念。袁连生的观点是从财务成本与机会成本的角度探讨了教育成本的内涵，界定更加科学规范，对教育成本的内涵体系建立具有基础性的指导作用，不足之处是没有指出不同的主体。本文的教育成本是指为使受教育者接受教育服务而由社会和受教育者个人或家庭直接或间接耗费的资源的价值。它既包括以货币支出的教育资源价值，也包括因资源用于教育所造成的价值损失。前者为教育实支成本，后者为教育的机会成本。（二）高校教育成本的内涵高校教育成本是高等教育成本的下位概念，属于会计学的概念范畴，是指高校为学生提供高等教育服务而直接或间接耗费的教育资源的价值。为了清楚地理解高校教育成本的内涵，有必要将高校教育成本与高等教育成本加以区分。高等教育成本是教育成本的下位概念，属于经济学的概念范畴。因此，高等教育成本从经济学角度来看，包括高等教育的机会成本和财务成本。高等教育的机会成本包括公共机会成本与个人机会成本。其中，公共机会成本是指公共资金用于教育而损失的收益；个人机会成本是指个人因上学而放弃的收入，以及个人投资于教育所损失的收益。高等教育的财务成本包括高校教育成本和个人财务成本。高校教育成本是以高校为会计核算主体，核算高校为学生提供高等教育服务而实际耗费的教育资源的价值。个人财务成本是以个人为会计核算主体，核算个人因接受高等教育服务而实际消耗的资源，其中交纳的学费部分是高校教育成本由个人负担的部分。因此高等教育财务成本不是个人财务成本与高校教育成本的简单相加，他们有交叉的部分。高等教育财务成本核算的主体不同，其构成内容有很大差别。二、高校教育成本的划分关于高校组织的任务，迈克尔·阿伦认为，目前可以达成共识的观点是高校的基本任务包括三方面：传播、扩展和应用知识。这三者分别与高校的教学、研究和社会服务职能相联系。学院制管理体制强调了学院的核心地位，明确了学校的宏观管理与协调的职能。当今许多发达国家和发展中国家的高校都采用这种模式。高校的校院系三级设置与管理，为高校教育成本的核算提供了基础。根据高校的职能，院系是提供教育服务的主体，而校级的管理职能主要是保证高校的正常运行以及未来的可持续发展。因此，院系所发生的与教育直接或间接相关的费用都可以归属于高校教育服务成本。而校级所发生的费用关系到整个高校的生存与发展，并不直接提供教育服务，应当作为高校教育运营成本。因此高校教育成本可以分为高校教育服务成本和高校教育运营成本。高校教育服务成本与制造业的制造成本法类似，属于不完全成本。只有将高校教育服务成本和高校教育运营成本合并起来才能反映完全高校教育成本。完全教育成本理念下计算的高校教育成本才完整，教育成本才能全部得到补偿。三、高校教育成本的内容（一）高校教育服务成本的内容高校教育服务成本是指高校为学生提供高等教育服务而直接或间接耗费的教育资源的价值。按照教育费用的经济用途与计入成本的方式，高校教育服务成本的内容和开支范围包括：1.直接人员费。它指直接提供教育服务的教师薪酬，包括教师的工资、津贴、代课费、福利费和对教师的各项补贴等。2.直接教学费。它指教学过程中发生的实验消耗材料费、实习费用、考务费等直接与教学相关的非人员费。3.间接教育费。它指高校各教育单位为提供教育服务而发生的各项间接费用，以及直接组织和管理教学所发生的各项费用和固定资产的折旧费与修理费。间接教育费用的明细项目一般包括：（1）学院学生事务费：学院为管理学生事务发生的有关费用，如学生管理人员工资及福利费、学生活动费、招生及毕业生费等。（2）教学辅助部门费：教学辅助部门发生的人员费、折旧费、办公费等。（3）教学折旧费：直接用于教育的固定资产按规定的折旧率提取的折旧费用。（4）本学院间接教育费：由不同专业年级的学生负担的本学院发生的间接教育费。（5）外学院间接教育费：由不同专业年级的学生负担的外学院发生的间接教育费。（二）高校教育运营成本的内容高校教育运营成本是校级为了教育事业的正常运转而发生的费用。主要包括：1.校级学生事务费。它指高校校级学生事务机构为了组织学生管理工作与学生活动所发生的费用。2.校级教务费。它指高校校级教务机构为了管理全校的教学管理工作所发生的费用。3.校级管理费。它指高校行政管理部门为组织和管理教育事业所发生的费用。包括管理部门的经费、一般管理费用和应该直接计入当期校级管理费用的其他教育事业费用。四、以高校教育成本为基础的学费标准制定思路高等教育是准公共产品，政府、受教育者都应当分担教育成本。学费作为受教育者分担的教育成本，与高校教育成本的关系受到普遍关注。这里提出以高校教育成本为基础的学费标准制定的两个思路：实际成本法和标准成本法。（一）实际成本法实际成本法是指以不同专业不同学年学生接受高等教育实际发生的生均高校教育成本为计算基础的学费计算办法。根据生均高校教育成本计算学生负担的学费，可以有两种途径。1.比例法。根据国家规定的学生分担学费的一定比例，乘以某学年某专业生均高校教育成本，得到该学年该专业的学生本学年接受教育服务应该负担的成本。这种方法的优点是简便易行，比例清晰；不足之处是难以使受教育者及其家庭确定学费与教育服务和教育运营的相关性，导致严重的信息不对称。比例法计算学费要求将不同专业不同学年的高校教育服务成本除以相应人数，计算出某专业生均高校教育服务成本；然后再将高校教育运营成本除以全校的本学年学生人数，得到生均高校教育运营成本。生均高校教育服务成本加上生均高校教育运营成本，得到生均高校教育成本，便可以确定不同专业的学费标准。2.结构法。根据某学年某专业生均高校教育成本的结构分析，可以将高校教育服务成本部分作为学生负担的学费，高校教育运营成本部分由财政负担。这种方法的优点是符合高等教育成本分担理论，负担原因明确；不足之处是社会可能误认为学生负担了全部教育成本，抹煞了政府给予教育的财政支持。结构法计算学费仅要求计算出生均高校教育服务成本，就可以确定学费标准。高校教育运营成本信息则是财政资金拨付和考核的依据。实际成本法计算的学生负担学费与具体高校的实际成本相匹配，因此实际成本的波动严重影响着学费数额。此外由于发生的成本由受教育者和政府分担，高校成本控制动力不足，学费上涨的趋势难以控制。（二）标准成本法标准成本法是指依据多所管理高效、规范的高校所核算的某学年某专业高校教育成本进行合理平均，得到某一专业高水平级别的高校教育成本作为标准教育成本，然后根据专业水平的高低，确定不同水平的同一专业调整标准教育成本。按照比例法或者结构法，根据某一高校某一专业的水平选定标准成本，计算出不同专业不同水平的学年学生负担的学费。这种方法的优点是，学费不会存在大的波动，而且符合接受的教育服务水平不同，负担的学费有差别的理念，体现了高学费获得高水平教育服务的价值规律，能够避免出现低水平教育服务的学费比高水平教育服务还高的不合理现象，同时可以有力督促高校加强管理，提高资金使用效益，减少与教育无关的支出；缺点是，标准成本制定需要收集大量客观的数据，根据教育成本的内容剔除不合理因素才能得到。这需要高校有统一的成本核算规范。另外，实际成本大于标准成本的部分如何处理，将直接影响高校的管理效率，有待于进一步深入研究。标准成本法计算学费，虽然并不直接利用本校核算的成本信息，但是为了加强管理，寻找差距，按照统一口径计算的高校教育服务成本和高校教育运营成本仍然具有重要意义。第四篇：高校教育成本核算体系构建研究近年来我国高等教育领域得到了非常迅速的发展，导致高校所面临的竞争压力不断增大，只有不断提升高校自身的综合竞争能力，才能够满足其长远发展需求。因此高校还需要不断提升自身的教育成本核算工作，为后续财政拨款活动的开展提供良好基础。高校在教育成本管理工作中虽然无需遵循企业的成本效益原则，但是可以在重视自身价值的成本补偿原则下，进行教育成本的有效控制，以促进自身的教育水平以及核心竞争力的提升，这对于高校的长期健康发展也有着至关重要的意义。一、政府会计制度背景下开展高校教育成本核算的重要意义（一）保障高校教育活动的经济来源在我国高等教育体制不断改革的新趋势下，高校在教育活动开展中对于教学资金的需求量也进一步增大，导致了高校的经费筹集压力进一步增大。目前我国政府教育制度改革背景下，政府在对高校进行财政拨款过程中，主要是根据高校的教育效果以及拨款资金使用效益来进行拨款力度的确定。因此高校在各项活动中，还需要对学校的教育成本体系做好合理的绩效评价以及精准科学的核算工作。因此良好的高校教育成本核算体系能够帮助高校强化自身的成本核算工作，并且直接影响到财政部门的拨款金额，其也是保障高校教育经济来源的重要策略。（二）提高高校的办学质量高校教育成本核算作为高校教育成本管理工作的重要内容，在进行成本核算工作开展过程中，还需要在结合成本的经济效益原则基础上，对高校教育的成本进行核算管理，能够帮助高校实现各种教学资源的优化配置，帮助学校实施精细化管理，借此实现对教育资源的优化配置。因此高校还需要不断提升自身的成本核算工作，进行自身教育资源的充分利用，在学校降低了教育成本基础上不断提升学校的教育管理水平，让学校自身的竞争优势得以充分发挥出来，促进高校的办学质量进一步提升。因此说教育成本核算管理是提升高校办学质量与成本管理水平的重要途径，从而满足高校可持续发展的具体管理需求。（三）提升高校全面预算管理水平高等教育体制改革对于高校的内部管理水平也提出了非常高的要求。因此高校还需要加强自身的全面预算管理水平，做好教育成本的严格控制。只有做好了教育成本核算工作，才能够为高校的内部管理工作提供精准的数据信息，促进高校的全面预算管理水平进一步提升，为各项教学活动的有序开展奠定良好的基础。二、高校教育成本核算要素概述（一）成本核算对象在高校教育成本核算工作开展过程中，成本核算对象主要是高校在各项业务活动开展过程资源耗费的载体。为了满足成本控制的实际需求，高校还可以将自身的业务活动类型以及具体教学项目作为具体的成本核算对象。为了满足绩效评价工作的开展需求，还可以从内部组织部门、业务团队以及高校整体等角度入手，将其作为重要的成本核算对象。因为高校学生自身多元化的特点，要求高校能够从多维度以及多层次入手，将院校的所有学生们作为一个整体进行成本核算对象的设定，以为后续高校成本核算工作的良好开展。（二）成本核算周期在高校会计核算过程中一般应用的是公历日期，而教育活动则是严格遵循培养周期进行安排的。在进行成本核算周期的选择过程中，一般还需要与产品的生产周期保持一致。因此各高校还需要将每年的9月1号到次年的8月31号作为教育成本核算期间，并需要在结合成本核算要求基础上，进行会计期间各项财务数据的调整工作。（三）成本构成分析在新政府会计制度下，需要做好高校所有成本信息的分析与归类工作。比如高校还可以通过成本能否直接进行对象的追溯，将成本划分为直接成本与间接成本两大类。其中直接成本可以包含有高校在各种业务活动费用中的教育费用，并且可以将其直接计入到成本对象之中。针对高校自身的教育成本而言，在自身教学活动开展过程中还需要科研、行政、后勤等多个部门辅助配合。但是这些经费还需要在经过分配之后方能够归集到培养对象之中，导致间接成本在高校教育成本中占据非常大的比例。在结合了效益涵盖的会计期间进行教育成本划分时，可以将高校的教育成本划分为收益性费用以及资本性支出等部分内容，这样能够为高校教育活动开展过程中所产生的教育成本进行更加全面的细分，帮助财务管理人员进行教育成本构成的有效分析，为后续高校教育成本核算工作的开展营造良好的基础。（四）成本核算范围在新政府会计制度的财务会计要素之中，费用类取代了支出类要素，具体可以包含业务活动费用、单位管理费用以及经营费用等类型。在进行高校教育成本的核算过程中，因为高校内的相当一部分支出不是因为教学活动所发生的，而需要将其进行必要的剔除处理。在业务活动费用中的教育费用以及单位管理费用，要全部计入到教育成本之中。而业务活动费用中的科研费用与行政管理费用，需要在经过详细分析之后，按照一定的比例将其计入到教育成本之中。此外行政管理费用中包含的离退休费用等费用类型与学生的培养工作无关，因此不需要将其计入到教育成本范围之内。三、政府会计制度背景下高校教育成本核算中存在的问题（一）对教育成本核算工作重视度不足目前我国部分高校在自身发展过程中，还存在有对教育成本核算工作重视度不足的问题，对于后续成本核算工作的开展也造成了比较大的影响。第一，目前我国高校的主要经费来源是财政拨款，因此高校也不需要给予财政部门回馈以及分红。在这一财务模式中，很多高校还存在有市场经济意识不足的问题，也没有做好各项经费使用情况的规范化管理。部分高校因为缺乏外界的成本核算压力，在传统管理理念影响下多是一味加大教育成本的投入力度，也就不愿意参与到成本经济效益的管理上面。第二，因为高校财务分析的数量以及能力有限，因此在进行高校经费成本核算工作开展过程中，还多是采用相对简单的工作方式，在成本核算过程中所存在的问题比较严重，得出的结果往往没有现实意义。因此说对教育成本核算工作重视力度不足的原因，也是现有高校成本核算管理工作中的重要问题。（二）成本核算方法缺乏合理性目前我国高校对于成本核算的研究起步比较晚，加上高校类别比较多的情况，教学特点也存在有较大差异性，导致了传统的教育成本核算模式已经难以满足各大高校成本核算管理工作的实际开展需求。很多高校的教育成本核算模式无法跟自身的实际情况进行有效结合，在实际应用过程中也就容易出现比较多的问题，对于各大高校教育成本核算工作的顺利开展也会造成比较大的影响。在传统的成本核算模式中无法对高校的投入利用率进行真实有效的反映，得出的结果也就难以满足成本管理工作的实际需求，这也是高校教育成本管理工作中的重要问题。（三）缺乏完善的成本核算体系目前我国政府部门已经进行了事业单位成本核算相关政策的制定，对于成本核算的具体要求以及所需遵循的原则进行了明确，但是很多高校在成本核算工作的实际操作过程中，还存在落实难度比较大的问题。很多高校在教育成本管理工作开展中，无法将高校的经费投入严格分配到各个成本核算对象之中，也就难以满足相应核算工作的开展需求。此外部分高校所实施的教育成本核算制度与成本核算的相关政策制度还存在有比较大的差异性，我国财政部门也没有针对高校业务进行教育成本核算政策的构建，现阶段并没有构建完善的教育成本核算体系，对于教育成本核算工作的开展也就造成了比较大的阻碍。（四）成本核算系统不够专业在我国政府会计制度改革之前，高校的教育成本核算工作主要是为了满足会计人员核算工作的实际需求所构建的，对于高校成本的了解程度不足，在教育成本核算工作中也只是对学校经费的收入支出情况进行了解。但是在现实情况中，成本核算所需的数据与各方面的数据信息比较多，再加上高校的业务部门比较多，各部门之间的沟通与交流力度不足。很多高校现阶段还没有构建完善的成本核算系统，甚至是通过财务人员到各部门询问的方式来进行数据信息的收集工作，不仅存在有工作量比较大的问题，成本核算数据的全面性与可靠性也难以保障，对于高校教育成本核算工作的开展造成了比较大的影响。（五）成本核算监管力度过低只有在严格监管机制基础上，才能够为成本核算工作的开展奠定良好基础。但是目前我国财政部门对于高校成本核算管理工作的监管力度不足，多是由高校自己进行财政资金的分配工作，使得很多高校都不愿意主动开展成本核算工作，对于教育成本核算工作效果造成了比较大的影响。政府以及社会各界应当是进行高校成本核算监管工作的主要群体，要求教育核算成本内容能够定期进行公示，让政府监管与社会监管职能充分发挥出来。但是现阶段很多高校在教育成本核算中依旧存在有成本核算监管力度不足的问题，对于学校的经费支配信息以及实际成本信息难以进行精准反映，影响到高校教育成本的核算管理效果。四、现阶段高校教育成本核算管理的优化策略（一）加强对成本核算工作的重视力度在以往的高校教育成本核算工作中，由于对教育成本核算重视力度不足，节约成本的观念意识相对比较淡薄。因此在高校成本核算工作开展过程中，还需要紧跟政府会计制度改革的需求，加强对成本核算工作的重视力度，促进成本核算管理标准以及管理合理性进一步提升，为后续成本核算管理工作开展奠定良好的基础。高校还需要进行专职部门的设立，在结果导向下开展高校教育成本的核算管理工作，并强化成本效益以及责任约束工作，让政府部门的财政拨款作用得以充分发挥出来。此外还需要将成本核算工作以及部门人员的绩效考评工作进行关联性管理，让财务管理人员对教育成本核算工作的重要性进行明确，从而为后续成本核算工作的有序开展奠定良好基础。（二）进行成本核算方法的合理选择在我国新政府会计制度实施后，对于高校的会计工作提出了更高的要求，传统的成本核算方法已经难以满足目前高校复杂发展环境的实际开展需求。新政府会计制度采用了新的成本核算方法，并且重新进行了核算科目的设置。在这一趋势下，要求高校能够应用作业成本法开展教育成本核算工作。因为高校所培养的学生有着不同的专业以及不同的学历层次，在进行教育成本核算对象的明确时，其投入以及产出相对比较复杂，因此无法直接分摊到各个学生的直接费用上面。通过作业成本法的应用能够直接将费用类的科目数据精准分配到核算对象的成本之中，这样能够有效解决数据信息分配到最合适核算对象中的针对性问题，让成本核算管理工作的精准性与细化程度进一步提升。高校在应用作业成本法时，需要积极应用先进的信息技术进行高校数据库的构建，构建作业成本法的运用标准以及运用规范，帮助高校对不同专业与不同学历层次学生的教育成本的有效核算，从而为高校成本管理工作的开展提供精准全面的数据支撑，保障各项教育经费资源的最优化分配。（三）进行现有教育成本核算体系的完善在高校教育成本核算工作中，需要在结合教育成本核算体系不断完善基础上，促进教育成本核算的可操作性进一步提升。新政府会计制度引入了权责发生制，这样可以为高校的全面成本核算工作提供条件及重要基础，促使高校的教育成本核算体系得到进一步完善。因此教育部门与财政部门要做好沟通交流工作，在不断协调过程中共同研究出一套适用于高校教育成本核算体系，进一步加强对高校教育成本核算的制度建设力度。因此各大高校还要在结合自身实际基础上积极采取相应的操作方法，就自身的教育预算与数据核算分配费用等具体工作流程进行规范化管理，保障教育成本核算工作开展时的规范性。这样可以帮助高校实现财务部门成本核算工作的有效落实，促使成本核算质量以及核算效率得到进一步的提高。（四）构建专业的成本核算系统在新政府会计制度实施基础上，要求高校进行专业成本核算体系的构建，借此实现高校教育成本核算工作的规范化开展。在现有高校教育成本核算工作中，还存在有工作人员与业务部门非常多，现金流比较大以及业务过于繁杂的问题。因此在高校教育成本核算工作开展过程中，要进行专业成本核算系统的构建，对各业务部门的信息进行有效整合，将数据集合起来通过大数据技术进行分析处理，这样才能够为高校财务部门的成本核算工作进行理论与数据的支撑，从而获得良好的教育成本核算效果。（五）加大对成本核算管理的监管力度政府部门需要针对高校教育成本核算工作做好监管工作，完善监管体制，将监督审核与绩效管理工作进行有机结合，加大对高校教育成本核算工作的监管力度。此外各高校内部也要加强对各部门成本管控监督力度，实现成本控制与各部门绩效考核的关联度，协助高校完成教育成本核算工作。近年来随着我国政府会计制度改革力度的不断增大，要求高校能够加强对教育成本核算工作的重视力度