会计经验：工程物资进项税额税收筹划案例

工程物资进项税额税收筹划案例下面我们来通过一个案例来分析工程物资进项税额的税收筹划问题。

案例：

某电力铁塔厂根据生产经营的需要，2012年6月扩建了厂房，由于建设厂房属于不动产在建工程，该厂就设立了工程物资和在建工程会计科目。在该厂购进的工程物资中，一部分工程物资在购进时取得的是普通发票，该厂就以进价作为货物成本列人工程物资科目中；另一部分工程物资在购进时取得的是增值税专用发票，该厂依据《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》的规定，认为用于不动产在建工程的购进货物或者应税劳务，其中取得的进项税额不得从销项税额中抵扣，因此该该厂就将货物的价款和进项税额一同作为货物成本计人工程物资科目中。

该厂的厂房在2013年2月建成之后发现，在建工程剩余的很多货物中，一部分货物仍然能够用于该厂的应税项目中，例如：钉子、扳手、电表等，这些货物都是该厂在制造应税产品过程中需要耗用的物资；另一部分货物不能够继续用于制造产成品，但是该厂要对这些剩余物质进行销售处理，例如：水泥，预制板、钢管等。但是，由于该厂在购进货物时，考虑这些物资是用于不动产在建工程，当时就没有抵扣其中取得的进项税额。而现在该厂要把这些剩余物资用于制造应税产品或者进行销售时，却发现已经无法抵扣其中的迸项税额了。至此该厂陷入了尴尬境地，耗用的工程物资余料不能抵扣进项税额，但是这些工程物资余料使用到应税产成品之后，这些产成品或者工程物资余料在将来销售时却要依法缴纳增值税，必然要加重该厂的税收负担。

分析：

该厂对有关不动产在建工程不允许抵扣进项税额的规定，在理解上存在着一定的偏差。《增值税暂行条例》及《实施细则》关于非增值税应税项目不允许抵扣进项税额的真实含义是：对用于非增值税应税项目的购进货物、应税劳务或货物运输费用，其进项税额不允许从销项税额中抵扣。需要特别关注的是其中用于非增值税应税项目一语，也就是说，只有在货物用于非增值税应税项目时，才不允许抵扣购进货物的进项税额；那么在还没有实际用刊}增值税应税项目之前，这些购进货物的进项税额是允许抵扣的。企业购进货物和实际使用货物是两个不同的行为，企业在购进货物的时候，很多情况下还无法确定货物的用途和在各项目中的用量，很多种类的购进货物在应税项曰和非应税项目中是可以通用的，在购进之时就直接放弃取得的进项税额，这明显不妥，尤其对后期处理工程物资余料将会产生不利影响。

该厂在对工程物资进项税额的计算上也存在不恰当的地方。企业购进的工程物资除了用于《增值税暂行条例》第十条规定的五个项目之外，其他用于应税项目的购进货物或劳务都允许抵扣其中的进项税额。而该厂在购进工程物资的时候，就直接放弃了抵扣其中的进项税额，因此在后来应税项目使用这些剩余的工程物资和销售处理这些剩余的工程物资时，一方面必须按照法定税率提取增值税销项税额，另一方面却无法抵扣这些工程物资的进项税额，使该厂处于十分不利的局面。

因此，企业在购进在建工程物资的时候，对事先能够直接确定用于不动产在建工程的购进货物，可以直接就放弃抵扣增值税进项税的权利，将取得的进项税额作为工程物资成本的组成部分；如果在事先还不能够确定不动产在建工程用量的购进货物，可以首先抵扣取得的进项税额，然后再根据不动产在建工程领用货物的情况，计算转出领用这些货物的进项税额。如此筹划工程物资的进项税额，企业以后具体领用或销售处理剩余的工程物资时，在涉税问题上就有了主动性，对企业是十分有利的：一是解决了将来在应税项目中领用、销售工程物资余料而无法抵扣其中进项税额的难题；二是在购进工程物资时就首先抵扣其中的进项税额，企业将会在当期少缴纳一定数额的增值税。虽然从长期看并不能少缴纳增值税，只是延缓缴纳了一定数额的增值税，但是企业可以在一定期限内争取到更加宽裕的运转资金，从而能够减少因借款或者贷款的利息支出。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因