会计经验：长期股权投资的后续核算

长期股权投资的后续核算1.顺流交易

【教材例4-9】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20x7年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至20x7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20x7年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。

甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中的80（400x20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵消，即甲企业应当进行的账务处理为：

借：长期股权投资损益调整3200000

［（2000-400）x20%］

贷：投资收益3200000

上述分录可分解为：

借：长期股权投资损益调整4000000

（20000000x20%）

贷：投资收益4000000

借：投资收益800000（4000000x20%）

贷：长期股权投资损益调整800000

甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

借：营业收入2000000（1000x20%）

贷：营业成本1200000（600x20%）

投资收益800000

【提示】在甲企业的个别报表中，无论甲企业销售给乙公司的是何种资产，其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在投资收益中；但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目（如营业收入、营业成本、营业外收入等）的金额，本例应消除的是营业收入和营业成本。

【教材例4-9延伸】乙公司于20x8年将上述商品全部出售，乙公司20x8年实现净利润为3600万元。假定不考虑所得税因素。

个别报表应确认投资收益=（3600+400）x20%=800（万元）

借：长期股权投资损益调整8000000

贷：投资收益8000000

合并报表中无调整分录。

应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。

【例题8*计算题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2012年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。2012年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2012年净利润为2000万元。

上述甲公司在确认应享有乙公司2012年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为：

借：长期股权投资损益调整400（2000x20%）

贷：投资收益400

2.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理

合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：

1>符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。

【例题9*计算题】甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2012年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值2000万元，已提折旧400万元，公允价值1700万元。假定该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。

要求：编制甲公司2012年1月1日对丙公司投资的会计分录。

【答案】

借：固定资产清理1600

累计折旧400小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因