会计实务：成本粘性及应对策略

成本粘性及应对策略一、何谓成本粘性

传统管理会计中，成本性态是指成本与业务量之间的对称关系，其一般模型为y=a+bx。其中固定成本(a)被假设为固定不变，即在一定业务量范围内不随业务量的变化而改变；而变动成本(bx)与业务量（x）呈线性比例关系。对方程两边x同时求导：dy/dx=b，可得成本性态理论的一个重要结论:如果企业的成本完全满足线性函数关系‚那么成本的边际变化与业务量变化的方向无关‚即b作为常数与业务量增加还是减少无关。成本和业务量之间的对称关系可以简单理解为，当业务量增加1%时，成本增加n%；当业务量减少1%时，成本也相应减少n%。

但当今学术界对成本性态进行研究后发现：成本在业务量上升时的边际增加量大于业务量下降时的边际减少量，即业务量增加时的成本增加量大于业务量等额减少时的成本减少量，这种特征称为成本粘性。比如，业务量增加1%时成本增加0.9%，而业务量下降1%时成本只下降0.6%，那么，成本的边际增加量0.9%大于边际减少量0.6%，即成本呈现粘性。成本粘性的完整定义是:成本随着业务量的变化而变化时‚边际变化率在不同的业务量变化方向上的不对称性(即降低率低于增长率)。成本的边际增加量与边际减少量的差额反映了成本粘性的大小。假设业务量增加1%时成本增加β1%，业务量减少1%，成本减少β2%；（β1—β2）%表示粘性程度。例如有甲、乙两个企业，甲企业业务量增加1%时成本增加0.9%，业务量减少1%时成本减少0.6%；乙企业业务量增加1%时成本增加0.8%，业务量减少1%成本减少0.4%，则乙企业的成本粘性0.4%大于甲企业的成本粘性0.3%。

二、成本粘性的产生原因及特性分析

笔者认为产生成本粘性的根本原因是成本的沉落性，即成本已经实际发生。企业的经营资源是按照企业预测的业务量来配置的，是已经发生的成本。企业正常生产过程中，经营资源和业务量是相互匹配的。当业务量减少时，现有的经营资源就会与业务量不再匹配，如果不进行调整就会存在浪费现象，如果调整经营资源，则调整过程中会发生资源损失，而且调整活动本身也会发生成本支出，如将多余的厂房、设备、原材料变现时肯定会发生损失，解聘职工和变更合同都发生费用。这样当业务量等额增减变化时，成本减少的幅度小于增加的幅度‚就产生了成本粘性。成本粘性具有以下特性：

1．普遍性。现实的经济生活中，成本粘性是普遍存在的。企业生产经营的下降是成本粘性产生的前提。如果一个企业的生产经营一直没有变化，就不存在成本粘性的问题。但企业在发展过程中受内外部诸多因素的制约和影响，总会遇到挫折，经历发展的低谷，生产、销售的下降是很难避免的，因此说成本粘性是普遍存在的。

2.反转性。在企业连续生产经营过程中，成本粘性会在以后的会计期间出现反转，即随着时间跨度的增加，成本粘性会减小。因为从短期成本理论来看，企业的成本可分为固定成本和变动成本。但从长期成本理论来看，企业所有的生产投入要素均可变动，没有变动成本和固定成本之分。长期生产和短期生产有着密切的关系。短期生产总会有某些生产投入要素无法随意变动，即固定的成本。而长期生产是基于对短期经济行为的评价来选择的，并且可以根据市场的状况随时改变生产计划和规模。企业总是从各个短期生产的行为中，找出长期生产的最佳点。既然长期生产成本是在所有投入要素都可以变动情况下的最低成本，而短期生产中的部分投入要素是固定的，因而长期单位成本总会低于短期单位成本。所以在同一产量水平上，生产者可以从某个短期生产规模状态下找出最低成本点，如果变动生产规模可以使这一产量水平点的成本更低，生产者一定会变动投入要素，追求长期生产中的最低成本点。因此从长期来看，企业的单位成本是相对最低的，因而成本粘性随着时间跨度的增加会减小。

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再从信息与决策的关系来看，在企业的经营管理中，信息对管理者的决策、计划和控制起着非常重要的作用。要做出正确的决策，就要有充分的信息为基础。随着时间的增加，信息的数量会增加、质量也会提高，也越能反映事物的本质，从而管理者就越能据此做出正确的判断和决策。另外，随着时间的增加和企业的发展，经营者对于宏观经济环境和公司的经营状况的本质认识就会更加清楚，能够做出更加正确的决策。因此，随着时间的增加，公司的经营者对于营业收入下降的原因和趋势的判断就会更加准确，决策也会更加正确，成本的计划和控制就会更加完善，成本粘性也就会减小。

3.反向性。成本粘性与业务量的下降速度成反比。当业务量大幅下降时，成本的粘性反而会变小。公司在发展过程中必然会经历不同的阶段：当企业的营业收入平稳或下降幅度较小时，管理者面对的压力也相对较小，此时更倾向于保持现状，因而成本粘性相对较大；当营业收入下降明显时，经营者面对的压力较大。一般会及时采取各种措施降低成本，消除营业收入下降带来的不利影响，保持公司的盈利水平，因而成本粘性相对较小。

三、成本粘性对企业的影响及应对策略

1.成本粘性对企业绩效的影响。成本粘性是普遍存在的，其存在有着一定的客观基础。要完全消除成本粘性是不可能的，除非整个市场处于理想状态，市场是完全有效的，各种资本可以自由流通，不存在变现费用，没有变现损失，管理人可以随业务量的变化随时调节经营资源。但在实际的经济生活中，这种理想状态的市场是不存在的，因此成本粘性的存在是必然的。笔者认为成本粘性过低将会造成企业长期绩效偏低。其原因在于，当企业发展前途良好时，临时的销售收入下降将导致管理者对经营资源的大规模调整，虽然在短期内成本粘性下降了，企业的短期绩效可能有所好转，但不利于企业的长期发展。另外，如果企业的成本粘性过大，将造成企业对经济业务的变化反应迟缓，直接影响企业的短期效益，进而造成企业长期绩效的降低降低。尽管我们不能完全消除成本粘性，但是可以从成本粘性的产生原因出发来制定相应对策，设法减小成本粘性，降低成本粘性对企业的不利影响。

2.成本粘性对企业经营决策的影响。长期以来‚人们对于成本的认识局限于管理会计的成本性态划分上，对于固定成本和变动成本这样简单的静态分类能否真实地描述企业的行为却关注不多。同时一些新的成本管理方法又是建立在对成本的线性回归分解上，但是线性回归又是建立在成本行为与业务量保持线性关系的基础上。假如成本行为是具有粘性的，则会产生完全不同的理解。

在传统成本性态模型上的决策会高估或低估成本与业务量的依存关系。成本粘性能帮助公司的经营管理者获取更加准确的决策信息，有利于建立更好的计划与控制系统。周密的计划能减少成本粘性，为了避免或减少成本粘性的影响，管理者需加强对企业闲置生产能力和资源的管理，但这并不意味一定要减少资源供应成本，因为有些资源减少计划是不可行的，管理者可以把注意力集中到刺激市场需求方面或把企业闲置的资源挪作他用。成本粘性实质上也背离了标准成本系统与成本差异分析，企业在对各责任中心进行业绩评价时也许会发现各部门的成本调整无法达到预期效果，因此企业在制定标准成本时应考虑到成本粘性的影响，在计划与控制阶段还应考虑到成本粘性因素，这