会计实务：美国德克萨斯州房产税的三大主要机制

美国德克萨斯州房产税的三大主要机制税收征收和使用相关的机制有很多，本文在介绍美国德克萨斯州房产税机制的基础上，主要考察税收规模约束机制、税收民主参与机制以及税收透明机制三个最重要机制。

（一）“以合理支出决定税负”的税收规模约束机制

“以支定收”是一项最基本的财政管理原则，但这并不意味着政府需要多少钱，就可以征多少税。如果政府征税只是根据其支出需要，那么财政规模仍然是会失控的。因为政府会想方设法增加支出，作为不断加税的理由。因此，以支定收的一个根本前提是，政府支出必须受到控制，以便保证这些支出是必要的和合理的。只有在这样的前提下，我们才能确认其税收总规模或者说宏观税负的合理性。美国德克萨斯州房地产税的征收较好地体现了“以合理支出确定税负水平”的税收规模控制思想。这个机制是通过征税主体的多元化或分散化、严格的决策程序和收入的专款专用三条途径来实现的。

1、房地产税征税主体高度分散化

在美国德克萨斯州，州政府并不征收房产税，全部房产税归地方所有。其税收征管机构比较复杂，有很多不同层次的征税单元（TaxingUnits），包括县（County）、市（City）、学区（SchoolDistricts）及医院、大专（JuniorColleges）、水区、洪水控制区域等特别区（SpecialDistricts）。每个征税单元，都可以独立地向其税收管辖范围内的房产征收房产税，并独自使用。

由此可见，德克萨斯州的房产税的征管权是高度分散化的。他们设立的许多不同层次的征税单元，是用来满足公共产品的多样性和地域性需求的。不同征税单元的细分，不仅能让各征税单元集中于提供该单元的特色服务，而且有助于区分各征税单元的服务效率。由于划分了征税单元，各征税单元之间就不能随便推脱责任，而且每个征税单元在确定其预算时都要征得其税收管辖区大多数民众的同意。为了能顺利地通过预算，征税单元就必须兢兢业业地为民众办实事，服务效率不高的单元也会努力改进服务。

2、用严格的公共决策程序约束税收规模

德克萨斯州各征税单元责任明确，而且其确定房产税征收额的预算必须通过“预算听证会”和“税率听证会”的双重考验。各征税单元主要通过其下一年提供公共服务所需要的财政开支预算来确定其下一年所需要征收的房产税额。德克萨斯州各县都设有专门的预算干事来负责制定县预算。预算编制好后，政府必须举行一场关于拟议预算的公共听证会（TheBudgetHearing）。只有当大部分选民赞成该拟议预算时，法院才批准通过该预算。如果大部分民众不同意该拟议预算，那么预算采用将会被延迟直至大部分民众同意修改后的预算为止。

此外，德克萨斯州还设置了一个有效税率（TheEffectiveTaxRate）和反转税率（TheRollbackTaxRate），当征税单元根据预算确定的税率超过有效税率和反转税率中的低者时，就必须举行听证会，并进行选民投票选举。只有得到大多数选民的同意，才可以采用提高后的税率。如果大多数选民不同意采用提高后的税率，那么即使原先的预算方案已经通过了预算公共听证会的审核，征税单元也要缩减预算以使税率降低到大多数选民同意的水平。

预算听证会和税率听证会就像一层过滤网，将各征税单元不必要征收的税收一一过滤，只留下大多数民众认为有必要征收的部分。而且，基于这个机制的存在，征税单元也会谨慎编制预算。因此，民众纳税的意愿十分积极，即使一些地区房产税额较高，当地的纳税人也十分欢迎。

3、宪法和法律规定房地产税必须有专门用途

德克萨斯州宪法规定，房产税只能被地方政府用来提供公立学校、城市街道、警察、消防等公共服务。而且，德克萨斯州地方政府准则（TheLocalGovernmentCode）规定，除非出现紧急情况，县政府必须严格按照所采用的预算来使用经费。为了使预算得到有效使用和管理，德克萨斯州相关法规规定，政府必须严格按照所采用的预算来使用经费并及时监测实际收支进度与预算的差别。德克萨斯州使用的会计报告里就包含有预算以及实际收入支出进度与预算的差别。预算的有效性不仅在于编制时候的科学合理，更重要的是执行过程的严格遵循。德克萨斯州较好地做到了这两点，因此其预算效率比较高。

德克萨斯州各征税单元征收房产税的目的很明确，当地民众对这一点也非常清楚，所以在预算公示时，他们可以很方便地判断每一预算条目的必要性，确认是否同意通过该征税单元的预算。鉴于对征税单元财政预算的高度监管，政府不会盲目地一味扩张预算，在公共服务减少的时候也会及时地缩减预算。

（二）税基税率决定中的民主参与机制

美国德克萨斯州在决定房产税税基和税率中已经发展出一个比较灵活和有效的民主参与机制。其主要特点如下：

1、税基评估和复议中的民主参与

首先，政府设立税收评估区来专门负责评估每个区房产的价值。房产的评估价值为计税基础；其次，建立较为完善的估价复议体系，用以专门解决纳税人对评估结果的抗议申诉。再次，召集非正式见面会。除了常见的具有法律约束力的仲裁和法院诉讼等来调解纠纷之外，大多数的县评估区（CountyAppraisalDistrict‚CAD）还提供一个非正式的见面会（aInformalMeeting）。在该见面会上，房产所有者可以和评估员“一对一地”讨论其房产的价值，很大一部分争议都是在这个非正式的过程中解决的。

此外，每个税收评估区都设有独立的评估审查委员会（AppraisalReviewBoard，ARB），专门负责解决税收评估区和房产所有者关于房产可征税性和应税价值的争议。评估审查委员会接受房产所有者向其递交的抗议书（Protest），通过举行估价复议听证会的形式受理其估价复议申请。在听证会上，评估审查委员会听取纳税人和首席评估师的陈述，结合他们各自提交的证据，决定税收评估区对纳税人房产做出的决定是否正确，如果不正确则修改税收评估区的决定。

最后，民众可以提交申辩书。除税收评估区对公众房产的评估之外，居民还可同时向其税收评估区提交一份申辩书（Rendition）。在申辩书里，居民可向评估区报告特定时点其所拥有的应税房产价值及它们所处的地理位置，以作为税收评估区价值评估的对照。

2、税率确定中的民主参与

德克萨斯州的房产税税率确定方式也跟我国很不一样。他们是由各个征税单元根据其下一年所需要的财政开支状况和其税收管辖范围内的所有应税房产价值来决定。因此，同一征税年度不同征税单元之间的税率会各不相同，同一征税单元不同征税年度的税率也会不同。前文已经说明大多数征税单元都要计算有效税率（TheEffectiveTaxRate）和反转税率（TheRollbackTaxRate），征税单元拟采用的税率超过一定水平时，必须经由大多数民众同意等都充分体现了民主。

（三）税款使用中的透明机制

在德克萨斯州，政府和民众都十分重视政府的财政透明情况。为了做好财政透明工作，德克萨斯州政府专门设立了“德克萨斯州透明度”（TexasTransparency）网站，用来公开政府机关的各种财政信息，详细地告诉民众政府的钱从哪来，又被用到了何处。

首先，“德克萨斯州透明度”网站对信息进行分类处理和深度划分。例如，2010年“审计长公共账目”包含了该机构13个大类别的费用，其中“工资薪金”类别下又包含了11项费用明细，其中“长期全职员工工资薪金”这一明细费用下还包含有7个细分项目。层下有层，一层一层将费用支出细细剥分展示。此外，“德克萨斯州透明度”网站中的费用划分极其详细全面，提供的信息细致到连“贴花和邮票”这一细分项目的费用支出都可以一一找到。而且费用不分多少，一一详细记载，甚至连一点几美元的费用项目都可以查到。

其次，为了激励各机构充分披露其财务信息，“德克萨斯州透明度”网站还专门开设了“透明度聚焦和成功案例”（TransparencySpotlightandSuccessStories）一栏，一一列举各县、市、学区和特别区中财政透明做得好的征税单元，详细介绍点评他们的做法，以供各征税单元效仿借鉴。

此外，德克萨斯州政府还通过规定各县、市、学区、特别区等征税单元编制年度财政报告（FinancialReport）、根据政府信息透明程度将各基层政府划分等级等方式来促进其政府信息公开工作。

在我国，民众对政府编制的预算并不清楚，政府也很少对民众详细公布。民众因不知晓其所缴纳税收的去处而认为政府拿百姓的钱不干实事，以至于民众纳税积极性不高，助长逃避税行为。我国应学习德克萨斯州政府