财政学第五章共收入规模与结构分析

第五章公共收入规模与结构分析

第一节公共收入分类

一、对公共收入概念的理解；

二、公共收入分类的依据；

1、要与公共收入的性质相吻合；

2、要同我国实际相适应；

三、公共收入分类角度；

1、按公共收入形式分类；

2、按公共收入来源的分类；

(1)、以公共收入来源中的所有制结构为标准分类;

(2)、以公共收入来源中的部门结构为标准分类；

3、按公共资金的管理方式分类；

(1)、预算内收入；

(2)、预算外收入；

四、收费和预算外收入；

1、收费；

(1)、收费的性质

(2)、收费的特殊作用；

(3)、收费的主要形式；

2、预算外资金；

(1)、预算外资金的含义；

(2)、我国预算外资金的历史和现状；

(3)、预算外资金的管理；

3、我国收费和预算外资金占政府收入和公共收入的比重;

第一节公共收入规模分析

一、体制改革以来我国公共收入增长变化趋势；

1、改革开放以来我国公共收入规模的总体评价；

2、九五年前我国公共收入规模下降的原因及影响;

3、九五年后我国公共收入实现良性循环；

二、我国目前公共收入规模分析；

1、预算内收入规模分析；

2、政府收入规模分析；

3、优化公共收入规模的对策；

(1)、总体上仍应适度增加公共收入规模；

(2)、控制公共收入规模的增长速度；

(3)、调节公共收入增长弹性和增长边际倾向；

(4)、控制预算外收入的规模；

(5)、进行结构性税制改革；

(6)、兼顾“以收定支”和“以支定收”；

二、公共收入规模的主要经济制约因素；

1、经济发展水平和生产技术水平对公共收入规模的制约;

2、分配政策和分配制度对公共收入规模的制约；

3、价格水平变化对公共收入规模的制约；

(1)、价格总水平下降的的影响；

(2)、相对价格变化的影响；

第三节公共收入结构分析

一、公共收入分项目构成；

公共收入分项目构成，是按公共收入形式分析公共收

入的结构及其变化趋势。

二、公共收入所有制构成；

公共收入所有制构成是指来自不同经济成分的公共收

入所占的比重。其意义在于说明国民经济所有制构成对公共

收入规模和结构的影响。

三、公共收入部门构成；

公共收入部门分析的目的是说明不同经济部门在提供

公共收入中的贡献程度。

第六章税收理论和税收制度

第一节什么是税收

一、税收的概念、作用和基本特征

1、对税收概念的理解；

(1)、税收的定义；

税收是政府为了满足其日常开支和社会公共福利的需

要，遵照一定的法律程序，凭借其政治权力强制、固定、无

偿获取财政收入的一种财政分配形式，是公共收入的一种基

本形式。

税收的征收，其主体是国家，凭借的是国家的政治

权力，分配的主体是政府，具有强制性、固定性和无偿性，

其目的是为了满足国家日常开支和社会公共福利的需要。

(2)、对税收定义的理解;

第一，税收是政府行使行政权力所进行的一种强制性征收,

征收的原则、标准、办法均由政府单方面决定。

第二，税收是将社会资源的一部分从私人部门转移到公共部

门，目的在于获取支付政府履行其职能所需要的经

费，在这一过程中，税收行使了收入分配的功能。指

税收是国家凭借政治权力并运用法律、法规以及相应

的强制手段而课征的。不论纳税人是否自愿都必须缴

纳税款。同时，税收强制性还体现在对纳税人没有履

行纳税义务而采取的强制性惩罚措施。

第三，税收不对每个纳税人分别返还，而是整体补偿，即纳

税者是在公共服务这种形式中获得利益，税收相当于

纳税人为公共产品和公共服务支付的价格。

2、税收的作用；

(1)、筹集公共收入的作用；

由于其强制性和无偿性，税收可以为国家取得稳定的财

政收入。这也是税收最基本的职能。

(2)、调节经济的作用；

主要体现在三个方面：一是累进税率的“自动稳定器”职

能，可以减少宏观经济的波动，从而保持经济的稳定。

累进所得可以随繁荣时期国民收入的上升而自动增多，

随萧条时期国民收入的自动减少而下降，所以，它能够

不经过临时调整税率而起到一种“自动调节的作用”。

二是税收的“乘数效应”，即税收的增减能够成倍地引起

投资规模的变化，进而对国民经济的发展产生影响。

三是调节供给和需求在总量上和结构上的平衡。对于总

量的调节是通过税负政策的变化而实现，对结构的调节

主要是通过商品课税、所得课税和投资支出课税的调整

来实现的。

四是可以配合国家的发展战略对产业结构进行调整和

引导。

(3)、收入分配作用。

国家可以通过对企业所得的课税调节国家与企业的利

润分配，同时通过个人所得税缩小收入的差距，维护社

会收入分配的大体公平。

(4)、经济监督作用；

在税收的征管过程中，税务机关一方面对纳税人的经济

活动进行有效的监督和管理，另一方面掌握了大量国民

经济发展情况的资料，有利于国家对宏观经济的稳定运

行进行调控。

3、税收的基本特征；

(1)、税收的强制性；

指税收是国家凭借政治权力并运用法律、法规以及相应

的强制手段而课征的。不论纳税人是否自愿都必须缴纳

税款。同时，税收强制性还体现在对纳税人没有履行纳

税义务而采取的强制性惩罚措施。

(2)、税收的无偿性；

与公共收费、公债等公共收入形式取得的相应有偿性相

比，税款在国家征收以后，即归国家所有，不再直接归

还给纳税人，也不向纳税人支付任何直接对应的报酬。

但国家向纳税人提供公共产品；同时国家拿走的钱如何

使用也通过预算来征求纳税人的意见。

(3)、税收的固定性；

指的是国家在征税以前，就预先规定了征税对象、纳税

人、课税标准以及征收方式等各方面的规范，征纳双方

都必须共同遵守，不能随意变动。税收的固定性还体现

在税收不是可以无限制地征收的，它只能够按照法律确

定的标准有限地征收。

二、税收术语；

税收的构成要素有纳税人、课税对象、税率、计税依据、

纳税环节、纳税期限和减免税及违章处理等。其中最基

本的要素为：纳税人、课税对象和税率。

1、纳税人；

也叫纳税义务人，即法律上规定的直接负有纳税义务的

单位和个人。它可以是自然人也可以是法人。纳税人一

般是应纳税款的交纳者，但有时并不直接向税务机关交

纳税款，而是由代扣代缴人代为交纳。代扣代缴人，即

法律规定有义务从自己持有的纳税人收入中扣除其应

纳税款并代为征缴的机关和单位。

2、课税对象；

课税对象，指对什么东西或者什么行为征税，即征税的

目的物。它可以是物，也可以是人的某项特定的行为。

它也是区分不同税种的一种标志。

3、计税依据；

计税依据可以分为两类：一是计税金额，如销售额、所

得额等，它主要是从价税的依据；二是计税数量，即课

税对象的体积、面积、重量等，它是从量税的依据。

4、税率；

即征税数额与征税对象之间的比率。它一般分为比例税

率、累进税率和定额税率。

比例税率，即应征税额与征税对象数量之间存在等

比例关系的税率。比例税率又分为统一比例税率和差别

比例税率两大类。统一比例税率是指同一个税种只设一

个比例税率，所有纳税人都按同一税率纳税；差别比例

税率指同一个税种设置两个或者两个以上的比例，不同

的纳税人根据不同情况分别按照不同税率计算纳税。

累进税率，即随着征税对象数额的增大而提高的税率。

具体做法就是：按照数额的大小把征税对象划分为若干

个层级，按照从低到高的顺序分别适用不同的税率，级

别越高，税率也越高。它主要用于所得课税和财产课税。

累进税率又分为全额累进税率和超额累进税率。全额累

进税率，即将课税对象全部数额作为计税依据，按最高

边际税率计算税额的一种税率。超额累进税率，即虽然

将课税对象全部数额作为计税依据，但分别按照课税对

象各个等级所适用的相应税率计算税额的一种税率形

式。

定额税率是按单位征税对象，直接规定固定税额而不采

取百分比的形式。

5、纳税环节；

即税法规定征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环

节。对于应税的商品和劳务，税法必须明确规定它应在

流转的哪一个或哪几个环节纳税。

6、纳税期限；

即纳税人在发生应税义务后，向税务机关缴纳税款的期

限。不同税种的纳税期限有着不同的特点，有的实行按

次纳税，有的实行按期纳税。

7、起征点、减免税和违章处理。

起征点是税法规定的征税的起点。减免税指的是对税法

规定的某些特殊情况给予减轻或者免除税收负担。违章

处理指的是对纳税人违反税收法规行为所采取的惩罚性

措施，它是违章处理是税收强制性的重要体现。

三、税收分类；

1、以课税对象的性质为依据分类;

按课税对象，可分为流转课税、所得课税、财产课税、行

为课税和资源课税。

流转课税，是指以商品或劳务的流转额为课税对象而征收

的一种课税。其计税依据是商品销售额或者营业收入额，

一般采用比例税率。我国目前的增值税、营业税、消费税

和关税都属于流转课税。

所得课税，是指以单位、个人的各项纯所得为课税对象的

课税。有企业所得税和个人所得税两类。一般采取累进税

率，多得多征、少得少征、不得不征，以体现公平税负的

原则，是国家调节收入分配，维护社会公平的手段。

财产课税，是指对各种动产和不动产为对象的课税。它的

来源是财产的效益或财产所有人的收入。目前我国的房产

税、车船使用税、契税等税种都属于财产课税。

行为课税，是指以纳税人的特定行为为对象而征收的税

种。如固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税都属于

行为课税。

2、以税负转嫁的难易程度分类；

可将各税种区分为直接税和间接税；

直接税指的是由纳税人直接负担税款，税收负担不容易转

嫁的一类税，其纳税人和负税人往往是同一个人。

间接税是指纳税人能够将税收负担转嫁给他人的一类税。

如增值税、消费税等，其纳税人与负税人往往分离。除此

之外，还有其它一些税收分类法。

3、以计税依据的不同来分类；

可将各税种区分为从量税和从价税；

从价税，即以课税对象的价值为计税依据而征收的税种，

实行比例课税或者累进课税。

从量税，是以课税对象的实物量为标准而征收的一种课

税。如按照建筑面积、货物重量、计件数量等标准征收的

税种。

4、以税收与价格的关系来分类；

可将各税种区分为价内税和价外税；

价内税，即税金包含在商品价格内的税种，由此而形成的

计税价格称为含税价格。采用价内税，税收收入随着商品

的销售而实现，有利于税款的及时入库，且计税简便。

价外税，则是税金不包含在商品价格内的税种，它只是价

格的一个附加部分。它有利于价税分离，对劳务征税常采

用此形式。

5、以税收隶属关系分类；

可将各税种区分为中央税和地方税；

实行分税制财政体制的国家，往往将税收划分为中央和地

方以及中央和地方共享的财政收入。中央税，指的是税收

立法权、管理权和收入支配权归中央的税收；地方税，指

的是税收立法权或税收管理权、收入支配权归地方的税

收。共享税，则是由中央和地方按照一定比例分配后支配

使用的税种。

第二节、税负的转嫁与归宿

一、税负转嫁与归宿的含义;

1、税负转嫁的概念；

税收负担的转嫁，指的是纳税人在市场交易过程中，通

过变动价格的方式将其所缴纳的税款，部分或全部转由

他人负担的一种经济现象，即纳税人与负税人全部或部

分分离。

2、税负转嫁机制的特征；

(1)税负转嫁是税收负担的再分配。

其经济实质是每个人所占有的国民收入的再分配。没有

国民收入的再分配，不构成税收负担的转嫁。

(2)税负转嫁是一般纳税人都会有的心理倾向。

一个客观的经济运动过程。其中不包括任何感情因素。

(3)税负转嫁是通过价格变化实现的。

这里所说的价格，不仅包括产出的价格，而且包括要素的

价格。

3、税负归宿的概念；

税负的最后落脚点。

税负归宿亦称“税收归宿”、“赋税归宿”、“课税归

宿”。它是税收负担的最后归着点。即使税收负担运动的

最后归属环节，表明全部税收负担最后是由谁来承担的。

国家对纳税人课税，其税负的运动结果有三种情况：一是

纳税人将所缴纳的税款，通过转嫁使税负最终落在负税人

身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是转嫁

一部分，纳税人自己承担一部分。不管出现何种情形，税

负总是要由一定的人来承担，归着于一定的人身上。税负

归宿有经济归宿与法律归宿之分。税负由税法上规定的纳

税人负担称为税的法律归宿，税负不由纳税人负担而由其

他人负担称为税的经济归宿。从法律上的归宿过渡到经济

上的归宿，可能只要一次转嫁就能完成，也可能要经多次

转嫁才能完成。特殊情况是，法律上的归宿即是经济上的

归宿，在这种情况下，税负转嫁则没有发生。因此，税的

法律归宿始终只有一个，而经济归宿则可能是一个、两个

甚至更多。税负归宿是税收分配和再分配的结果。

4、税负转嫁与逃税的区别；

是否合法

对国家财政收入有无影响

二、税负转嫁的方式；

1、前转;

即纳税人将其所纳税款沿着商品运动方向，通过提高商

品销售价格的方法，向前转嫁给商品购买者的一种税负

转嫁形式。

2、后转；

即纳税税收的负担和转嫁人将其所纳税款按照商品运动

的反方向，通过压低商品价格等方法，将其向后转嫁给

商品销售者负担的一种转嫁形式。

3、混转或散转；

即将前转和后转相结合的税负转嫁形式。

4、税收资本化；

指生产要素购买者所购买生产要素将来应交纳的税款，

从要素购入价格中预先扣除，然后名义上虽由买主按期

纳税，但税负全部由卖方承担的一种税负转嫁形式。

三、税负转嫁的条件；

1、税负转嫁的必备条件；

(1)商品经济的存在

税负转嫁是在商品交换中通过商品价格的变动实现的。

没有商品交换的存在，就不会有税收负担的转嫁。因此,

商品经济是税负转嫁的经济前提。在商品经济条件下，

一切商品的价值都通过货币形式表现为价格，商品交换

突破了时间和地域的限制而大规模地发展起来，为商品

和商品流转额的征税开辟了广阔的场所，同时也为商品

课税转嫁提供了可能，商品课税也迂回地或间接地通过

价格助变动实现转嫁。

(2)自由定价体制的存在

自由定价制度是税负转嫁存在的基本条件。自由定价制

度是指生产经营者或其他市场主体可以根据市场供求关

系的变化自行定价的价格制度。价格制度主要有三种类

型：即政府指令性计划价格制度、浮动价格制度和自由

价格制度。

2、税负转嫁的影响条件；

(1)、税种的性质不同；

以商品为课税对象，与商品价格密切相关的增值税、消

费税、关税等间接税较易转嫁，而以所得为课税对象，

与商品价格距离较远或关系不密切的直接税则较难转

移；

(2)、供求弹性的不同；

需求弹性小，供给弹性大的商品易于被前转；反之，易

于后转。

在图11一4中，需求曲线n较为陡峭，表示需求弹性较小。n与供给曲线

(3)、课税范围的宽窄不同；

课税范围宽的商品较难转移，课税范围窄的商品较易转

移；

(4)、商品的垄断性不同；

垄断程度高的商品易于转嫁，垄断程度低的商品不易转

嫁。

(5)、计税依据不同；

从量税不易转嫁，从价税易于转嫁。

四、税负转嫁的影响；

1、税负转嫁是税收负担的再分配；

2、税负转嫁与制定税收政策及设计税收制度有密切关系；

3、税负转嫁会强化纳税人的逃税动机；

四、我国税负转嫁；

1、体制改革前的状况；

2、体制改革后的状况；

第三节税收原则

总的来说，税收的原则包括公平原则、效率原则、适度

原则以及法治原则等等，但主要可以归结为公平原则与效率

原则。

一、税收原则的定义；

二、税收的公平原则；(benefitprinciple)

包括社会公平与经济公平两个方面的含义。而税收的社

会公平，又分为绝对公平和相对公平。

所谓绝对公平，即要求每个纳税人都应缴纳相同数额的

税。反映在税收实践上，就是定额税和人头税的盛行。

这是绝对的不公平，因为每个人对公共产品的消费有差

异。

相对公平又分为“横向公平''和"纵向公平”o所谓横向公

平，就是纳税能力相同的人应负担相同的税；而纵向公

平，就是纳税能力不同的人，负担的税负则不应相同。

横向或纵向是否公平在实践中是很难操作的，因为难以

精确衡量人们之间在经济能力或纳税能力方面的同异

程度。尽管如此，经济学界一直存在着关于衡量公共收

入征收公平与否的两种主张，即受益原则和能力原则。

1、受益原则；

(1)、受益原则的内涵;

要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。即

政府所提供的产品或劳务的成本费用的分配要与社会

成员从中所得效益相联系。

(2)、受益原则的评价；

(3)、受益原则的应用；

2、纳税能力原则

(1)、纳税能力原则的内涵；

又称为能力支付原则，简言之就是按照每个人的支付能

力纳税，实际上包括两层涵义：一是国家税收应当以纳

税人的支付能力为依据，二即前面所论述的横向公平与

纵向公平原则。

(2)、纳税能力原则的地位；

(3)、纳税能力原则的内容；

3、机会原则；

(1)、机会原则的内涵；

(2)、对机会原则的评价；

(3)、机会原则的应用；

4、税收公平原则的实施；

(1)、税种选择；

(2)、税基选择；

(3)、税率选择；

总之，税收的经济公平包括两个层次的内容：首先要求

税收保持中性，即对所有从事经营的纳税人要同等对待，以

便为经营者创造一个合理的税收环境，促进经营者进行公平

竞争。其次是对于客观上存在不公平的因素，如资源禀赋差

异等，需要通过差别征税实施调节，以创造大体同等或说大

体公平的竞争环境。

三、税收的效率原则；

1、税收效率原则的含义；

税收效率可以分为税收的经济效率和行政效率。

(1)＞行政效率;

也就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳

过程中耗费成本最小；

(2)、经济效率；

就是征税应利于促进经济效率的提高，或者，至少对经

济效率的不利影响最小。

原则上，税源应来自国民收入，而不应来自税本。通常

认为，国民生产是税本，国民收入是税源，税收只能参

与国民收入的分配，而不能伤及国民生产。

2、税收效率原则的实施；

(1)、税种选择；

(2)、税基选择；

(3)、税率选择；

总之，符合效率原则的税收应具有如下特点：

1、充分且有弹性

充分是指税收能为政府活动提供充裕的资金，保证政府实

现其职能的需要。有弹性是指税收应使收入随着国民经济的

增长而增长，以满足长期的公共产品与私人产品组合效率的

要求。

2、节约与便利

所谓“节约”，就是要在这一方面尽可能减少征管成本。

纳税人，为了履行纳税义务，就需要保持一定的专门帐簿记

录，要进行法律和税务方面的咨询与学习，需要花费一些精

力按时足额地纳税。“便利”就是要求税收制度能给纳税人

提供方便，减少缴纳成本。这两个原则有时会与税收的其他

原则发生冲突，作为税收效率原则中的要求，节约原则与便

利原则不是孤立的，它要以社会的福利为准则。

3、中性与校正性

税收的中性是指对不同的产品或服务，不同的生产要

素收入，不同性质的生产者的课征，应该采取不偏不倚的税

收政策，使不同的产品、服务、生产要素的相对价格能反映

其相对成本，保持市场自发调节所能达到的资源配置效率状

TQXo

与中性税收的一视同仁相反，税收的校正性要求区别对

待。例如对有外部成本的产品课征额外的税收，以使外部成

本内部化。一视同仁与区别对待显然是矛盾的，但它却反映

了现实市场条件下实现效率的客观要求。

四、税收公平与效率的两难选择;

1、税收公平与效率的关系；

(1)、税收公平与效率的统一性；

(2)、税收公平与效率的矛盾性；

2、税收公平与效率兼顾的思考角度；

同时兼顾公平和效率的税制才是最好的税制，这必须通过

税制的整体搭配来取得。

3、发展中国家的效率型税制和发达国家的公平型税制；

第四节税收效应

一、税收效应；

税收效应是指政府课税所引起的各种经济反应。税收效

应在理论上常分为正效应与负效应、收入效应与替代效

应、中性效应与非中性效应、激励效应与阻碍效应等。

1、正效应与负效应

某税的开征必定使纳税人或经济活动做出某些反应。如

果这些反应与政府课征该税时所希望达到的目的一致，

税收的这种效应就谓之正效应；如果课税实际产生的经

济效果与政府课税目的相违背,税收的这种效应则谓之

负效应。

2、收入效应与替代效应

税收的收入效应，是指课税减少了纳税人可自由支配的

所得和改变了纳税人的相对所得状况。税收的替代效应

是指当某种税影响相对价格或相对效益时，人们就选择

某种消费或活动来代替另一种消费或活动。

3、中性效应与非中性效应

中性效应是指政府课税不打乱市场经济运行，即不改变人

们对商品的选择，不改变人们在支出与储蓄之间的抉择,

不改变人们在努力工作还是休闲自在之间的抉择。能起中

性效应的税我们称之为中性税。

非中性效应是指政府课税影响了经济运行机制，改变了个

人对消费品、劳动、储蓄和投资等的抉择，进而影响到资

源配置、收入分配和公共抉择等。几乎所有的税收都会产

生非中性效应，因而现代社会的税收均属非中性税收。

二、税收的收入效应和替代效应的内涵；

1、收入效应；(incomeeffect)

在一定的税率下，由于税收必然拿走人们的一部分收入,

人们为了维持以前的收入水平必将以更多的工作来替代

闲暇，这就是所谓的税收的收入效应。

2、替代效应；(substitutioneffect)

当然过高的税率也会挫伤人们的工作积极性，人们把用

非征税活动代替征税活动以逃避税收的现象称为税收的

替代效应。

图7-2税收的收入效应和替代效应

三、税收效应的其它表现；

此外，还有金融效应。

税收制度可能会导致金融组织形式和交易结构发生变

化，这就是税收的金融效应。当个人所得税增加时，将

会减少人们的储蓄倾向而刺激人们用消费替代储蓄；而

当企业所得税增加时，就有可能产生替代效应，减少投

资。反之，则会增加私人储蓄和企业投资。总的来说，

税收的三种经济效应是同时存在的，它对经济活动的最

终影响如何要看其综合的效果。

三、税收中性；

1、税收中性的内涵；

(1)、税收超额负担的含义(excessburden)：

税收的超额负担是指税收的成本要大于其收益的情况。

包括资源配置的超额负担和经济运行的超额负担二个

方面。

图8—2税收的额外负担

(2)、税收中性的含义；

中性效应是指政府课税不打乱市场经济运行，即不改变

品的选择，不改变人们在支出与储蓄之间的抉择，不改

变在努力工作还是休闲自在之间的抉择。能起中性效应

的税我们称之为中性税。

非中性效应是指政府课税影响了经济运行机制，改变了

个人对消费品、劳动、储蓄和投资等的抉择，进而影响

到资源配置、收入分配和公共抉择等。几乎所有的税收

都会产生非中性效应，因而现代社会的税收均属非中性

税收。

2、税收对经济的影响

(1)、税收对储蓄的效应

税收具体通过个人所得税、商品税和利息税对储蓄发生影

响：

A、个人所得税对储蓄的影响。个人所得税对储蓄的影响，

主要原因是它对个人实际收入水平的影响。对个人所得是否

征税及征税的多少，会减少个人实际可支配收入，并减少个

人的储蓄率。

B利息税对储蓄的影响。对储蓄利息征利息税，会减少储蓄

人的收益，从而降低储蓄报酬率，影响个人的储蓄和消费

倾向。一方面，对储蓄利息征税，会减轻储蓄倾向，促进

个人增加消费额；另一方面，由于储蓄行为属于潜在消费,

在对储蓄利息征税之后，会迫使储蓄人提高储蓄水平，也

保证未来的消费水平。

C、间接税对储蓄的影响。间接税主要通过改变消费倾向来

影响储蓄。

(2)税收对企业生产的效应

税收对企业生产的效应与税收对工作努力的效应相似。

课征所得税(或是其他直接税)会妨碍企业生产能力的

发挥。一般来说，所得税在企业效应上减少收入，使企

业或公司在生产上对资本风险失去信心，在完全竞争市

场经济里，厂家把产品安排在价格等于边际成本的水平

上，但税收增加边际成本，减少最大利润的产出，使市

场供应下降。结果是，企业或公司是在政府课税体制下

压缩生产。

(3)税收对投资的效应

A、税收对私人投资的效应

投资是经济增长的主要动力，各国政府一般都致力于扩

大私人投资，并且利用税收政策来鼓励和刺激。特别是

当经济增长缓慢、需要扩大投资时，在税收政策上常采

取降低边际税率（表现为降低税收负担）、扩大税收优惠

和允许加速折旧等措施来刺激投资。在这方面，直接影

响资本成本的公司所得税充当重要角色。公司所得税从

两个方面来影响公司的投资决策：一是对资本的边际收

入征税，可能使投资的边际收入下降，抑制了投资行为;

二是允许某些资本成本项目进行扣除，产生“节税”，

降低资本成本，鼓励投资行为。因此，在其它条件不变

的情况下，任何旨在提高资本成本的税收措施，将抑制

投资的增长；而任何旨在使资本成本下降的税收优惠措

施，将刺激投资意愿。

与税收对投资的鼓励效应相对应，税收对投资也有抑制

效应。当经济发展过热，需要抑制投资时，国家可在税

收上采取限制性措施，如提高税负、减少税收优惠和降

低在税法上允许的折旧率，相应加大投资人的税收负担

而使其减缓或削减投资。

B、税收对政府投资的效应

税收对政府投资的效应，主要体现在税收数量或总规模

的改变，可以改变政府的投资规模和投资结构。换言之,

即宏观税负水平的高低，不但影响政府的投资能力，而

且影响企业和居民个人的投资能力。

政府投资的目标是公共利益最大化。所谓公共利益，主

要是指社会大众的公共利益，包括基础设施、公共设施

和社会服务等。从性质上说，为社会公共需求而进行的

支出，一般无法用经济关系中的投入一产出比例进行衡

量，因为大部分投资项目可能是无利可图，甚至是负产

出。但政府又必须承担这些义务，因为它们是社会的必

需品。政府要进行公共投资，必须通过相应方式取得资

金来源。税收是政符取得收入的基本形式，在现代经济

生活中，各国税收是政府收入的主要来源。政府课税对

投资的效应，主要体现在对投资总量、投资结构和私人

投资三方面的影响上。

（3）税收对消费的效应

从商品本身的性质来看，需求弹性大的商品，如奢侈品、

易于被替代的产品、用途广泛的产品和非耐用品等并非

是生活必须的产品，对这类产品增加税收，价格上涨时,

消费量急剧削减。而对需求弹性小的产品，如生活必需

品、不容易替代的产品、用途狭窄产品和耐用消费品等

属于生活必需的，征税后即使价格变动较大，消费量短

期内也不会发生急剧变化。

从税收征收范围来看，课税范围狭窄的税种，对产品购

买的替代效应强，需求具有弹性。如果课税范围只包括

少数几种产品，购买者则可以改变选择，减少对课税商

品的消费，增加其他商品的消费。

从纳税人的经济实力来看，低收入者由于其收入主要用

于维持基本的生活需要，征税后收入减少，不得不降低

消费水平，消费量减少的数额与纳税的税额基本相当。

3、税收中性与税收调节作用的关系

两者形式上矛盾，而实质上不矛盾。

两者适用的条件不同。

要把握政府干预的程度，实现市场机制和政府作用之间

的完美结合。

第五节税收负担分析

一、税收负担的含义及其衡量;

1、税收负担的含义;

税收负担，指的是纳税人因为国家课税而承受的经济负

担。

2、税收负担的分类；

它主要分为宏观税负和微观税负。

宏观税负，指的是一个国家的总体税负水平，一般用一

国一年的税收收入总额与该国当年的国内生产总值相比

来表示；微观税负，指的是微观经济主体的税收负担，

具体则是个人负担和企业负担。

个人税收负担，一般用个人总收入负担率和个人单项收

入税收负担率来表示；企业税收负担，一般以企业赢利

综合税收负担率和企业利润负担率等表示。

税收负担还可以分为名义税负和实际税负。名义税负，

指的是由名义税率所决定的税收负担水平；实际税负，

指的是纳税人由实际缴纳税款而承担的税收负担。由于

税收减免以及偷漏税等情况的存在，实际税负往往低于

名义税负。

二、税收水平分析；

1、拉弗曲线的含义；

2、拉弗曲线说明的关系;

第六节最适课税理论

最优税收理论围绕税收超额负担(excessburden)问

题而展开，它包括最优商品税理论、最优所得税理论和最

优税制结构理论，等等。

一、最适课税理论的基本含义；

1、最优课税理论的核心问题；

如何用既符合公平又符合效率的方式，建立最优的税收

制度，来进行大宗税收的征收。

3、最优课税理论的三大基石；

政府具有完全信息、政府征管能力无限、不考虑征管和

服从成本。

二、最适课税理论的主要内容;

1、直接税与间接税应当是相互补充而非相互替代；

2、税制模式的选择取决于政府的政策目标；

3、最适商品课税要求开征扭曲性税收；

拉姆齐法则：如果商品课税是最优的，那么，其税额的

少量增加将会导致全部商品的需求量以相同的比例下

降。

特例：逆弹性定理

科利特一黑格法则：

弹性反比法则要求对无需求弹性的商品课征高税率，而科

利特-黑格法则要求对与闲暇互补的商品课征高税率。

最有商品课税是以上两个法则的有机结合。

5、所得税的边际税率不能过高；

埃奇沃思模型；

埃奇沃斯(Edgeworth,1897)假定：政府要征收固定的税

收收入，社会的目标是尽可能个人效用之和达到最大。

以代数式表示，如果表示第个人的效用，表示社会福利,

那么，税制就应使达到最大，其中，为社会中的人数。

假定每个人的效用函数完全相同，效用的大小仅取决于

各自的收入水平。这些效用函数表明，收入的边际效用

是递减的，即随着个人收入的增加，他的境况改善，但

改善的速度在放慢。

根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是实行累进程度很

高的税率结构，即应从最高收入一端开始削减收入，直

到达到完全平等，这实际上就是说，高收入者的边际税

率应为100%。

埃奇渥斯模型中的问题在于假定社会的可能收入是固定

的，即使是没收性的税率，也被假定为对产出水平没有

影响。

维克利和米尔利斯对埃奇渥斯模型的质疑，所得税不能

仅考虑公平的因素，介于高边际税率对效率的影响，主

张采取边际税率较低的所得税。

6、最适所得税率应当呈倒“U”型

维克里和米尔利斯对最优所得税的研究的结论是应该实

行倒U型的所得税率。

三、税制设计理论;

是对西方学者偏离标准最优税收理论的研究成果的

概括。从西方税收理论的发展来看，标准的最优税收理

论在很大程度上忽略了因税制的强制性所带来的政府税

收征管成本和纳税人的遵从成本问题，税制设计理论试

图弥补这个缺陷。现实税制的形成受到众多条件的约束,

与标准的最优税制设计理论试图充分考虑这些条件，提

出相应的税制设计方案。

考虑了遵从成本和征管成本，标准的最优税收法则需要进

行相应的修正。具体说来，包括以下几个方面：

1、最优商品税

最优商品税率很大程度上应该实行比例税率。比例税率降

低遵从成本和征管成本，因为不用单独衡量税基，降低了

政府的实施成本。降低了非遵从的激励，减少了相对价格

变化的扭曲。偏离比例商品税率应该最小，很大程度上应

该对那些就价格变化无法作出反应的商品实行边际高税

率（例如必需品）；而对带来显著负外部性的商品，对较

高收入阶层消费的商品，对课税容易而且低成本筹集的商

品例如服务商品，出于征管成本和所获得收入的原因，可

实行较高税率。

2、最优所得税

所得税应该实行不变的边际税率。对定义较广的税基，

高于一定水平的所得，免税额和（标准）扣除，最大限度

上少用特别税收激励措施。不变边际税率降低了遵从成

本，降低了从事税收转移计划的激励；相关的原因，减少

了征管成本。定义广的税基和较低的边际税率筹集给定水

平的税收收入，因此减少了税收对行为的扭曲效应，包括

与非遵从有关的行为。定义广的免税通过降低遵从和征管

成本，意味着较低收入的穷人支付负的税收，帮助实现公

平目标。标准扣除减少了所得税的公平，但降低了征管、

遵从、非遵从和实施成本；相反，税收激励增加了纳税人

的活动范围，增加了税务机关不确定的成本。所得税应该

实行源泉扣缴，以降低遵从和征管成本。

3、最优税收组合

一国税制要同时征收商品税和所得税。所选择的税率应

该能够减少扭曲，降低非遵从程度。同时课征商品税和

所得税，政府可以有更大的灵活度，以实现公平目标和

财政目标。但最优税收组合指导方针是最不确定的，还

需要进一步研究。

第七节税收制度

一、税制类型与结构；

1、税收制度的含义；

一个国家的税收制度，是指国家以法律形式规定的各种

税收法律、法规的总称，或者说是国家以法律形式确定的各

种课税制度的总和。

因此，税收制度的内容主要有两个层次：一是不同的要

素构成税种；二是不同的税种构成税收制度。构成税种的要

素主要包括：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、

纳税期限、减税免税、违章处理等；构成税收制度的税种主

要包括：所得税（法人所得税、个人所得税）、增值税、消费

税、销售税、遗产和赠与税、社会保障税等。

2、税制类型的概念；

3、单一税制；

4、复合税制；

二、税制结构；

1、税制结构的概念；

税制结构是指整个税收制度的总体结构，它表明各类税

收在整个税收制度中的相对地位。在研究税制结构时，

一般地要侧重于按课税对象来分类，因为这种分类在税

收理论分析中占有特殊重要地位。依据这个标准，我们

将税制分为单一税制和复合税制两个基本类型：单一税

制与复合税制。

税制结构也被称为税制模式，包括税收制度的整体布局和

分项构成，是税类、税种、税制要素以及征收管理的整体

系统。税制结构是否合理，是税收制度能否健全、完善，

税收作用充分发挥的前提。

2、税制结构的决定因素；

(1)、经济发展水平；

(2)、征收管理能力；

(3)、财政支出结构；

(4)、税收政策目标；

(5)、相邻国家的示范效应；

二、税制体系；

1、商品课税；

(1)、商品课税的一般特征；

(2)、商品课税的主要税种：

A、增值税；

a、定义;

b、增值税的优点；

c、增值税的类型；

d、增值税的征收范围

B、消费税；

A、消费税的作用；

B、征收范围；

C、营业税；

2、所得课税；

A、所得课税的一般特征；

B、所得课税的类型；

C、所得课税的主要税种；

3、资源课税与财产课税的一般特征;

三、税收制度的改革；

（一）、税制改革的主要理论；

1、公平课税理论；

2、最优课税理论;

3、财政交换理论;

(二”税制改革的基本问题；

1、税制改革的概念；

2、税制改革的主要原因；

⑴、目标过多；

(2)、税基被严重侵蚀；

(3)、相同的纳税人税收待遇不一；

(4)、不能实现再分配目标；

(5)、与政府初衷相逆；

(6)、与它国税制不协调；

(7)、税制未能及时变化；

(8)、税制结构繁杂；

(9)、税制不清晰；

3、成功税制改革的评价标准；

(1)、多大程度上实现了政府的目标;

(2)、税制改革的可持续性；

(3)、税制改革产生的副效应；

4、成功税制改革的条件；

(1)、税改领导人的勇气；

(2)、最高行政首脑的大力支持；

(3)、密切配合的相关措施；

(4)、稳定的宏观经济背景；

(5)、克服预算约束、其它经济政策约束和管理能力约束。

(三)、世界税制改革的实践；

1、“税收公平、中性和效率”三大原则在改革中进一步体现;

2、所得税：降低税率、拓宽税基、减少税收档次；

3、一般消费税：普遍开征增值税并使之标准化；

4、社会保障税发展较快，收入比重不断上升；

5、开征绿色税收，重视环境保护；

6、网络贸易引发的电子商务税收问题；

7、各国税制趋同化明显；

8、世界性税收的设想开始涌现；

(四)、我国深化税制改革的思路和措施；

1、现行税制存在的主要问题；

(1)、税制结构不均衡，税收调控收入分配功能弱化；

“双主体”模式没有真正建立，主体税种结构失衡。现行

税制结构中，流转税比重偏高，所得税比重过小。主体税种

结构失衡，既不利于主体税种的互相配合，更不利于发挥所

得税对收入分配的调控作用。

(2)、税收体系不完整，一些重要税种缺失。

从我国现有的税种看，筹集财政收人的税种主要有增值

税、营业税、所得税等，能够体现出调控功能的税种主要包

括消费税、土地增值税等，但现行税种中缺少对社会能够体

现稳定作用的税种，如具有特殊的稳定社会性质的社会保障

税尚未开征。此外，资源税、财产税体系不健全，环境税还

未开征。

（3）、税制结构有待优化；

就流转税内部结构而言，增值税比重过大，消费税比重

过小。就所得税内部结构而言，个人所得税比重过小，社会

保障税缺失。

（4）、税种覆盖面窄，调节范围过小。

如我国的消费税征税范围较窄，且征收环节单一，不但

调节消费的功能较弱.而且组织收入也明显不足。资源税的

覆盖范围也有待扩大。

（5）、税收法制性不强，刚性不足；

在实际执行中弹性和漏洞很大，不利于税收公平和效率

的实现。

（6）、地方税种不健全；

地方税制结构也存在诸多问题，地方税种严重老化，农

业税、屠宰税、印花税、车船使用税等多是五十年代出台。

有些已经不再使用，地方税税种单一，筹集财政收入和调控

经济的功能严重不足。

(7)、社会经济发展对税制的新要求;

“十二五”期间，为了促进政府优化收入分配、转变

经济增长方式、调整经济结构、实现可持续增长、提高国民

总体社会福利的政策目标，我们要不断根据新形势的需要，

对税制进行不断的调整。

(8)、税收征管仍需加强；

目前我国的税收征管工作仍存在一些问题，影响了税

收工作的效率，使得我国的税收征收成本远高于同期其他国

家水平。以05年为例，我国征管费用占税收收入的比重约

为2%,加上纳税成本，则可达3%—5%,一些农村地区和

经济落后地区甚至达到10%,而一些发达国家征收成本一般

不到1%。我国税收立法还有待完善，税务机构臃肿，征管

效率不高，征管理念存在偏差，税源管理信息不对称，纳

税服务供给与需求不对称，缺乏监督与评价。

2、“十二五”时期我国税制的基本思路；

在强化税收调控的核心原则下，“十二五“时期税制改革

的具体原则应为：“强化税收调控，稳定宏观税负；完善税收

体系，调整税制结构；提高征管效率，优化征管环境”。

(-)强化税收调控；

西方发达国家的税收调控主要集中在国民收入再分配

过程中，通过个人所得税、社会保障税和财产税等税种设计,

构架收入再分配的税收调控体系。在我国市场机制很不完

善、初次分配紊乱的背景下，税收需要在国民收入的初次分

配和再分配两个层次发挥调控作用。

（二）稳定宏观税负；

1998年以来由于我国税收收入快速增长，税收收入占

gdp的比重每年提高1个多百分点，至2009年我国宏观税负

超过19%,已经达到发展中国家平均水平的最高限，因此强

化税收调控，就需要在“十二五”时期的税制改革中，进一步

将宏观税负水平逐步稳定在20%左右，宏观税负水平不宜继

续提高。税收调控国民收入分配结构，既要向居民收入和劳

动报酬倾斜，关注民生.扩大消费；又要注重减轻中等收入者

的税收负担，保障财产性收入增加，扩大中产收入阶层；中

长期还要形成城乡之间、区域之间公平、合理的税收负担水

平。

（三）完善税收体系

“十一五”期间我国国民收入分配各层次上税收调控尚

未发挥应有作用，一部分原因在于诸如增值税和个人所得税

等税种设置上有制度缺陷，导致其调控作用减弱甚至反而“逆

向调节”收入分配，与制度设置的初衷背离：另一部分原因在

于有利于凸显社会公平正义的社会保障税、房地产税和遗产

税等关键税种缺失或不完善，使得税收在调控国民收入分配

上发挥的作用远远不够。在“十二五”期间完善税收体系原则

的指导下，应遵循多税种、多环节、科学、系统的税收调控

国民收入分配思路。

(1)、推动增值税扩围改革，同步实现间接税比重降低；

(2)、合理调整消费税范围和税率结构；

(3)、企业所得税改革；

(4)、实行分类和综合相结合的个人所得税改革；

(5)、推动资源税改革，促进资源的节约使用；

(6)、积极推进房地产税改革，逐渐强化直接税再分配作用;

(7)、研究开征环境税；

(8)、健全地方税体系；

(四)调整税制结构

截至“十一五”期间我国的主体税种仍为货物与劳务税,

货物与劳务税与所得税并重的双主体税种局面尚未形成.这

在一定程度上限制了税收调控国民收入再分配的效力。而货

物与劳务税税制设计的不合理，又使得地方政府的主体税种

状况存在重大差异，进一步拉大了地区之间的收入分配差

距：同时，我国长期存在的城乡二元税制还未完全统一，极

大地影响了税收调控国民收入分配作用的发挥。

在“十二五”期间继续对我国税制进行结构性调整十分必

要，目标应是随着城市化进程的推进，改变当前以对工商企

业的货物与劳务税为主体的税制结构，向对个人征收所得

税、房地产税为基础过渡，逐步转向增值税和所得税并重的

混合税制结构，同时完善货物与劳务税税种，尽快矫正与现

实不符的税制安排。

（五）提高征管效率

“十一五”期间我国税权归属的不合理，不利于各地根

据实际情况灵活处理税收问题，促进本地经济和各项事业的

尽快发展；而“计划”式、“任务”式征税办法，对于各地经济

发展状况与税收的相关性考虑不够，往往导致各地税收计划

分配与税源脱节，并促使经济发展较快的地区“放水养鱼”，

而经济落后地区贝仁竭泽而渔”;税收征管信息化水平的低下、

税收征管重点选择的偏差等，都将降低税收调控国民收入分

配的有效性，并加剧收入分配的不公平性。在“十二五”期间.

需要全面分析税收征管实施与税收对国民收入分配调控作

用的关系，改进税收征管制度，提高税收征管效率，实现税

制理论税负与实际税负的一致。

（六）优化征管环境

我国现有的税收法治化状况、税收立法技术的高低、

政府收支行为的规范化与否、个人收入货币化程度、经济活

动中现金交易范围、数量，以及信息的通畅程度都与税收对

国民收入分配的调控作用效果密切相关。在“十二五”期间，

无论是改革税制，改革与建设资源税、环境税、房地产税、

社会保障税等税种.还是发挥税收对国民收入的调控作用，都

需要贯彻优化征管环境原则，注重整体推进与配套改革，都

需要相关涉税部门的配合与支持。

第七章国债和国债管理

第一节国债概述

一、国债及其产生和发展；

1、国债的含义

(1)、国债的定义；

国债是指中央政府在国内外发行债券或向外国政府和

银行借款所形成的国家债务。

(2)、国债的特性；

2、国债的产生与发展；

(1)、国债产生的条件；

(2)、国债的发展；

二、国债的的功能；

1、弥补财政赤字;

2、筹集建设资金;

3、调节经济；

三、国债的负担和限度；

1、国债负担；

(1)、认购人负担

(2)、政府负担

(3)、纳税人负担

(4)、代际负担

2、国债限度；

(1)、国债负担率指标

(2)、居民个人国债负担率指标

(3)、政府偿债能力指标

(4)、债务依存度指标

四、国债的种类与结构；

1、国债的种类；

2、国债的结构；

(1)、应债主体结构

(2)、应债资金来源结构

(3)、国债期限结构

第二节国债市场

一、国债市场及其运行；

1、国债市场的含义、功能及运行；

(1)、国债发行市场市场；

(2)、国债流通市场；

2、国债市场的功能；

(1)、实现国债的发行和偿还；

(2)、调节社会资金的运行；

3、国债市场的运行；

(1)、国债的发行；

(2)、国债的还本付息；

(3)、国债发行价格与国债利率；

(4)、国债的流通；

二、国债市场的完善；

1、扩大银行间市场交易主体

2、加强市场基础设施建设

3、改进国债管理体制

4、推进市场信息建设和法制建设

5、加快银行间市场的资信评级制度建设

6、加强市场创新

7、建立国债投资基金

第三节：国债的经济效应和政策功能

一、李嘉图等价定理及其实证研究;

1、李嘉图等价原理的含义；

2、对李嘉图等价原理的评价；

二、国债的经济效应；

1、国债的资产效应；

2、国债的需求效应；

3、国债的供给效应；

三、国债的政策功能；

1、弥补财政赤字；

2、筹集建设资金；

3、调节经济；

第四节：我国国债规模的分析

一、我国国债负担率分析;

1、我国国债发行和国债负担率情况；

2、国债负担率和财政赤字的动态关系分析;

3、我国国债负担率变化趋势和原因分析；

二、我国国债依存度分析；

1、国债依存度的不同统计方法；

2、对我国国债依存度的评价；

三、政府直接隐性债务和或有债务；

1、什么是直接隐性债务和或有债务；

2、我国直接隐性债务和或有债务的现状；

3、防范和化解隐性和或有债务风险的对策;

第八章国家预算和预算管理体制

第一节国家预算

一、国家预算的定义；

国家预算是政府的基本财政收支计划，它的功能是反

映政府的财政收支状况，国家预算的编制是对财政收支的计

划安排或收支的平衡。国家预算反映政府活动的范围、方向

和国家政策。体现国家权利机构和全体公民对政府财政活动

的监督。

二、国家预算的类别；

1、以预算的形式差别为依据进行分类；

(1)、单式预算；

(2)、复式预算；

2、以预算的内容差别为依据进行分类；

(1)、增量预算；

(2)、零基预算;

三、国家预算级次及管理权限；

1、国家预算级次；

一般来说，一级政府，一级预算。

2、国家预算的管理权限；

国家预算的管理权限分别由各级人民代表大会、各级人

民代表大会常务委员会、各级政府、各级财政部门行使。

四、国家预算的原则；

1、公开性；

2、可靠性；

3、完整性；

4、同一性;

5、年度性；

五、国家预算法

1、国家预算法的定义；

2、国家预算法的指导思想；

3、国家预算的程序：预算编制、执行、决算；

4、监督与法律责任；

六、国家预算制度的改革和建设；

1、推进依法理财，加强预算管理和监督；

(1)、加强和改善预算编制工作；

(2)、细化预算和提前编制预算；

(3)、加强对超收收入的